黨軍偉

摘 要：營(yíng)改增是我國(guó)稅收領(lǐng)域的一場(chǎng)重大改革，因此也是對(duì)國(guó)民收入分配的一次小范圍的調(diào)整，所以它必然會(huì)對(duì)市場(chǎng)主體原有的利益分配格局產(chǎn)生影響，本文試圖結(jié)合營(yíng)改增試點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)結(jié)果，來(lái)探討營(yíng)改增給企業(yè)這一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并在此基礎(chǔ)上提出把握機(jī)遇，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；市場(chǎng)主體；企業(yè)；機(jī)遇挑戰(zhàn)

營(yíng)改增是從2012年開(kāi)始進(jìn)行的一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的稅收領(lǐng)域的改革，而最近幾天，電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍再次讓其成為人們熱議的話題。稅收是國(guó)民收入初次分配的一個(gè)重要部分，而營(yíng)改增在對(duì)稅負(fù)分?jǐn)傔M(jìn)行調(diào)整的同時(shí)，也必定會(huì)對(duì)初次分配涉及的主體產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)就是其中最為重要的主體之一。

營(yíng)改增涉及的企業(yè)主體主要是稅法中規(guī)定的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的幾大行業(yè)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等。 從整體上來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是為了降低企業(yè)的總稅負(fù)，避免營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，保證稅收的公平性，為相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也提供一個(gè)契機(jī)。但由于各個(gè)行業(yè)所處的地位以及各個(gè)企業(yè)在行業(yè)中所處的地位有所不同，所以，具體到各個(gè)行業(yè)、各個(gè)企業(yè)卻是風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存。

一、機(jī)遇

營(yíng)業(yè)稅的稅率是5%或者3%，而改革后的增值稅的稅率，小規(guī)模那納稅人基本上是3%，一般納稅人稅率在原來(lái)17%和13%兩檔的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔稅率。不難看出，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅率變動(dòng)是有利的。原來(lái)適用3%營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)稅率沒(méi)有變化，而原來(lái)適用5%營(yíng)業(yè)稅率的企業(yè)現(xiàn)在降為3%，所以總體來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)會(huì)明顯降低。

對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增之后的稅率會(huì)有或多或少的增加。這似乎與營(yíng)改增的初衷不相符合，但要考慮到一點(diǎn)，對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅是可以抵扣的。也就是說(shuō)只要企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全，納稅申報(bào)及時(shí)合規(guī)，營(yíng)業(yè)額中有很大一部分的增值稅是可以用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣掉的，企業(yè)最終繳納的只是增值部分的稅收。所以，對(duì)大部分一般納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增最終會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)有所減輕。

二、挑戰(zhàn)

（一） 短期來(lái)講，部分企業(yè)稅負(fù)可能增加

理論上講營(yíng)改增應(yīng)該能夠降低企業(yè)的稅負(fù)，但在試點(diǎn)過(guò)程中卻發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的稅負(fù)不降反升，比如交通運(yùn)輸業(yè)。分析可知，這是交通運(yùn)輸業(yè)特殊的行業(yè)性質(zhì)和試點(diǎn)范圍的有限性造成的。交通運(yùn)輸業(yè)的主要業(yè)務(wù)就是實(shí)現(xiàn)人員和物資的地域間流動(dòng)，這就決定其業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及的地域范圍非常之廣。而目前的營(yíng)改增還處于試點(diǎn)階段，只有試點(diǎn)區(qū)域可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，其他區(qū)域則不行，這就造成交通運(yùn)輸業(yè)無(wú)法進(jìn)行全部抵扣，從而使其稅負(fù)增加。

但是，從分析可以得知，這應(yīng)該是改革試點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的短期現(xiàn)象。長(zhǎng)期來(lái)看，隨著各個(gè)環(huán)節(jié)和區(qū)域完成改革，抵扣鏈條更加健全，企業(yè)的稅負(fù)最終會(huì)下降。不過(guò)，短期內(nèi)的稅負(fù)增加也需要相關(guān)企業(yè)采取措施加以應(yīng)對(duì)。

（二） 財(cái)務(wù)制度不健全，無(wú)法充分享受改革紅利

在交營(yíng)業(yè)稅體制下，由于納稅程序相對(duì)簡(jiǎn)單，因此部分企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)制度的完善不甚重視。而在改交增值稅后，企業(yè)需要進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)和抵扣認(rèn)證，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和財(cái)務(wù)制度的健全性提出了更加嚴(yán)格的要求。不然的話，企業(yè)可能由于缺乏相關(guān)的憑證材料而無(wú)法進(jìn)行抵扣，從而無(wú)法從改革中獲取最大收益。另外，也可能因不熟悉新的適用法規(guī)而違反相關(guān)規(guī)定招致不必要的損失，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生沖擊，甚至影響企業(yè)現(xiàn)有的市場(chǎng)地位。

三、對(duì)策

企業(yè)為了減輕改革對(duì)自身造成的不利影響，最大程度的享受改革紅利，應(yīng)努力做到以下幾點(diǎn)：

（一） 及時(shí)了解掌握最新政策動(dòng)態(tài)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系

企業(yè)要實(shí)時(shí)關(guān)注最新的政策動(dòng)態(tài)及實(shí)施條例，及時(shí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，強(qiáng)化企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理。營(yíng)改增政策剛剛推出不久，與之相關(guān)的政策、實(shí)施辦法也陸續(xù)公布實(shí)施。因此，企業(yè)要與稅務(wù)部門(mén)建立良好的溝通關(guān)系，及時(shí)獲得相關(guān)信息，充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種資源與力量，以幫助企業(yè)解決涉稅事項(xiàng)管理過(guò)程中的各種實(shí)際問(wèn)題，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境及基礎(chǔ)。

（二） 加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

增值稅專用發(fā)票的管理、應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算的變化等給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)新的考驗(yàn)，因此企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)和涉稅人員參加相關(guān)稅務(wù)知識(shí)的輔導(dǎo)培訓(xùn)，認(rèn)真及時(shí)研究新政策的規(guī)定并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅管理工作，盡量降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，避免不必要的成本發(fā)生，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三） 建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)該建立和完善自身的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度，確保不相容職務(wù)的分離，加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。收到發(fā)票時(shí)要嚴(yán)格審查，確保其填制的合法性；對(duì)外開(kāi)具發(fā)票時(shí)，也要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定填寫(xiě)，嚴(yán)防舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證憑證資料的的完整性和合法性，從而為依法進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)抵扣提供保證，避免因違法違規(guī)帶來(lái)的無(wú)謂損失，確保改革真正給企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)的減輕。

四、總結(jié)

營(yíng)改增是我國(guó)稅收領(lǐng)域的一項(xiàng)重大改革，涉及面很廣，影響范圍很大，其中受影響最直接，程度最深的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者就是企業(yè)。在營(yíng)改增的過(guò)程中，企業(yè)既面臨著機(jī)遇，也迎接著挑戰(zhàn)。但通過(guò)營(yíng)改增這一環(huán)的改革，帶動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度和其他方面的聯(lián)動(dòng)改革，能夠?qū)ξ覈?guó)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行一次內(nèi)部?jī)?yōu)化，從而改善我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展注入新的活力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。

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