劉曉璇LIU Xiao-xuan

（江蘇科技大學經(jīng)濟管理學院，鎮(zhèn)江212003）

0 引言

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應(yīng)收賬款會計上屬于企業(yè)的資產(chǎn)，實質(zhì)上這個資產(chǎn)并不由企業(yè)自身控制，是被購買單位占用的企業(yè)的流動資金，相當于企業(yè)為對方提供的“無息貸款”。

在日趨激烈的市場競爭中，企業(yè)為了提高競爭力而采取賒銷的手段，因此應(yīng)收賬款在企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的資產(chǎn)中所占比重越來越大。而商業(yè)信用的缺乏，使應(yīng)收賬款極容易變成呆賬，壞賬，銷貨方面臨著巨大的風險，這時對于應(yīng)收賬款的管理就顯得尤為重要。

企業(yè)銷售產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款的控制通常分為事前控制、事中控制和事后控制三個節(jié)點。事前控制從接觸客戶到合同簽訂；事中控制從發(fā)貨到收款；事后控制從欠款到追收。應(yīng)收賬款的持有水平主要取決于這三個節(jié)點的控制質(zhì)量。一般來講，事前控制、事中控制和事后控制所能夠規(guī)避的賬款拖欠風險的比例分別為70%、35%、4l%，而若是三個節(jié)點聯(lián)合發(fā)力，則可有效規(guī)避80%的呆賬、壞賬。本文以S公司應(yīng)收賬款存在的問題及分析為例進行敘述。

1 事前控制

以S公司應(yīng)收賬款為例，進行事前控制分析。

圖1 2012年度S公司應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例圖

由圖1應(yīng)收賬款規(guī)?？煽闯?，S公司的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重超過一半，與同行業(yè)同年36%（上市公司數(shù)據(jù)匯總而成）相比，規(guī)模較大。這說明S公司產(chǎn)品競爭性不強，只能通過賒銷的手段來擴大銷售，盈利質(zhì)量不理想。應(yīng)收賬款數(shù)量較大也說明流動資金不足，如果將來公司想要擴大經(jīng)營則流動資金到位容易發(fā)生困難，為公司持續(xù)經(jīng)營埋下巨大隱患。目前S公司沒有設(shè)專職機構(gòu)或人員從事信用管理控制，公司上下普遍缺乏對信用風險控制的認識。公司事前由銷售人員和部門經(jīng)理根據(jù)過往經(jīng)驗進行決策；事中無人管理；事后由銷售和財務(wù)部門相互被動催收。

由此可見S公司對應(yīng)收賬款的管理非?；靵y，甚至沒有形成一個完整的應(yīng)收賬款風險管理的體系。對此，S公司應(yīng)在減少應(yīng)收賬款比重的基礎(chǔ)上加強應(yīng)收賬款的管理。關(guān)于如何減少應(yīng)收賬款，從它的形成考慮，可以對其原有產(chǎn)品進行創(chuàng)新使其更加符合市場需求，或運用多種影響手段擴大銷售以降低對于賒銷的依賴。并且應(yīng)收賬款管理的加強也可以在一定程度上減少應(yīng)收賬款，這要通過事前控制來實現(xiàn)。賒銷賬款時須提前調(diào)查客戶的資信和償債能力，參考調(diào)查結(jié)果制定針對該客戶的信用政策，決定客戶的賒銷限額。客戶資信情況的調(diào)查不僅是企業(yè)信用管理的基礎(chǔ)信息，也是其資信評級和信用額度的重要依據(jù)。資信調(diào)查的重點是客戶的財務(wù)狀況，除此之外還涉及市場網(wǎng)絡(luò)、組織管理、負責人的個人信息、經(jīng)營狀況、銷售能力等內(nèi)容，據(jù)此建立科學的評估客戶標準模式和預(yù)警機制，才能加速客戶應(yīng)收賬款的回籠，有效降低壞賬率。現(xiàn)在大部分公司已把對客戶的信用調(diào)查作為一項日常工作展開，特別是對新客戶，只有信用調(diào)查合格后方可開展業(yè)務(wù)。S公司在這方面很明顯存在缺陷，由相關(guān)人員自行決定是否賒銷，可能陷入“用人唯親”，“識人不清”的狀況；而根據(jù)過往經(jīng)驗進行決策，則會使信息產(chǎn)生滯后性。須知市場情況是千變?nèi)f化的，之前有能力清償債務(wù)的公司不代表現(xiàn)在仍有足夠的能力在限期內(nèi)還款，及時的調(diào)查與客戶信息的回籠非常重要。目前在大中型企業(yè)中已逐步建立以ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)為中心的管理機制，它以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺，能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的相互限度和相互促進，有效避免獨裁和保證對信息的掌控力度。這使企業(yè)的事前控制能很好的進行，在資金允許的情況下，像S公司這樣的中小型企業(yè)也可以嘗試利用這一類的系統(tǒng)來完善舊的或建立新的管理體制。

2 事中控制

表1 2012年應(yīng)收賬款賬齡表

表2 應(yīng)收賬款增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率

從表1中可看出，二年內(nèi)的應(yīng)收賬款占98%以上。這與表2相對應(yīng)，通過表2可見，應(yīng)收賬款的增長率非常驚人。甚至在企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入相較去年下降時，應(yīng)收賬款仍在穩(wěn)定增長。這說明企業(yè)在快速發(fā)展的同時忽略了應(yīng)收賬款及時回收的重要性。應(yīng)收賬款除了賒銷之外，還有可能由銷售和收款的時間差產(chǎn)生。除了現(xiàn)銷會產(chǎn)生貨物發(fā)出預(yù)售款確認的時間差，還有本身合同允許賬款在一定時間內(nèi)付清。因此在款項到達前對于應(yīng)收賬款的日常管理就必須謹慎對待。

首先要加強對于合同的管理。作為有法律效力的催款依據(jù)，合同簽訂時就一定要明確為書面合同，避免口頭約定的人情經(jīng)紀業(yè)務(wù)往來。對于書面合同的內(nèi)容也應(yīng)建立嚴格的審查制度，必要時可請法律顧問或律師事務(wù)所審查把關(guān)，避免陷入文字陷阱。健全合同臺賬制度。日常工作中要注意記錄、收集、整理和保存各類憑證。尤其是變更、解除合同時，要及時向?qū)Ψ剿魅鎽{證，做好法律防范的基礎(chǔ)工作，避免合同的丟失和改變對公司的不利。如果因上述措施沒有做完全而使公司遭受損失的，還應(yīng)向相關(guān)負責人追究責任。

為了發(fā)生損失時及時找出相關(guān)責任人以及提高員工的危機防范意識，對于應(yīng)收賬款日常管理的各項環(huán)節(jié)都應(yīng)明確責任人。每一應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)都有專人負責，以此來及時回收。向合同管理一樣，對應(yīng)收賬款建立臺賬管理制度，按賬齡進行輔助管理，建立應(yīng)收賬款定期清查制度。嚴格控制應(yīng)收賬款總額，應(yīng)收款金額、賬齡及增減情況須定期審計。通常賬款逾期越久，越不易催收，這部分賬款很有可能發(fā)展為呆賬、壞賬。賬齡的記錄和審核是控制應(yīng)收賬款的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該重點關(guān)注應(yīng)收賬款的回收進度及增減情況，實時向關(guān)聯(lián)部門反饋賬款信息，同時重視過期債權(quán)款項的管理，不斷推出新的信用政策，確保每一筆應(yīng)收賬款順利收現(xiàn)，對于三年內(nèi)的賬款一定要及時催收，防止時間拉長后客戶無力償債或惡意拖欠。在做定期清償?shù)耐瑫r，還要定期對賬并進行債權(quán)確認，避免本單位與客戶之間的賬目混亂不清。對賬后應(yīng)留有具有法律效力的文字記錄而非口頭約定。為了維護公司的權(quán)益不受侵害，營銷人員應(yīng)該從發(fā)生第一筆應(yīng)收款項開始定期和客戶對賬，財務(wù)部門負責統(tǒng)審回款情況，以便為雙方確認款項時提供參考依據(jù)。營銷人員可以按其管理的單位對產(chǎn)品發(fā)出、發(fā)票開具及貨款的回籠進行序時登記，為對賬提供有力證據(jù)。

3 事后控制

從表1中可看出，有約2%的應(yīng)收賬款超過三年。事實上，逾期三年以上未還的應(yīng)收賬款收回的可能性已經(jīng)不大。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，以債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)三年仍然沒有收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當作為壞賬損失直接計入管理費或沖減壞賬損失準備金。但在實際運作當中，除了外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)已經(jīng)做到這點之外，國有企業(yè)仍然沿襲舊有制度，即獲得債務(wù)人破產(chǎn)判決的合法憑據(jù)后才能核銷壞賬。沒有法院判決憑據(jù)，主管財務(wù)機關(guān)一般是不予批準的。S公司在已確認的欠款面前的態(tài)度同樣是混亂而消極的。由銷售部門承擔催帳職責，為了保持與客戶間的良好關(guān)系和自己的業(yè)績，銷售人員對于賬款的催收通常是懈怠的，因此造成的拖欠可以達到80%以上。當銷售部門無法完成任務(wù)時，又交由財務(wù)部門繼續(xù)催收。雖然財務(wù)部門更加重視企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營利潤，理論上對于被合法占用的流動資金會更加關(guān)注，能積極的催收欠款。但實際執(zhí)行中，因為個部門間的協(xié)調(diào)及信息傳送的滯后性，是財務(wù)部門的工作很難開展，從而催債任務(wù)又落回銷售人員頭上，到此形成一個惡性循環(huán)。

為了破解這個惡性循環(huán)，就必須結(jié)合公司實際，建立績效考核機制，監(jiān)督營銷人員賬款催收業(yè)績，將銷售與應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率、賬款回收率作為績效考核指標，以制度建設(shè)促進經(jīng)營者對賬款回收意識的提高；將應(yīng)收賬款的回收裝款納入績效考核指標，這樣可以防止銷售人員為了客戶關(guān)系而消極對待欠款。這點不僅可以應(yīng)用于事后控制，也可以用于未到信用期的欠款的事中控制。對于超過信用期的欠款，在查明原因后，分清責任，責任有關(guān)人員提出意見。如果確定欠款的逾期未還與相關(guān)人員的不當管理有關(guān)，還應(yīng)制定相關(guān)的懲罰措施。并且要制定詳細的催收計劃，監(jiān)督逾期欠款催收進度。賬款催收通常包括信函通知、電報電話傳真催收、面談催收，如果催收辦法不奏效，還可以申請利用法律強制催收。實際工作中，有幾種情況可不必走法律程序：一是訴訟費用超過債務(wù)求償額；二是客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；三是客戶的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運行受到損害；四是起訴后收回賬款的可能性有限。企業(yè)還可請信譽良好的代理機構(gòu)協(xié)助催討。如果償債困難，企業(yè)查明證實后可以進行債務(wù)重組，比如允許分期償債；接收非貨幣性資產(chǎn)抵償；延長償債期限；有計劃的減少償債金額等等。總之企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況，選擇合適的催債方式，以確保賬款及時回收，防止其發(fā)展成爛賬、呆賬。另外，如果債務(wù)人已破產(chǎn)或遇到無理由拖欠賬款的情況，應(yīng)該訴諸法律，運用法律武器及時在對方破產(chǎn)清算前清算應(yīng)收賬款，以免應(yīng)收賬款發(fā)展成爛賬，使自身蒙受嚴重的經(jīng)濟損失。

在能承擔一定風險的情況下，對那些信用及經(jīng)營狀況良好的企業(yè)所欠的短期內(nèi)無法償還的欠款，可以通過應(yīng)收賬款融資來將其變現(xiàn)。銀行基于合同雙方的賒銷行為推出了一種整合了融資、財務(wù)管理、結(jié)算、風險擔保于一體的新型金融服務(wù)業(yè)務(wù)——應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)致力于解決合同雙方的賒銷問題，即賣房將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)給銀行，由銀行征收應(yīng)收款項，以促進資金靈活周轉(zhuǎn)，緩解企業(yè)資金需求壓力。企業(yè)可以利用應(yīng)收賬款融資來獲得流動資金，同時有銀行的幫助也能使賬款的催收更加及時有效，減少壞賬的產(chǎn)生。

對于中小型企業(yè)來說，本身處于快速發(fā)展終究需要大量的流動資金，同時公司自身實力不足又使賒銷容易放生。在信用制度逐漸完善的今天，企業(yè)應(yīng)通過職工教育等一系列方法使員工形成主動防范風險意識。完善應(yīng)收賬款管理的事前、事中、事后管理。將應(yīng)收賬款維持在一個相對穩(wěn)定的規(guī)模。利用應(yīng)收賬款的好處，規(guī)避它帶來的風險。

[1]陳蔚.會計基礎(chǔ)工作規(guī)范與核算實務(wù)[M].企業(yè)管理出版社，2003.

[2]王穎,韓秀軍.淺談如何加強應(yīng)收賬款的管理[J].財經(jīng)界,2009(20).

[3]杜煥.淺談應(yīng)收賬款的日常管理措施[J].時代經(jīng)貿(mào)：中下旬,2009(07).

[4]劉俊.應(yīng)收賬款的風險管理[J].銅業(yè)工程,2009(02).

[5]李艷，梁喬.中小企業(yè)應(yīng)收賬款風險與信用管理案例研究[J].中國高新技術(shù)企業(yè),2012(32).

[6]王愛敏.如何評價逾期三年以上的應(yīng)收賬款問題[J].現(xiàn)代審計,2003(02).