周俊霞

會(huì)計(jì)信息作為連接企業(yè)投資者與資本市場(chǎng)的橋梁和紐帶，是投資者決策的最主要依據(jù)。隨著全球化、信息化的新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生劇變，傳統(tǒng)市場(chǎng)體制正經(jīng)受?chē)?yán)峻挑戰(zhàn)。資本市場(chǎng)的發(fā)展特別需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，不斷健全和完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系，為使用者提供真實(shí)、有效的信息資料，才能適應(yīng)新形式下資本市場(chǎng)發(fā)展的要求。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)的資本市場(chǎng)尚不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息披露存在諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重扭曲了股票的價(jià)值，損害了投資者的利益，擾亂了資本市場(chǎng)秩序，建構(gòu)和完善會(huì)計(jì)信息披露制度是資本市場(chǎng)亟待解決的大問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)信息披露虛假失真，嚴(yán)重背離了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則

由于我國(guó)與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，現(xiàn)行的有些法律法規(guī)有待進(jìn)一步完善，不法上市公司就趁機(jī)研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的漏洞，提供夸大或縮小客觀事實(shí)的會(huì)計(jì)信息資料，例如，個(gè)別上市公司過(guò)度包裝招股說(shuō)明書(shū)，提供的財(cái)務(wù)報(bào)告存在虛假陳述，利潤(rùn)計(jì)算存在操縱行為嚴(yán)重等等。這些信息誤導(dǎo)信息使用者預(yù)測(cè)的企業(yè)盈利嚴(yán)重偏差，客觀上造成資本市場(chǎng)陷阱、險(xiǎn)境眾多。上市公司會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為，它使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，從根本上動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，削弱和扭曲了證券資本市場(chǎng)的資金籌集和資源調(diào)配功能，危害了宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)信息自身的使用價(jià)值

上市公司及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，能使報(bào)表使用者及時(shí)快速地了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，掌握公司的最新財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，為作出正確決策提供更有用的信息。有些上市公司不能及時(shí)披露與報(bào)表使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)信息自身的價(jià)值，延誤了投資者的戰(zhàn)機(jī)，危害了廣大投資人和債權(quán)人的利益，同時(shí)助長(zhǎng)了內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)的腐敗行為，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。

（三）會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性不夠和披露的內(nèi)容不充分，客觀上掩蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的陰暗面

很多上市公司在信息披露上處于一種被動(dòng)應(yīng)付的局面，抱著能少披露就少披露的態(tài)度，甚至借保護(hù)商業(yè)秘密為由，故意隱瞞重要會(huì)計(jì)信息；特別是不法上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息、對(duì)資金投資去向及利潤(rùn)構(gòu)成的信息等不充分披露，甚至不披露等等，這種現(xiàn)象助長(zhǎng)了上市公司掩蓋其經(jīng)營(yíng)管理方面存在的不愿讓社會(huì)公眾知道的陰暗面，給后續(xù)經(jīng)營(yíng)埋下了危險(xiǎn)的根源，最終損害的是投資者的利益。

二、會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題原因

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有利益驅(qū)動(dòng)的因素，也有制度缺陷的影響，同時(shí)還存在道德層面的問(wèn)題。我國(guó)處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，在資本市場(chǎng)的完善程度、公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督機(jī)制方面所存在的一些問(wèn)題，使得中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真又具有一定的特殊性與復(fù)雜性。

（一）我國(guó)資本市場(chǎng)存在的問(wèn)題，導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息虛假失真

由于資本市場(chǎng)市場(chǎng)化程度低，企業(yè)融資渠道少，有“殼資源”屬性的上市資格具有很高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而依據(jù)現(xiàn)有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會(huì)計(jì)盈利能力作為標(biāo)尺，為了滿足上市或配股的條件或避免退市，相當(dāng)一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會(huì)計(jì)造假活動(dòng)。

（二）企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行業(yè)為主體的利益沖突，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真

目前，我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。經(jīng)營(yíng)者直接管理企業(yè)，有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢(shì)，基于自身利益的考慮，其只會(huì)提供滿足本身利益最大化的信息，甚至有動(dòng)機(jī)操縱會(huì)計(jì)信息生成或提供虛假信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（三）內(nèi)部控制制度缺乏或低效，外部監(jiān)管不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫

如果一個(gè)公司的內(nèi)部控制制度不健全或缺乏，則很容易發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊。同時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接影響著內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮作用。舞弊信息之所以能通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告，一個(gè)很重要的原因就是這些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境已極不正常，這才使得會(huì)計(jì)舞弊行為有機(jī)可乘。在我國(guó)，會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)是財(cái)政部，負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)制度。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)參與監(jiān)督會(huì)計(jì)制度實(shí)施。但是，各個(gè)監(jiān)管部門(mén)缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒(méi)有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

治理上市公司會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，要完善資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露制度、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作：

第一，規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為。良好的會(huì)計(jì)信息披露體制是建立在規(guī)范的公司會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ)之上的。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范制度的建設(shè)工作，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能，推行獨(dú)立董事制度，進(jìn)而規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，盡快健全和完善中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，從而使公司所披露的信息更加可靠。

第二，進(jìn)一步完善信息披露法規(guī)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)法規(guī)的普及和執(zhí)行力度。首先，完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管處罰力度，才能夠更充分地發(fā)揮《會(huì)計(jì)法》在發(fā)揚(yáng)正氣和打擊歪風(fēng)方面的威懾作用。其次，完善獨(dú)立評(píng)審制度，制定發(fā)布內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防止舞弊行為等都具有重要作用。最后，加強(qiáng)法規(guī)的普及和執(zhí)行力度，完善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

第三，大力提高中國(guó)資本市場(chǎng)的市場(chǎng)化程度，完善市場(chǎng)機(jī)制，建立起適合資本市場(chǎng)需求的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)誠(chéng)信文化。完善市場(chǎng)機(jī)制，提高市場(chǎng)效率，提升我國(guó)資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。近期，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司、證券公司的治理取得重要進(jìn)展，市場(chǎng)環(huán)境逐步得到改善。只有市場(chǎng)規(guī)范有序，會(huì)計(jì)信息才能規(guī)范有序地披露，才能最大程度地保護(hù)廣大投資者的利益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，更是信用經(jīng)濟(jì)，它作為一種生產(chǎn)力，可以降低交易成本，提升效率，擺脫訴訟，提高競(jìng)爭(zhēng)力，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須注重企業(yè)誠(chéng)信價(jià)值觀的塑造，政府應(yīng)采取法治與德治雙管齊下，在全社會(huì)范圍內(nèi)進(jìn)行誠(chéng)實(shí)守信的道德教育，建立強(qiáng)大的輿論引導(dǎo)和監(jiān)督體系，增強(qiáng)道德約束力，資本市場(chǎng)才能健康發(fā)展。

總之，會(huì)計(jì)信息是重要的經(jīng)濟(jì)信息，是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的集中體現(xiàn)，它既是政府宏觀調(diào)控的需要，又是投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾與企業(yè)管理當(dāng)局評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策、改善經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是資本市場(chǎng)發(fā)展的晴雨表，是活躍和強(qiáng)健資本市場(chǎng)的血液，要保證我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，必須不斷完善會(huì)計(jì)信息披露制度，提高對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

（作者單位：信陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint