陳俊杰　王石秀

摘要：隨著供應(yīng)鏈概念的興起，許多學(xué)者將企業(yè)社會責(zé)任問題推廣到供應(yīng)鏈層面。本文從供應(yīng)鏈視角，探討企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制相關(guān)問題，以期對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的研究有所拓展和創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：供應(yīng)鏈 企業(yè)社會責(zé)任 內(nèi)部控制

年來，企業(yè)社會責(zé)任問題備受企業(yè)界和學(xué)術(shù)界的關(guān)注而成為社會熱點問題之一，不過大多數(shù)研究只專注于單個企業(yè)的社會責(zé)任決策與管理，并沒有考慮供應(yīng)鏈下企業(yè)該如何妥善解決企業(yè)社會責(zé)任問題。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)社會責(zé)任的履行，單個企業(yè)往往不能“獨(dú)善其身”，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，原有的企業(yè)間競爭演變?yōu)槠髽I(yè)所在的供應(yīng)鏈之間的競爭，單個企業(yè)社會責(zé)任的行為已延伸至整個供應(yīng)鏈，企業(yè)社會責(zé)任甚至成為供應(yīng)鏈競爭力中的一個新參數(shù)。在這樣的環(huán)境下，供應(yīng)鏈下的企業(yè)實施企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制變得尤為重要，它關(guān)乎企業(yè)乃至整個供應(yīng)鏈的生死存亡。

一、供應(yīng)鏈視角下企業(yè)社會責(zé)任的特點

供應(yīng)鏈最早來源于彼得·德魯克提出的“經(jīng)濟(jì)鏈”，后經(jīng)由邁克爾·波特發(fā)展成為“價值鏈”，最終演變?yōu)椤肮?yīng)鏈”。其定義為：圍繞核心企業(yè)，在生產(chǎn)和流通過程中涉及將產(chǎn)品或服務(wù)提供給最終用戶活動的上游與下游企業(yè)所形成的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)。供應(yīng)鏈作為一個整體在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的同時要承擔(dān)社會責(zé)任，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會發(fā)展同步。

企業(yè)社會責(zé)任（Corporate social responsibility，簡稱CSR）是新時代賦予企業(yè)的一種觀念，它要求組織應(yīng)以一種有利于社會發(fā)展的方式進(jìn)行經(jīng)營和管理。最為廣泛接受的企業(yè)社會責(zé)任模型是Carroll（1979）提出的企業(yè)社會責(zé)任的金字塔模型。該模型包含以下4個方面的核心內(nèi)容：（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任，指企業(yè)擔(dān)負(fù)著為股東創(chuàng)造利潤回報、為員工創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會、技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品開發(fā)等職責(zé)；（2）法律責(zé)任，指企業(yè)應(yīng)自覺遵守各項國家法規(guī)制度，遵守市場競爭規(guī)則；（3）道德責(zé)任，指企業(yè)遵守社會道德規(guī)范，公平、公正對待員工與合伙伙伴；（4）慈善責(zé)任，指企業(yè)通過捐贈、公益事業(yè)等回饋社會。

供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€實體網(wǎng)絡(luò)交疊的利益共同體，其成員企業(yè)有自己的目標(biāo)、利益和要求，其間的合作關(guān)系并不是固定不變的，而是隨著市場需求的不斷變動處于動態(tài)更新中。供應(yīng)鏈具有多參與主體、跨地域、跨行業(yè)、多環(huán)節(jié)等結(jié)構(gòu)特性，因此，供應(yīng)鏈視角下企業(yè)社會責(zé)任的特征有別于單個企業(yè)的社會責(zé)任特征，歸納如下：

（一）邊界擴(kuò)大。我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第4號》將社會責(zé)任歸納為安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)六個方面。在供應(yīng)鏈視角下，企業(yè)社會責(zé)任邊界將不斷擴(kuò)大，如企業(yè)對上下游企業(yè)的社會責(zé)任監(jiān)管、為其他企業(yè)提供技術(shù)支持、資金支持等都將是企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容。

（二）傳遞性。供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€系統(tǒng)，從產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)到流通由多個節(jié)點企業(yè)共同參與，其中的各個節(jié)點環(huán)環(huán)相扣，彼此依賴，相互影響，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能波及其他環(huán)節(jié)。由此，企業(yè)社會責(zé)任是否做到位可以通過供應(yīng)鏈各個環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系在上下游企業(yè)間傳遞、累積和擴(kuò)散，進(jìn)而影響整個供應(yīng)鏈的正常運(yùn)作。

（三）復(fù)雜性。供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)的復(fù)雜化、布局的分散化、成員的多元化和差異化使得供應(yīng)鏈從誕生之日起就面對許多風(fēng)險，不僅包括單個企業(yè)所要面臨的系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險，還包括企業(yè)間的合作風(fēng)險、技術(shù)和信息資源的傳遞風(fēng)險、利潤的分配風(fēng)險等，從而導(dǎo)致供應(yīng)鏈視角下企業(yè)社會責(zé)任呈現(xiàn)復(fù)雜性的特征。

（四）放大性。企業(yè)履行社會責(zé)任是企業(yè)價值的附加值。一方面體現(xiàn)在環(huán)境友好的發(fā)展模式有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另一方面體現(xiàn)在可以獲得政府的支持，有助于改善企業(yè)所處的監(jiān)管環(huán)境。當(dāng)然積極承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)有利于在消費(fèi)者心目中樹立良好的企業(yè)形象，形成較高的信譽(yù)度，有利于鞏固和拓展市場，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)核心競爭力。在供應(yīng)鏈環(huán)境下，企業(yè)履行社會責(zé)任會使企業(yè)價值的附加值不斷放大，進(jìn)而影響整個供應(yīng)鏈。

二、供應(yīng)鏈視角下企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的目標(biāo)

在確定供應(yīng)鏈視角下企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的目標(biāo)之前，需要明確企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制之間的關(guān)系以及各自的目標(biāo)。關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任和內(nèi)部控制，馬麗娜（2010）提出了三個觀點：（1）內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)履行社會責(zé)任的保證，這是由“內(nèi)部守約”到“外部守約”的傳遞過程；（2）企業(yè)社會責(zé)任是促進(jìn)內(nèi)部控制的完善的動力，企業(yè)對利益相關(guān)者的責(zé)任考慮會促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的健全化；（3）內(nèi)部控制和企業(yè)履行社會責(zé)任的終極目標(biāo)都是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)過于寬泛，不容易考量。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號），內(nèi)部控制包括五大目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的構(gòu)成，其內(nèi)涵是對實現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任的控制。企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的總體目標(biāo)可以表述為：保證企業(yè)社會責(zé)任信息的可靠性、履行的效率和效果以及合法性。因此，在供應(yīng)鏈視角下企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的目標(biāo)為：保證供應(yīng)鏈中企業(yè)社會責(zé)任信息的可靠性、履行的效率和效果以及合法性。

結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》，供應(yīng)鏈視角下企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的具體目標(biāo)是對供應(yīng)鏈上企業(yè)包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)、上下游企業(yè)社會責(zé)任監(jiān)管、支持慈善事業(yè)等方面的企業(yè)社會責(zé)任信息的可靠性、履行的效率和效果以及合法性進(jìn)行考量，取得合理的保證。

三、供應(yīng)鏈視角下企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的原則

（一）整體控制原則。供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€完整的價值增值流程，從采購到銷售等各項業(yè)務(wù)均在鏈上完成，企業(yè)可以通過信息交流和業(yè)務(wù)合作與供應(yīng)商、客戶共享資源，其間的企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險因素也隨之增多。因此，企業(yè)不應(yīng)僅僅站在內(nèi)部管理的視角下構(gòu)建內(nèi)部控制框架，而應(yīng)從供應(yīng)鏈整體的角度來認(rèn)識問題，推動內(nèi)部控制向宏觀化、一體化演進(jìn)，既要對企業(yè)內(nèi)部各部門的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制活動進(jìn)行整合，更要對企業(yè)外部以及企業(yè)內(nèi)外部之間的各項業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)整合，從更高的層次來整體把握企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的內(nèi)涵。

（二）協(xié)調(diào)控制原則。傳統(tǒng)的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制主要通過控制制度達(dá)到有效控制的目的。然而，在供應(yīng)鏈的鏈條結(jié)構(gòu)下，供應(yīng)鏈上的各個節(jié)點企業(yè)應(yīng)在核心企業(yè)的組織協(xié)調(diào)下，通過有效的信息傳遞、溝通，實現(xiàn)供應(yīng)鏈的優(yōu)化與整合，促進(jìn)節(jié)點企業(yè)的共同發(fā)展。由此可見，協(xié)調(diào)是規(guī)避供應(yīng)鏈企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險的最佳措施。同時，企業(yè)中員工作為企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營網(wǎng)鏈上的重要節(jié)點，也應(yīng)自覺地參與到企業(yè)社會責(zé)任的控制活動中。因此，無論是供應(yīng)鏈上企業(yè)間的協(xié)調(diào)與整合，還是企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)溝通都表明：供應(yīng)鏈管理視角的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制應(yīng)由制度控制向協(xié)調(diào)控制轉(zhuǎn)變。

（三）角色控制原則。在供應(yīng)鏈的鏈條結(jié)構(gòu)下，供應(yīng)鏈上的各個節(jié)點企業(yè)以及企業(yè)的各個部門都可能會面臨著企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險，節(jié)點企業(yè)沒有精力也沒有能力關(guān)注所有社會責(zé)任風(fēng)險。考慮整個供應(yīng)鏈應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，再根據(jù)各環(huán)節(jié)企業(yè)所扮演的角色不同，重點承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。產(chǎn)品設(shè)計企業(yè)應(yīng)著重關(guān)注設(shè)計質(zhì)量責(zé)任，選擇合適的材料，通過科技創(chuàng)新設(shè)計出合理的結(jié)構(gòu)和符合顧客要求的功能；供應(yīng)商著重關(guān)注社會道德責(zé)任，按時、足量地為制造商提供高質(zhì)量的零部件或材料，為進(jìn)一步地制造提供可靠保證；制造企業(yè)著重關(guān)注生產(chǎn)質(zhì)量和保護(hù)勞工權(quán)益責(zé)任；零售商著重關(guān)注與顧客和社會溝通責(zé)任，可以通過舉辦公益活動、參與慈善事業(yè)等提升企業(yè)形象。

四、供應(yīng)鏈視角下企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架

企業(yè)社會責(zé)任意識日益深入人心，站在供應(yīng)鏈視角下，企業(yè)社會責(zé)任的履行對整個供應(yīng)鏈的生存和發(fā)展也將產(chǎn)生越來越深刻的影響。在明確供應(yīng)鏈視角下企業(yè)社會責(zé)任的特點和企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的目標(biāo)及原則后，建立一套適合供應(yīng)鏈企業(yè)實踐的社會責(zé)任內(nèi)部控制整體框架十分重要。

（一）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制賴以存在的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制執(zhí)行的首要要素。供應(yīng)鏈視角下企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制需要關(guān)注供應(yīng)鏈各節(jié)點企業(yè)間的合作關(guān)系和文化建設(shè)這兩個控制環(huán)境方面。（1）企業(yè)間的合同管理。供應(yīng)鏈視角下企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)鍵因素應(yīng)該是供應(yīng)鏈各節(jié)點企業(yè)的合作狀態(tài)，而合作的狀態(tài)則取決于合同關(guān)系，也就是說節(jié)點企業(yè)與社會責(zé)任內(nèi)控環(huán)境的對接路徑應(yīng)該是具有激勵約束雙重效力合同。良好的合同管理能夠?qū)⒉煌?jié)點企業(yè)的管理者風(fēng)格、對風(fēng)險的偏好與各節(jié)點企業(yè)的主動性結(jié)合起來，各節(jié)點企業(yè)對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制形成一致性態(tài)度。（2）社會責(zé)任文化建設(shè)。知識更新機(jī)制對于供應(yīng)鏈下各節(jié)點企業(yè)的社會責(zé)任文化建設(shè)有著很好的促進(jìn)作用。知識更新機(jī)制是指對于涉及供應(yīng)鏈企業(yè)社會責(zé)任管理的人員進(jìn)行知識的更新與交流，從而提升他們的技能。知識更新機(jī)制由供應(yīng)鏈核心企業(yè)主導(dǎo)，其他企業(yè)共同參與，其目的在于對供應(yīng)鏈上所有企業(yè)、組織以及個人對企業(yè)社會責(zé)任概念進(jìn)行內(nèi)化，并隨著外部環(huán)境和內(nèi)部情景的不同隨時進(jìn)行更新，隨供應(yīng)鏈整體的發(fā)展而發(fā)展。

（二）風(fēng)險識別和評估。風(fēng)險識別是對風(fēng)險事項的認(rèn)識，而風(fēng)險評估就是量化測評風(fēng)險事項帶來的影響或損失的可能程度。對于供應(yīng)鏈而言，企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險事項比起單一企業(yè)更加復(fù)雜，它不僅要面對單一企業(yè)所面臨的社會責(zé)任風(fēng)險，還要面對供應(yīng)鏈系統(tǒng)社會責(zé)任風(fēng)險。因此，對于供應(yīng)鏈所面對的社會責(zé)任風(fēng)險評估會更加復(fù)雜，首先可以對已識別的風(fēng)險事項進(jìn)行大致的分類，將其分為幾乎不會發(fā)生、不大可能發(fā)生、頻度適中和肯定發(fā)生四類；其次判斷其損失程度，可能對經(jīng)濟(jì)利益造成的影響程度如何；最后可以用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行評估，通常評估的方法有主觀評分法、層次分析法、模糊風(fēng)險綜合評價法等。

（三）控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。由于供應(yīng)鏈下各節(jié)點企業(yè)在文化制度、經(jīng)營理念、員工職業(yè)素養(yǎng)和核心價值觀等方面必然存在一定差異，從而會導(dǎo)致對相同問題的不同看法，采取不一致的工作方法，因此基于供應(yīng)鏈環(huán)境下的企業(yè)社會責(zé)任控制活動的設(shè)置和安排，要充分考慮供應(yīng)鏈的特點?？刂苹顒拥年P(guān)鍵是抓住核心企業(yè)在供應(yīng)鏈的中心地位和作用，同時充分利用合同的約束效應(yīng)，以及發(fā)揮供應(yīng)鏈中信息技術(shù)的作用，做到盡可能地消除“牛鞭效應(yīng)”，控制和降低供應(yīng)鏈企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險。

（四）信息與溝通。企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制信息需要供應(yīng)鏈各節(jié)點企業(yè)以及各企業(yè)內(nèi)部有效地相互傳遞和溝通，包括核心企業(yè)、上下游、政府相關(guān)部門、社會監(jiān)督部門等供應(yīng)鏈層面利益相關(guān)者，股東大會、董事會、高管、各職能部門、各業(yè)務(wù)單位等公司利益相關(guān)者。這些利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)通過信息的傳遞和溝通對內(nèi)控信息的真?zhèn)魏蛢r值進(jìn)行辨別、評價。

（五）內(nèi)部監(jiān)督。對社會責(zé)任內(nèi)部控制的監(jiān)督是指評價社會責(zé)任相關(guān)內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，包括及時評價控制的設(shè)計和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取的糾正措施。為監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制實施情況，應(yīng)從公司層面和供應(yīng)鏈層面同時實施監(jiān)督。（1）公司層面監(jiān)督。各節(jié)點內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不定期地對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的重大缺陷，形成社會責(zé)任內(nèi)部控制的初期評價報告，及時和定期向董事會和管理層報告檢查情況。（2）供應(yīng)鏈層面監(jiān)督。供應(yīng)鏈中的核心企業(yè)建立企業(yè)社會責(zé)任監(jiān)督部門，對供應(yīng)鏈各節(jié)點企業(yè)不定期地進(jìn)行督查，對未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行警告并幫助其建立完善的控制制度，適時加以剔除供應(yīng)鏈系統(tǒng)的威脅。Z

參考文獻(xiàn)：

1.林榕航.供應(yīng)鏈管理（SCM）教程——管理導(dǎo)向的價值鏈、物流管理[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2003.

2.Carroll，A.B.A Three-dimension Conceptual Model of Corporate Performance[J].The Aca demy of Management Review，1979，（4）：497-505.

3.陶菁，顧慶良.基于供應(yīng)鏈視角的企業(yè)社會責(zé)任[J].求索，2009，（5）：8-10.

4.馬麗娜.內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任關(guān)系研究[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2010，（4）：160-162.

5.花雙蓮.企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制：目標(biāo)推演與體系架構(gòu)[A].中國會計學(xué)會財務(wù)成本分會第25屆理論研討會論文集，2012.