滕菲

摘 要：安然事件、世界通訊公司事件等給美國這個較為成熟的證券市場帶來了巨大的信任危機，造成股票價格指數(shù)的大幅波動。我國的證券市場在發(fā)展過程中也存在許多信息違規(guī)披露問題，證券市場投資者的信心也受到了巨大沖擊且損失慘重。本文首先對上市公司會計信息披露進行了概述，然后說明了上市公司會計信息披露存在的問題，最后針對問題提出相應(yīng)有效對策。

關(guān)鍵詞：會計信息；上市公司；規(guī)范與完善

一、會計信息披露的概念

會計信息披露的概念有廣義概念和狹義概念之分。廣義的會計信息披露，是用公開的方式，通過一定的傳播媒介，用一定的格式，將公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及其他各種資料公布于眾。狹義的會計信息披露，是指上市公司利用附注、其他附表和其他報告手段向信息使用者傳遞企業(yè)會計信息的過程。

二、上市公司會計信息披露存在的問題

1.上市公司會計信息披露本身存在的問題。（1）會計信息披露不真實。目前我國上市公司中違反真實性的相關(guān)規(guī)定，向信息使用者傳達虛假、錯誤的重要數(shù)據(jù)的現(xiàn)象時有發(fā)生。很多上市公司為了不失去配股資格，不被特別處理，不顧自己的真實經(jīng)營狀況，惡意粉飾財務(wù)會計信息，甚至和投資機構(gòu)互相勾結(jié)，故意制造虛假的會計信息，欺騙中小散戶，從而達到操縱股市的目的。

（2）會計信息披露不充分

上市公司對外公布的信息充分、完備，才有助于廣大信息使用者做出正確的決策。但是有些上市公司對會計信息的披露對象、披露內(nèi)容、披露方式的選擇上具有很強的隨意性，披露不充分，或者故意隱瞞上市公司的有利于投資者決策的重大會計信息。

（3）會計信息披露不規(guī)范

目前，我國部分上市公司會計信息披露違規(guī)、隨意。主要表現(xiàn)在三個方面：第一，部分上市公司信息披露避重就輕，對關(guān)鍵的、重要的事項，特別是對公司不利的重大事項缺乏詳細描述，甚至扭曲披露。第二，表外信息披露形式、披露內(nèi)容、披露的重大事項不規(guī)范，在量上披露不充分，在質(zhì)上重要性不凸現(xiàn)。第三，中期報告過于簡略，部分上市公司的財務(wù)報告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)，無法進行財務(wù)分析與評價。

（4）會計信息披露不及時

會計信息及時性原則要求企業(yè)的會計信息披露應(yīng)當(dāng)及時進行，所以，上市公司除了及時收集和處理會計信息外，還要及時傳遞和對外公布會計信息，并且，會計信息的披露過程要連續(xù)不斷，不能滯后。只有這樣的信息對于會計信息使用者才是有價值的。

2.上市公司會計信息披露監(jiān)管存在的問題。（1）相關(guān)法規(guī)、制度不完善。一是相關(guān)法規(guī)制度的局限性。我國上市公司會計信息披露的內(nèi)容是由法規(guī)制度規(guī)范的，但對如何具體操沒有明確的規(guī)定。同時我國證監(jiān)會的監(jiān)管體系建立的時間還不長，監(jiān)管體系也不完善，制度和政策不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象時有發(fā)生，這就為上市公司會計信息披露的隨意性提供了空間。二是法律責(zé)任體系不完善。目前，我國對于上市公司及其管理當(dāng)局會計信息披露的法律責(zé)任體系主要有行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。行政處罰的種類主要是罰款和警告，刑事責(zé)任處罰方式主要是判刑和并處罰金，相比之下，有關(guān)民事責(zé)任的法律規(guī)定很少，僅在部分條文中有一些原則性的規(guī)定。

（2）上市公司會計信息披露監(jiān)管框架存在弊端

我國制定上市公司信息披露監(jiān)管法規(guī)的相關(guān)機構(gòu)之間管理不統(tǒng)一，缺乏協(xié)調(diào)性，責(zé)任認定不清，規(guī)劃比較混亂，出現(xiàn)問題則無法按照統(tǒng)一的標準實行監(jiān)管職能。而民法通則中"誰主張，誰舉證"的原則又不利于受害的中小股東運用法律武器保護自身的合法權(quán)益。

（3）注冊會計師審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范，審計質(zhì)量不高

有些注冊會計師在審計工作中為了顧及眼前利益，在實際工作中并沒有很好地履行應(yīng)盡的職責(zé)。更為嚴重的是，個別會計師事務(wù)所對虛假的會計信息不但不揭露，反而通過出具標準無保留意見的審計報告等手段為作假者服務(wù)。這種做法客觀上助長了部分上市公司的違法違規(guī)行為。

三、規(guī)范上市公司會計信息披露的對策

1.加強上市公司會計信息披露的制度建設(shè)。（1）完善公司內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制能夠為公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提供合理的保證，促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。所以要逐步建立并完善以公司為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重點的內(nèi)部控制實施機制，在根本上提高上市公司會計信息披露質(zhì)量。

（2）搞好法律制度建設(shè)

首先，要完善立法，通過法律手段強化上市公司管理者在信息披露中的法律責(zé)任。其次，改進投資者賠償制度，加大信息披露違規(guī)上市公司及其管理者的賠償責(zé)任。再次，確立對會計信息披露違規(guī)上市公司的交易限制處罰措施。

2.加強上市公司會計信息披露的監(jiān)督機制建設(shè)。（1）建立以注冊會計師公正審計為核心的會計信息披露監(jiān)督體系。我國應(yīng)進一步推行會計師事務(wù)所合伙制，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準則，大力提高注冊會計師的風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)水平和道德水準。強制實行會計師輪換制，這不僅可以避免其與上市公司合謀，還可以打破已有的思維定勢。

（2）建立以證監(jiān)會復(fù)查審核為核心的會計信息披露再監(jiān)督體系

中國證監(jiān)會應(yīng)成立專門委員會，由其對上市公司年報進行抽查復(fù)審，對抽查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，應(yīng)區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，分別對上市公司有關(guān)人員和注冊會計師進行嚴厲懲罰。

3.加強上市公司會計信息披露失實的懲治。除了目前正在執(zhí)行的《證券法》、《公司法》等以外，立法部門還應(yīng)制定其它相關(guān)的法律法規(guī)，以彌補在信息披露操作程序、方法、處罰等方面的空白。對惡意制造虛假會計信息并產(chǎn)生嚴重后果者，一定要加大處罰力度，以對后來者起到警示的作用。

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