王改萍

【摘 要】“營改增”顧名思義就是指以前繳納的營業(yè)稅改成繳納增值稅。2013年8月1日，對全國應納營業(yè)稅的納稅人來說，是一個值得紀念的日子，從這天起，對占財政總收入15.6%（2012年數(shù)據(jù)）的營業(yè)稅應稅項目應交營業(yè)稅將改成應交增值稅的方式征收，并在全國范圍內(nèi)推廣，這將對國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)優(yōu)化、落實結構性減稅政策乃至國家財政體系的結構調(diào)整都將具有深遠意義。

【關鍵詞】財稅體制；營改增；稅制改革；背景；意義

2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案：從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。2012年8月1日起至年底，國務院擴大營改增試點至北京、安徽、天津、廣東、湖北、江蘇、福建、浙江、廈門、深圳等10省市，2013年8月1日，“營改增”范圍推廣至全國。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，2014年6月1日起，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

一、“營改增”政策改革的背景

1.稅收法治完善的需要

稅收是國家最重要的財政收入來源之一，我國現(xiàn)代稅制結構中，雖是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的模式，但流轉(zhuǎn)稅稅收總額所占比重遠遠大于所得稅稅收總額所占比重，而流轉(zhuǎn)稅中，增值稅和營業(yè)稅又是兩個最重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，占流轉(zhuǎn)稅稅收總額的70%左右，可見增值稅和營業(yè)稅對國家整個稅收體制有舉足輕重的影響。營業(yè)稅在增加財政收入、支援經(jīng)濟建設、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結構尤其是第三產(chǎn)業(yè)結構等方面都起到了積極作用，但在長期實踐中，由于營業(yè)稅是以應納營業(yè)稅項目的全部營業(yè)額為課稅依據(jù)，逐漸顯現(xiàn)出重復征稅、稅收負擔不均，涉及第三產(chǎn)業(yè)稅率稅目繁多、不利于產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化等弊端，而增值稅是對本流通環(huán)節(jié)的增值額為課稅依據(jù)，從而較好的避免了重復征稅的問題。

2.調(diào)整稅收結構的需要

在雙稅制主體結構下，因所得稅是對盈利部分征稅，稅負合理，但所得稅占稅收總額比重較低，在現(xiàn)代新經(jīng)濟形勢下，如何降低流轉(zhuǎn)稅比重提高所得稅比重、如何適應世界經(jīng)濟大趨勢已成為理論界的一大熱點，而其中一個重要論題就是增值稅的完善和營業(yè)稅的改革轉(zhuǎn)型問題。

3.增值稅立法的必然需要

增值稅作為我國稅制體系中第一大稅，2012年已占稅收總額的29%，而在稅收立法中，國家最高權力機關的全國人民代表大會以法律形式制定的稅法只有《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》，對第一大稅的增值稅僅以國務院頒布的《增值稅暫行條例》的形式存在，隨著國家和納稅人法制觀念的不斷增強，通過法定程序?qū)⒃鲋刀惿壍椒筛叨?，即對增值稅進行立法和完善將勢在必行。

二、“營改增”政策的意義

1.有效避免了流通環(huán)節(jié)重復征稅問題，使稅負趨于合理，使稅收對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的扭曲作用最小化

營業(yè)稅是以應納營業(yè)稅項目的全部營業(yè)額為課稅依據(jù)，而不管前道流通環(huán)節(jié)是否征稅，這樣就容易出現(xiàn)重復征稅的問題，造成稅負不合理、不均衡。增值稅從理論上講，征收增值稅最大的好處，是在為政府取得足夠的財政收入的同時，讓稅收對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的扭曲作用最小化，讓稅收回歸其中性功能。增值稅是對本流通環(huán)節(jié)以其增值部分征稅，無增值額就不計征，有效的避免了重復征稅問題，為各產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅制環(huán)境。

2.促進了國民經(jīng)濟在各產(chǎn)業(yè)各行業(yè)的均衡發(fā)展

增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍都帶有明顯的行業(yè)性，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)大多繳納增值稅，第三產(chǎn)業(yè)大多繳納營業(yè)稅，由于增值稅和營業(yè)稅在稅率、稅目等各稅收要素具體規(guī)定方面各不相同，容易造成行業(yè)間稅負的實質(zhì)性差別，實行“營改增”后，最大的受益群體是服務業(yè)，因而促進了服務業(yè)向大而全的規(guī)?；l(fā)展，進而促進整個產(chǎn)業(yè)鏈條的均衡發(fā)展。

3.有利于擴大社會就業(yè)，促進民生改善

實行“營改增”后，大部分第三產(chǎn)業(yè)的稅收成本下降，利潤上升，促進了第三產(chǎn)業(yè)的長遠健康發(fā)展，這將對擴大就業(yè)需求、增加居民可支配收入、增強民眾幸福感形成強有力的支撐。

三、“營改增”政策帶來的后續(xù)問題

1.中央與地方財政分配關系及權利分工的變化

在目前稅收征管的“分稅制”財政體制下，營業(yè)稅屬于地方管轄稅，增值稅屬于中央與地方共享稅，“營改增”后，原本屬于地方財政收入的部分將減少，屬于中央財政收入的部分將增加，中央集中管控的稅收權利也將增多，所以如何調(diào)整和平衡中央與地方的稅收管理權限、如何合理適度的劃分、分配中央收入和地方收入及分配比例，是需要急需解決的問題，以使財政體制的“分稅制”不斷改革完善。

2.“營改增”后增值稅稅收體系中稅率的層級

從稅制特點角度來看，增值稅的最大缺點是具有累退性，國家通常會對一些日常生活用品設置低稅率，從而降低增值稅累退性。同時，為均衡大部分第三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔，“營改增”后，又增設了兩檔稅率，11%和6%，至此，增值稅稅率由以前的17%，13%，及零稅率三檔變五檔，檔次過多，增加了稅制的復雜性，導致一些細分行業(yè)稅率難以界定，相應增加了計稅和稽查成本，也不符合稅收效率原則，故增值稅稅率有待統(tǒng)籌設計并完善。

3.納稅成本和征收成本的變化

由于增值稅是對本流通環(huán)節(jié)的增值額征稅，對以前流通環(huán)節(jié)已征稅款增加了實行認證和憑票抵扣環(huán)節(jié)，同時，增值稅在對增值額的核算方面有特殊的規(guī)定和要求，在納稅人認定和劃分、稅款計算和征收、發(fā)票開具和抵扣、增值稅專用發(fā)票領用、保管、涉稅處罰等方面都有較為嚴格詳細的規(guī)定，在實際操作中，勢必增加核算難度，增加納稅人納稅成本和稅務機關的征稅成本，這也是一個值得注意的問題。

參考文獻：

[1]財政部.關于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知.2011

[2]陳共.財政學.中國人民大學出版社，2009年第6版