高雨萌++陳秀鳳

摘要：十八屆三中全會(huì)宏觀上提出了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，只有注重管理、注重創(chuàng)新從而提升競(jìng)爭(zhēng)力，才能在未來(lái)企業(yè)轉(zhuǎn)型的大趨勢(shì)中處于不敗之地，完善而有效的內(nèi)部報(bào)告體系是實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)的有效手段。實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)會(huì)利用已有數(shù)據(jù)定期編制內(nèi)部報(bào)告并呈報(bào)管理者和決策者，現(xiàn)有的內(nèi)部報(bào)告一般由財(cái)務(wù)部門出具，并且主要數(shù)據(jù)源于財(cái)務(wù)信息，盡管從財(cái)務(wù)人員的角度，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了報(bào)告內(nèi)容的精細(xì)化和具體化，但是由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身僅僅是歷史經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事后反映，如果那些導(dǎo)致財(cái)務(wù)結(jié)果的業(yè)務(wù)信息不能同時(shí)得到合理的顯示，則決策者和管理者利用內(nèi)部報(bào)告的效果就會(huì)受到嚴(yán)重的限制。因此探索當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告存在的問(wèn)題顯得很必要。本文采用案例分析法，分析A公司內(nèi)部報(bào)告體系，發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題，并就其內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建方向給出建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 內(nèi)部報(bào)告 內(nèi)部報(bào)告體系

一、問(wèn)題提出

隨著國(guó)際化和市場(chǎng)化的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)正面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)。十八屆三中全會(huì)宏觀上提出了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，未來(lái)一定會(huì)在微觀上體現(xiàn)出企業(yè)轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求，注重管理、注重創(chuàng)新將成為企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的途徑。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告作為一種管理手段在信息傳遞、決策支持中舉足輕重，因此，管理者和決策者在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部報(bào)告體系過(guò)程中開(kāi)展了大量的實(shí)踐。但是，現(xiàn)實(shí)往往是內(nèi)部報(bào)告并不能很好地滿足管理和決策的需要，探索當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部報(bào)告存在的一般問(wèn)題就顯得很必要。本文擬通過(guò)案例分析的方法討論一般企業(yè)內(nèi)部報(bào)告存在的問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行深入分析后提出改進(jìn)方向。

對(duì)于如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部報(bào)告體系，學(xué)者們從不同角度做了大量研究，存在不同的觀點(diǎn)。張先治（2008）將內(nèi)部報(bào)告體系劃分為基于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)告、基于內(nèi)部控制的內(nèi)部報(bào)告、基于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部報(bào)告、基于財(cái)務(wù)分析的內(nèi)部報(bào)告四部分，并指出內(nèi)部報(bào)告在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。張先治（2010）還指出“內(nèi)部報(bào)告體系解決了為決策及控制提供有用信息的本質(zhì)和目標(biāo)問(wèn)題?！蓖艏页＜巴醣?003）提出會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)的創(chuàng)新思維，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與管理會(huì)計(jì)報(bào)告相結(jié)合，從而既符合會(huì)計(jì)理論又能有效滿足信息使用者的要求，共同服務(wù)于會(huì)計(jì)總目標(biāo)。筆者認(rèn)為，此觀點(diǎn)雖然新穎，但缺乏可行性，將內(nèi)部信息使用者與外部相混淆，不僅忽視了管理報(bào)告的目的及使用對(duì)象，還會(huì)降低報(bào)告的使用效率。張曉波（2013）提出面向業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合及價(jià)值管理的內(nèi)部報(bào)告體系，包括風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題預(yù)警機(jī)制、涉及內(nèi)部報(bào)告機(jī)制。此種構(gòu)建方法側(cè)重于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)及防范。

由此可見(jiàn)，內(nèi)部報(bào)告是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的方法及手段，對(duì)于管理決策起著重要的作用，但如何構(gòu)建對(duì)內(nèi)報(bào)告體系則值得進(jìn)一步探討。盡管也有學(xué)者提出以平衡計(jì)分卡為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，以作業(yè)管理思想為服務(wù)對(duì)象構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，但面對(duì)具體情況究竟如何構(gòu)建卻較少提及。本文以A公司的內(nèi)部報(bào)告體系為例，討論一般企業(yè)內(nèi)部報(bào)告存在的問(wèn)題，探究如何建立符合企業(yè)管理需求的內(nèi)部報(bào)告體系，并希望理論界和實(shí)務(wù)界能從中得到啟示。

二、A公司內(nèi)部報(bào)告體系及存在問(wèn)題

（一）A公司基本情況。

1.公司簡(jiǎn)介。A公司是一家專門從事數(shù)字媒體技術(shù)服務(wù)及系統(tǒng)集成服務(wù)的高科技公司。長(zhǎng)期專注于數(shù)字電影、互動(dòng)電視等數(shù)字媒體行業(yè)的技術(shù)應(yīng)用服務(wù)，憑借多年在流媒體、版權(quán)保護(hù)、信息安全、應(yīng)用管理等領(lǐng)域積累的經(jīng)驗(yàn)，A公司已經(jīng)成為該領(lǐng)域內(nèi)重要的應(yīng)用系統(tǒng)解決方案提供商。

2.組織結(jié)構(gòu)。A公司下設(shè)七大事業(yè)中心，13個(gè)部門，其組織結(jié)構(gòu)見(jiàn)下頁(yè)圖1。其中，財(cái)務(wù)中心內(nèi)部工作崗位設(shè)置基本是依據(jù)內(nèi)部控制制度關(guān)于不兼容職務(wù)相分離的原則而設(shè)立的，按照“經(jīng)辦、審核、復(fù)核、審批”的任務(wù)分工，財(cái)務(wù)中心設(shè)有財(cái)務(wù)總監(jiān)1人、財(cái)務(wù)主管1人、會(huì)計(jì)3人、出納1人。會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)、庫(kù)存會(huì)計(jì)和總賬會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)稅務(wù)及與合同相關(guān)的工作。財(cái)務(wù)中心主要職責(zé)是核算公司所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄、計(jì)算、報(bào)告財(cái)務(wù)支出和業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，定期制作財(cái)務(wù)預(yù)算，為下一步工作提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

3.內(nèi)部報(bào)告的功能。對(duì)于公司整體而言，管理者目標(biāo)是發(fā)展壯大公司，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，爭(zhēng)取成為行業(yè)的引領(lǐng)者。管理者對(duì)內(nèi)部報(bào)告有著如下的期望：首先，希望通過(guò)管理報(bào)表達(dá)到的目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、提出建議。例如當(dāng)發(fā)現(xiàn)差旅費(fèi)用很高時(shí)，就要分析各個(gè)部門差旅費(fèi)用的情況，影響差旅費(fèi)用的因素。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)差旅費(fèi)用高的原因，從而修正相應(yīng)的出差制度。第二個(gè)目標(biāo)就是控制風(fēng)險(xiǎn)、稀釋風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，A公司管理層認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告應(yīng)具備如下功能：首先是幫助決策者實(shí)現(xiàn)問(wèn)題定位，其次是提供決策支持信息，最后完成長(zhǎng)效的預(yù)警和控制。

（二）A公司現(xiàn)有內(nèi)部報(bào)告體系。A公司現(xiàn)有的內(nèi)部報(bào)告體系包含了兩大部分：第一部分為內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表，共47張；第二部分為內(nèi)部管理報(bào)表，共12張（見(jiàn)表1）。

1.內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表。A公司的47張內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表包含三大類：資產(chǎn)負(fù)債類、收入費(fèi)用類及其他類，基于對(duì)外報(bào)告理論編制，內(nèi)容單一，僅僅是對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的細(xì)化，其提供的信息與管理者所需要的信息相差甚遠(yuǎn)。例如在應(yīng)收賬款賬齡分析表中列示了不同賬齡的應(yīng)收賬款、應(yīng)退賬款、應(yīng)收房款、應(yīng)收業(yè)主費(fèi)用金額及壞賬準(zhǔn)備等，通過(guò)賬齡的分析可以合理地計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，但不能從中分析出客戶的償債能力及賒銷政策執(zhí)行情況，也不能解決如何修正企業(yè)的賒銷政策從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)與收益的匹配等問(wèn)題。因此，雖然此表對(duì)應(yīng)收賬款科目進(jìn)行了明細(xì)還原，但是并不能實(shí)現(xiàn)管理者期望的內(nèi)部報(bào)告應(yīng)有的功能。

2.內(nèi)部管理報(bào)表。A公司當(dāng)前的管理報(bào)表由成本會(huì)計(jì)崗位編制完成，經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核后，月末向管理者報(bào)送。A公司的管理報(bào)表主要是“將信息進(jìn)行還原，反映損益情況，其中包括集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)、工資情況、資金管理等”（采訪A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)）。然而，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)管理報(bào)表的審核僅僅建立在金額是否平衡、具體項(xiàng)目記賬是否準(zhǔn)確等非?；镜臅?huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，在一定程度上決定了這些報(bào)表披露信息的局限性，而且由于僅僅由財(cái)務(wù)人員參與管理報(bào)表的編制極易導(dǎo)致信息缺乏戰(zhàn)略性、全局觀。盡管如此，該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)還是認(rèn)為通過(guò)對(duì)管理報(bào)表的分析，在一定程度上可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并分析出問(wèn)題的原因，從而通過(guò)改進(jìn)內(nèi)控等方式解決問(wèn)題，在管理和控制中發(fā)揮一定的效果。

A公司的管理報(bào)表包括12張明細(xì)表（見(jiàn)表2），其基本框架依然是財(cái)務(wù)報(bào)表，只是將財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息進(jìn)行了拆分、加工、對(duì)比等處理。通過(guò)區(qū)分集團(tuán)內(nèi)部交易和外部交易，管理者可以掌握企業(yè)的實(shí)質(zhì)交易情況；通過(guò)月份與年度累計(jì)的比較以及實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比可以使管理者定期把握企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀態(tài)；通過(guò)財(cái)務(wù)比率的分析可以大致預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。然而有些表的內(nèi)容重復(fù)，例如現(xiàn)金流量表和現(xiàn)金流量簡(jiǎn)表的內(nèi)容基本上一致，只不過(guò)簡(jiǎn)表是金額的匯總。因此，A公司的管理報(bào)表相較對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表為管理者和決策者提供了更為詳細(xì)和必要的信息，由于其沒(méi)有脫離財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，業(yè)務(wù)信息幾乎完全缺失，必然導(dǎo)致內(nèi)部報(bào)告的決策支持功能以及控制功能受到限制。

（三）A公司內(nèi)部報(bào)告體系存在的問(wèn)題。A公司目前的內(nèi)部報(bào)告體系無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理者所期望的功能，主要問(wèn)題表現(xiàn)在：

1.信息有效性差。內(nèi)部報(bào)告提供的信息應(yīng)有助于管理者實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、控制及決策等目標(biāo)，而管理者希望充分了解相關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息，通過(guò)決策模型有效利用這些信息實(shí)現(xiàn)決策和控制。然而目前A公司的內(nèi)部報(bào)告不足以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，也不足以控制風(fēng)險(xiǎn)、稀釋風(fēng)險(xiǎn)，即不足以為管理者所用，因此內(nèi)部報(bào)告提供的信息有效性差。例如預(yù)算的編制，各個(gè)部門將本部門的預(yù)算發(fā)到財(cái)務(wù)部門，會(huì)計(jì)人員將其進(jìn)行匯總加和，然后上報(bào)給管理者，沒(méi)有考慮預(yù)算是否合理、預(yù)算與以前月份的差異及差異產(chǎn)生的原因等問(wèn)題，從而不能將實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算進(jìn)行比較來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，更不能預(yù)測(cè)并控制風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，A公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表只是財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的細(xì)化，內(nèi)部管理報(bào)表只是會(huì)計(jì)記錄的另一種綜合化，并沒(méi)有站在管理者的角度為管理者提供所需的信息。

2.信息完整性差。首先，內(nèi)部報(bào)告提供的信息只反映總體，不能反映局部。A公司的內(nèi)部報(bào)告所有信息都是以公司整體為口徑列示的，并沒(méi)有分部門的數(shù)據(jù)，只能反映企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力，不能深入到局部去探尋某一部門的情況。而企業(yè)中各個(gè)部門是最終執(zhí)行單元，任何執(zhí)行都是通過(guò)局部完成的，如果無(wú)法反映局部的執(zhí)行情況及相關(guān)信息，則不利于管理者實(shí)施精準(zhǔn)決策。其次，內(nèi)部報(bào)告提供的信息只包含財(cái)務(wù)信息，沒(méi)有業(yè)務(wù)信息。報(bào)表只列示了可以用貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，對(duì)于那些難以用貨幣計(jì)量的，但卻對(duì)企業(yè)管理者決策發(fā)揮重要作用的業(yè)務(wù)信息沒(méi)有予以反映。例如機(jī)會(huì)成本是進(jìn)行決策時(shí)需考慮的重要因素，A公司目前的內(nèi)部報(bào)告卻沒(méi)有將其反映在提供給管理者的報(bào)表中。最后，內(nèi)部報(bào)告提供的信息側(cè)重歷史，沒(méi)有面向未來(lái)。由于報(bào)表只列示財(cái)務(wù)信息，則必然導(dǎo)致其歷史性。決策和控制本身是實(shí)時(shí)性很強(qiáng)的管理行為，僅在月末或季末提供的報(bào)告必然會(huì)導(dǎo)致管理者失去最佳處理時(shí)機(jī)，給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和損失。

3.信息有局限性。首先是信息內(nèi)容的局限性。信息的不完整性導(dǎo)致信息內(nèi)容的局限性，A公司的內(nèi)部報(bào)告重點(diǎn)全在成本預(yù)算及控制方面，對(duì)于其他的客戶分析、產(chǎn)品分析信息等沒(méi)有涉及。其次是信息處理方法的局限性。A公司編制的報(bào)表只是金額的簡(jiǎn)單運(yùn)算，沒(méi)有使用管理會(huì)計(jì)的方法，也沒(méi)有利用有關(guān)的決策模型。如果內(nèi)部報(bào)告不能支持管理者利用決策模型進(jìn)行科學(xué)決策，那么管理報(bào)表對(duì)于前述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)毫無(wú)幫助，只是形式而已。最后是信息范圍的局限性。A公司提供的數(shù)據(jù)僅僅是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，并沒(méi)有提供其他諸如同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等的相關(guān)信息，因此管理者只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部情況，不了解企業(yè)周圍的環(huán)境、市場(chǎng)變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手市場(chǎng)占有率等，不利于管理者做出正確適當(dāng)?shù)臎Q策。

4.信息及時(shí)性差。由于決策是任何時(shí)候都可能發(fā)生的，因此管理報(bào)表也應(yīng)該達(dá)到可以為這種臨時(shí)性的決策提供相關(guān)的數(shù)據(jù)、信息，即應(yīng)當(dāng)編制實(shí)時(shí)報(bào)表，或臨時(shí)性需要的報(bào)表。而A公司按月或按季度或年度編制相應(yīng)的報(bào)表，時(shí)間固定，加之報(bào)表送達(dá)管理者需較長(zhǎng)時(shí)間，因此，內(nèi)部報(bào)告提供的信息不及時(shí)，不足以為隨時(shí)需制定決策的管理者所用。

由此可見(jiàn)，雖然A公司形式上編制了多張報(bào)表，看似提供了詳盡的財(cái)務(wù)信息，但是這些信息與管理者所需要的信息有偏差，不利于內(nèi)部報(bào)告功能的實(shí)現(xiàn)，也不能達(dá)到管理者的期望目標(biāo)。

（四）問(wèn)題分析。從A公司的內(nèi)部報(bào)告體系分析來(lái)看，財(cái)務(wù)部門已經(jīng)盡其所能提供了詳盡的信息，卻依然不能很好地滿足決策者的需要，根本原因是什么呢？

1.管理者指導(dǎo)思想問(wèn)題。企業(yè)的管理當(dāng)局希望得到完善而有效的內(nèi)部報(bào)告以幫助其在日常的管理、控制和決策中做出正確的選擇，但是出于習(xí)慣性的思維，內(nèi)部報(bào)告編制工作落在了財(cái)務(wù)部門。由于其自身功能的限制，財(cái)務(wù)部門也只好將其所掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)細(xì)化、歸類形成的管理報(bào)表作為內(nèi)部報(bào)告的主體呈報(bào)上去。本質(zhì)上內(nèi)部報(bào)告體系完全不等同于一般的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，后者是為外部利益相關(guān)者服務(wù)的。內(nèi)部報(bào)告體系應(yīng)該由專門的管理會(huì)計(jì)部門來(lái)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)完成，也就是說(shuō)一個(gè)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到內(nèi)部報(bào)告的質(zhì)量。A公司的組織結(jié)構(gòu)中并沒(méi)有設(shè)置管理會(huì)計(jì)部，即使財(cái)務(wù)部門下也沒(méi)有設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，這說(shuō)明A公司的管理者并沒(méi)有意識(shí)到一套完善而有效的內(nèi)部報(bào)告體系需要有專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)的人員來(lái)完成。

實(shí)地采訪中，A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的一段話很好地印證了管理層的指導(dǎo)思想問(wèn)題：“我公司財(cái)務(wù)中心編制管理報(bào)表，再根據(jù)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的目標(biāo)方向進(jìn)行分析，而上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的目標(biāo)都是圍繞成本預(yù)算控制而言的”。管理者本身管理會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱導(dǎo)致內(nèi)部報(bào)告體系必然受到局限，從而使管理會(huì)計(jì)淪為成本會(huì)計(jì)。管理者將所有的重心都放在了成本管理及控制方面，要求會(huì)計(jì)人員出具的管理報(bào)表也僅僅是反映成本預(yù)算，忽略了真正影響成本的動(dòng)因——業(yè)務(wù)活動(dòng)，這不利于企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

2.組織架構(gòu)不健全。首先是缺乏獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門或崗位。管理者管理會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄必將導(dǎo)致組織架構(gòu)不健全，目前A公司處于基礎(chǔ)發(fā)展階段，出于管理成本的考慮，可能沒(méi)有足夠的能力來(lái)單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門，但這并不表示管理會(huì)計(jì)崗位和工作內(nèi)容可以忽略，相反，對(duì)于發(fā)展階段的企業(yè)管理至關(guān)重要，它可以幫助企業(yè)考量長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，做出正確、理性的日常管理和控制決策。A公司管理會(huì)計(jì)的作用和任務(wù)由財(cái)務(wù)人員替代是不合理的，因?yàn)槿绱艘粊?lái)，內(nèi)部報(bào)告提供者在思維上會(huì)受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的嚴(yán)重束縛，這些都不利于科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建。其次是缺少專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員。公司沒(méi)有聘請(qǐng)有管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員，沒(méi)有能熟練運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)從而開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的人才，這不利于企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度的建立，不利于內(nèi)部報(bào)告體系的構(gòu)建。而且財(cái)務(wù)人員與公司的業(yè)務(wù)脫節(jié)，并不會(huì)詳細(xì)了解公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至不具備基本的業(yè)務(wù)知識(shí)。因此由財(cái)務(wù)人員代替管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員出具內(nèi)部報(bào)告不可能達(dá)到預(yù)想的效果。

3.數(shù)據(jù)收集不到位。由于A公司的組織架構(gòu)不健全，其內(nèi)部報(bào)告由財(cái)務(wù)人員編制，其中包含的數(shù)據(jù)也是由財(cái)務(wù)人員收集的，這就導(dǎo)致數(shù)據(jù)的來(lái)源不能全面反映原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，更不能反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。正如其財(cái)務(wù)總監(jiān)所言，“采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息十分重要，各個(gè)部門要提供完整的信息，業(yè)務(wù)出的報(bào)告最有價(jià)值，而財(cái)務(wù)并無(wú)此數(shù)據(jù)。因?yàn)閿?shù)據(jù)采集的不好，所以利用價(jià)值不高，深層的原因分析不出來(lái)?！庇纱丝梢?jiàn)，A公司的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集不到位，財(cái)務(wù)部門收集的信息有限且對(duì)業(yè)務(wù)了解有限，即使內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建完善，外殼具備了，但沒(méi)有內(nèi)容，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在信息技術(shù)日新月異的今天，管理信息系統(tǒng)可以很好地提供收集數(shù)據(jù)的手段。如果有專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員合理規(guī)劃數(shù)據(jù)采集來(lái)源以滿足內(nèi)部報(bào)告體系需求，數(shù)據(jù)收集問(wèn)題會(huì)得到很好的解決。

三、A公司內(nèi)部報(bào)告體系改進(jìn)方向

（一）重構(gòu)內(nèi)部報(bào)告體系。按照“分階段、分部門、分層次”的原則對(duì)內(nèi)部報(bào)告體系進(jìn)行重新構(gòu)建，“分階段”即按照企業(yè)不同發(fā)展階段的不同管理目標(biāo)設(shè)置不同的內(nèi)部報(bào)告格式及內(nèi)容；“分部門”即針對(duì)不同部門提供側(cè)重該部門業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的部門報(bào)告，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門的有效控制和評(píng)價(jià)；“分層次”即根據(jù)管理者需求，提供基層、中層和高層不同層面的相關(guān)信息，以滿足不同層級(jí)對(duì)管理報(bào)告信息的不同需求。

（二）整合信息系統(tǒng)。構(gòu)建完善的內(nèi)部報(bào)告體系需要大量的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息，沒(méi)有信息系統(tǒng)的支撐是不可能實(shí)現(xiàn)的。由于現(xiàn)代科技發(fā)達(dá)，技術(shù)成熟，完全可以實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的整合，從而解決基礎(chǔ)信息缺乏的問(wèn)題。A公司本身是高新技術(shù)公司，所以有能力也應(yīng)該更加積極地整合已有信息系統(tǒng)，建設(shè)必要的信息系統(tǒng)，徹底解決基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集問(wèn)題。

（三）定期修訂報(bào)表。隨著外部環(huán)境的變化，管理報(bào)表的內(nèi)容及樣式也應(yīng)該隨之改變。A公司的管理報(bào)表多年來(lái)一成不變，當(dāng)公司的發(fā)展目標(biāo)改變或業(yè)務(wù)模型發(fā)生變化時(shí)，現(xiàn)行內(nèi)部報(bào)告無(wú)法對(duì)其進(jìn)行合理反映，不利于公司發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的防范。因此，A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)也認(rèn)為：“應(yīng)該定期對(duì)管理報(bào)表進(jìn)行修訂，體現(xiàn)當(dāng)期的控制重點(diǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)”。

（四）完善組織管理。完善組織架構(gòu)，提高管理者管理會(huì)計(jì)意識(shí)是實(shí)現(xiàn)以上各要點(diǎn)的基礎(chǔ)。雖然A公司的規(guī)模較小，但也應(yīng)該設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門，聘請(qǐng)專門的管理會(huì)計(jì)人員，編制管理報(bào)表并進(jìn)行分析，企業(yè)也應(yīng)該培養(yǎng)并加強(qiáng)職員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，從而為管理者決策提供幫助，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，管理者應(yīng)該增強(qiáng)自身的戰(zhàn)略管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，正確看待與處理財(cái)務(wù)信息，從而使內(nèi)部報(bào)告體系成為真正有效的管理手段。

四、小結(jié)

通過(guò)對(duì)A公司目前內(nèi)部報(bào)告體系基本情況的分析，發(fā)現(xiàn)A公司內(nèi)部報(bào)告體系提供的信息不完整、有效性差、有局限性。通過(guò)實(shí)地調(diào)查及采訪，上述問(wèn)題的根本原因在于管理者管理會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄、組織架構(gòu)不健全、基礎(chǔ)信息收集不完善。為此，筆者提出重構(gòu)內(nèi)部報(bào)告體系、整合信息系統(tǒng)、定期修訂報(bào)表、完善組織管理等建議。尤其重要的是：管理者應(yīng)該增強(qiáng)自身的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，增設(shè)管理會(huì)計(jì)部門，只有從上到下、從內(nèi)到外都意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，依據(jù)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告體系才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而在企業(yè)轉(zhuǎn)型的大趨勢(shì)中處于不敗之地。S

參考文獻(xiàn)：

1.白補(bǔ).管理報(bào)表的設(shè)計(jì)與運(yùn)用[J].經(jīng)理日?qǐng)?bào)，2006，2（2）.

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作者簡(jiǎn)介：

高雨萌，女，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)。

陳秀鳳，女，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系主任，博士。研究方向：管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制，企業(yè)信息化與財(cái)務(wù)管理。

3.數(shù)據(jù)收集不到位。由于A公司的組織架構(gòu)不健全，其內(nèi)部報(bào)告由財(cái)務(wù)人員編制，其中包含的數(shù)據(jù)也是由財(cái)務(wù)人員收集的，這就導(dǎo)致數(shù)據(jù)的來(lái)源不能全面反映原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，更不能反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。正如其財(cái)務(wù)總監(jiān)所言，“采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息十分重要，各個(gè)部門要提供完整的信息，業(yè)務(wù)出的報(bào)告最有價(jià)值，而財(cái)務(wù)并無(wú)此數(shù)據(jù)。因?yàn)閿?shù)據(jù)采集的不好，所以利用價(jià)值不高，深層的原因分析不出來(lái)?！庇纱丝梢?jiàn)，A公司的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集不到位，財(cái)務(wù)部門收集的信息有限且對(duì)業(yè)務(wù)了解有限，即使內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建完善，外殼具備了，但沒(méi)有內(nèi)容，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在信息技術(shù)日新月異的今天，管理信息系統(tǒng)可以很好地提供收集數(shù)據(jù)的手段。如果有專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員合理規(guī)劃數(shù)據(jù)采集來(lái)源以滿足內(nèi)部報(bào)告體系需求，數(shù)據(jù)收集問(wèn)題會(huì)得到很好的解決。

三、A公司內(nèi)部報(bào)告體系改進(jìn)方向

（一）重構(gòu)內(nèi)部報(bào)告體系。按照“分階段、分部門、分層次”的原則對(duì)內(nèi)部報(bào)告體系進(jìn)行重新構(gòu)建，“分階段”即按照企業(yè)不同發(fā)展階段的不同管理目標(biāo)設(shè)置不同的內(nèi)部報(bào)告格式及內(nèi)容；“分部門”即針對(duì)不同部門提供側(cè)重該部門業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的部門報(bào)告，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門的有效控制和評(píng)價(jià)；“分層次”即根據(jù)管理者需求，提供基層、中層和高層不同層面的相關(guān)信息，以滿足不同層級(jí)對(duì)管理報(bào)告信息的不同需求。

（二）整合信息系統(tǒng)。構(gòu)建完善的內(nèi)部報(bào)告體系需要大量的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息，沒(méi)有信息系統(tǒng)的支撐是不可能實(shí)現(xiàn)的。由于現(xiàn)代科技發(fā)達(dá)，技術(shù)成熟，完全可以實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的整合，從而解決基礎(chǔ)信息缺乏的問(wèn)題。A公司本身是高新技術(shù)公司，所以有能力也應(yīng)該更加積極地整合已有信息系統(tǒng)，建設(shè)必要的信息系統(tǒng)，徹底解決基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集問(wèn)題。

（三）定期修訂報(bào)表。隨著外部環(huán)境的變化，管理報(bào)表的內(nèi)容及樣式也應(yīng)該隨之改變。A公司的管理報(bào)表多年來(lái)一成不變，當(dāng)公司的發(fā)展目標(biāo)改變或業(yè)務(wù)模型發(fā)生變化時(shí)，現(xiàn)行內(nèi)部報(bào)告無(wú)法對(duì)其進(jìn)行合理反映，不利于公司發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的防范。因此，A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)也認(rèn)為：“應(yīng)該定期對(duì)管理報(bào)表進(jìn)行修訂，體現(xiàn)當(dāng)期的控制重點(diǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)”。

（四）完善組織管理。完善組織架構(gòu)，提高管理者管理會(huì)計(jì)意識(shí)是實(shí)現(xiàn)以上各要點(diǎn)的基礎(chǔ)。雖然A公司的規(guī)模較小，但也應(yīng)該設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門，聘請(qǐng)專門的管理會(huì)計(jì)人員，編制管理報(bào)表并進(jìn)行分析，企業(yè)也應(yīng)該培養(yǎng)并加強(qiáng)職員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，從而為管理者決策提供幫助，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，管理者應(yīng)該增強(qiáng)自身的戰(zhàn)略管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，正確看待與處理財(cái)務(wù)信息，從而使內(nèi)部報(bào)告體系成為真正有效的管理手段。

四、小結(jié)

通過(guò)對(duì)A公司目前內(nèi)部報(bào)告體系基本情況的分析，發(fā)現(xiàn)A公司內(nèi)部報(bào)告體系提供的信息不完整、有效性差、有局限性。通過(guò)實(shí)地調(diào)查及采訪，上述問(wèn)題的根本原因在于管理者管理會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄、組織架構(gòu)不健全、基礎(chǔ)信息收集不完善。為此，筆者提出重構(gòu)內(nèi)部報(bào)告體系、整合信息系統(tǒng)、定期修訂報(bào)表、完善組織管理等建議。尤其重要的是：管理者應(yīng)該增強(qiáng)自身的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，增設(shè)管理會(huì)計(jì)部門，只有從上到下、從內(nèi)到外都意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，依據(jù)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告體系才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而在企業(yè)轉(zhuǎn)型的大趨勢(shì)中處于不敗之地。S

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13.張先治.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告及其應(yīng)用領(lǐng)域[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008，（4）.

作者簡(jiǎn)介：

高雨萌，女，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)。

陳秀鳳，女，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系主任，博士。研究方向：管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制，企業(yè)信息化與財(cái)務(wù)管理。

3.數(shù)據(jù)收集不到位。由于A公司的組織架構(gòu)不健全，其內(nèi)部報(bào)告由財(cái)務(wù)人員編制，其中包含的數(shù)據(jù)也是由財(cái)務(wù)人員收集的，這就導(dǎo)致數(shù)據(jù)的來(lái)源不能全面反映原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，更不能反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。正如其財(cái)務(wù)總監(jiān)所言，“采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息十分重要，各個(gè)部門要提供完整的信息，業(yè)務(wù)出的報(bào)告最有價(jià)值，而財(cái)務(wù)并無(wú)此數(shù)據(jù)。因?yàn)閿?shù)據(jù)采集的不好，所以利用價(jià)值不高，深層的原因分析不出來(lái)?！庇纱丝梢?jiàn)，A公司的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集不到位，財(cái)務(wù)部門收集的信息有限且對(duì)業(yè)務(wù)了解有限，即使內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建完善，外殼具備了，但沒(méi)有內(nèi)容，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在信息技術(shù)日新月異的今天，管理信息系統(tǒng)可以很好地提供收集數(shù)據(jù)的手段。如果有專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員合理規(guī)劃數(shù)據(jù)采集來(lái)源以滿足內(nèi)部報(bào)告體系需求，數(shù)據(jù)收集問(wèn)題會(huì)得到很好的解決。

三、A公司內(nèi)部報(bào)告體系改進(jìn)方向

（一）重構(gòu)內(nèi)部報(bào)告體系。按照“分階段、分部門、分層次”的原則對(duì)內(nèi)部報(bào)告體系進(jìn)行重新構(gòu)建，“分階段”即按照企業(yè)不同發(fā)展階段的不同管理目標(biāo)設(shè)置不同的內(nèi)部報(bào)告格式及內(nèi)容；“分部門”即針對(duì)不同部門提供側(cè)重該部門業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的部門報(bào)告，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門的有效控制和評(píng)價(jià)；“分層次”即根據(jù)管理者需求，提供基層、中層和高層不同層面的相關(guān)信息，以滿足不同層級(jí)對(duì)管理報(bào)告信息的不同需求。

（二）整合信息系統(tǒng)。構(gòu)建完善的內(nèi)部報(bào)告體系需要大量的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息，沒(méi)有信息系統(tǒng)的支撐是不可能實(shí)現(xiàn)的。由于現(xiàn)代科技發(fā)達(dá)，技術(shù)成熟，完全可以實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的整合，從而解決基礎(chǔ)信息缺乏的問(wèn)題。A公司本身是高新技術(shù)公司，所以有能力也應(yīng)該更加積極地整合已有信息系統(tǒng)，建設(shè)必要的信息系統(tǒng)，徹底解決基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集問(wèn)題。

（三）定期修訂報(bào)表。隨著外部環(huán)境的變化，管理報(bào)表的內(nèi)容及樣式也應(yīng)該隨之改變。A公司的管理報(bào)表多年來(lái)一成不變，當(dāng)公司的發(fā)展目標(biāo)改變或業(yè)務(wù)模型發(fā)生變化時(shí)，現(xiàn)行內(nèi)部報(bào)告無(wú)法對(duì)其進(jìn)行合理反映，不利于公司發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的防范。因此，A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)也認(rèn)為：“應(yīng)該定期對(duì)管理報(bào)表進(jìn)行修訂，體現(xiàn)當(dāng)期的控制重點(diǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)”。

（四）完善組織管理。完善組織架構(gòu)，提高管理者管理會(huì)計(jì)意識(shí)是實(shí)現(xiàn)以上各要點(diǎn)的基礎(chǔ)。雖然A公司的規(guī)模較小，但也應(yīng)該設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門，聘請(qǐng)專門的管理會(huì)計(jì)人員，編制管理報(bào)表并進(jìn)行分析，企業(yè)也應(yīng)該培養(yǎng)并加強(qiáng)職員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，從而為管理者決策提供幫助，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，管理者應(yīng)該增強(qiáng)自身的戰(zhàn)略管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，正確看待與處理財(cái)務(wù)信息，從而使內(nèi)部報(bào)告體系成為真正有效的管理手段。

四、小結(jié)

通過(guò)對(duì)A公司目前內(nèi)部報(bào)告體系基本情況的分析，發(fā)現(xiàn)A公司內(nèi)部報(bào)告體系提供的信息不完整、有效性差、有局限性。通過(guò)實(shí)地調(diào)查及采訪，上述問(wèn)題的根本原因在于管理者管理會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄、組織架構(gòu)不健全、基礎(chǔ)信息收集不完善。為此，筆者提出重構(gòu)內(nèi)部報(bào)告體系、整合信息系統(tǒng)、定期修訂報(bào)表、完善組織管理等建議。尤其重要的是：管理者應(yīng)該增強(qiáng)自身的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，增設(shè)管理會(huì)計(jì)部門，只有從上到下、從內(nèi)到外都意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，依據(jù)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告體系才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而在企業(yè)轉(zhuǎn)型的大趨勢(shì)中處于不敗之地。S

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作者簡(jiǎn)介：

高雨萌，女，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)。

陳秀鳳，女，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系主任，博士。研究方向：管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制，企業(yè)信息化與財(cái)務(wù)管理。