孫曉琳 彭海青

【摘 要】經(jīng)濟責(zé)任審計被定義為對領(lǐng)導(dǎo)人在其任職期間內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況所進行的審計?？梢哉f，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營過程中的方方面面，是集財務(wù)收支、財經(jīng)法紀、經(jīng)濟效益以及內(nèi)控制度審計為一體的綜合性審計。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟企業(yè)；內(nèi)部審計

凡是“出問題”的領(lǐng)導(dǎo)人無一不是未履行好經(jīng)濟責(zé)任的。因此，搞好內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，對預(yù)防“國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人問題”有著積極的意義。然而，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀卻不容樂觀，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)思想觀念，充分重視經(jīng)濟責(zé)任審計

要搞好經(jīng)濟責(zé)任審計，關(guān)鍵是提高認識，轉(zhuǎn)變觀念，切實引起廣大領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視。一是統(tǒng)一思想，加強學(xué)習(xí)。通過法律法規(guī)方面的學(xué)習(xí)，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行業(yè)務(wù)教育，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計必要性和重要性的認識。通過收集觀看警示教育片，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行思想教育，促使領(lǐng)導(dǎo)干部解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，牢固樹立危機意識、發(fā)展意識、大局意識、服務(wù)意識、創(chuàng)新意識，正確認識到經(jīng)濟責(zé)任審計是加強領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍建設(shè)的一項重要措施，從而提高領(lǐng)導(dǎo)干部自覺接受經(jīng)濟責(zé)任審計的意識。二是完善制度，營造氛圍。要高度重視經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)規(guī)章制度的完善工作，根據(jù)實際情況出臺一些新的制度、規(guī)定和辦法。如：審計結(jié)果公告制度、運用反饋和檢查制度、運用情況督查制度、領(lǐng)導(dǎo)任用制度等，營造一種制度化、規(guī)范化的工作氛圍。三是內(nèi)部審計人員要克服困難，積極執(zhí)行，審計工作難開展時，要保持好心態(tài)，認真耐心地去引導(dǎo)，以促進各級領(lǐng)導(dǎo)干部了解和支持經(jīng)濟責(zé)任審計工作，爭取各級領(lǐng)導(dǎo)和群眾的重視和支持。

二、完善內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，確保內(nèi)審工作順利開展

近幾年，內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置問題成為學(xué)術(shù)界討論的熱點。按照隸屬關(guān)系劃分，內(nèi)審機構(gòu)運作模式多種多樣，如何設(shè)置運作模式，是確保其有效運行的關(guān)鍵所在。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》中強調(diào)，為促進審計工作的獨立性，保證工作范圍的充分性，審計執(zhí)行主管應(yīng)向有足夠權(quán)力的人報告工作。因此，內(nèi)審機構(gòu)地位只有提升到一定高度，才能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。首先，它符合獨立性原則。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，被審計對象具有一定特殊性，往往是公司董事會和經(jīng)理層的高級管理人員。如由董事會或經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計，會形成自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，違背審計獨立性原則。其次，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的模式符合權(quán)威性原則。監(jiān)事會與董事會同屬股東會下設(shè)機構(gòu)，均對股東負責(zé)，只是職責(zé)分工不同而已，不存在誰領(lǐng)導(dǎo)誰的問題。第三，此種模式有利于公司法人治理結(jié)構(gòu)的健全和完善。將內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)并向其報告工作，使監(jiān)事會能夠從更專業(yè)的角度進行監(jiān)督，在一定程度上也強化了監(jiān)事會權(quán)威，避免監(jiān)事會陷入形同虛設(shè)的尷尬境地。

三、建立全面監(jiān)督機制，促進審計成果有效應(yīng)用

為保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果的有效應(yīng)用，必須建立全面監(jiān)督機制。所謂全面監(jiān)督機制，就是要對審計計劃制定和執(zhí)行、審計工作開展以及審計成果運用等環(huán)節(jié)進行全過程的監(jiān)督。一是要向企業(yè)內(nèi)部公開審計計劃和領(lǐng)導(dǎo)任職簡歷，印發(fā)《內(nèi)審簡報》，讓職工了解內(nèi)審工作動態(tài)，不給經(jīng)濟責(zé)任審計留“死角”。二是要向被審計單位公開審計程序，宣布審計紀律，設(shè)置舉報信箱，使審計人員處于被監(jiān)督狀態(tài)，審計實施過程中，審計部門應(yīng)該派出巡視人員對審計過程進行監(jiān)督，強化自我約束機制。三是將審計結(jié)論和審計建議的適度公開，以《審計通報》和《管理建議》等形式，向董事會、監(jiān)事會、管理層領(lǐng)導(dǎo)反映和通報審計發(fā)現(xiàn)問題和整改情況以及管理建議等重要信息，使公司治理層面更全面地掌握信息，更科學(xué)地決策，更有效地進行工作考核、評價。四是要健全經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，以審計、組織、紀委（監(jiān)察）部門為主，吸收財務(wù)、勞資，企管、計劃等相關(guān)部門密切配合、協(xié)調(diào)聯(lián)動、形成合力。主要負責(zé)審批經(jīng)濟責(zé)任審計工作計劃，落實審計結(jié)果，追究相關(guān)責(zé)任，還要把握好審計的保密性和透明性二者之間的關(guān)系，決定審計結(jié)果的公開程度和范圍。通過以上做法，將審計全過程置于陽光之下，不但使董事會和有關(guān)方面及時獲取公司運營和內(nèi)部控制審計信息，而且有利于樹立和維護內(nèi)部審計在企業(yè)中客觀、公正的職業(yè)形象。

四、推行內(nèi)外合作審計，提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率

自上世紀90年代起，西方不少公司特別是大公司為了降低成本，增強市場適應(yīng)性，進行了內(nèi)部組織機構(gòu)的調(diào)整和重構(gòu)，將日常審計工作完全或部分轉(zhuǎn)由會計師事務(wù)所或管理咨詢公司擔(dān)當(dāng)。如今，內(nèi)部審計的“外部化”已成為西方國家內(nèi)部審計職業(yè)界的普遍現(xiàn)象，它主要包括內(nèi)部審計工作外包和合作內(nèi)審兩種形式。但是這兩種形式是否能夠適合國有企業(yè)呢？筆者認為，合作內(nèi)審這一形式會更適合當(dāng)前我國絕大多數(shù)企業(yè)，既有利于緩解內(nèi)部審計人員少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。在具體操作上，應(yīng)該注意以下幾點：一是內(nèi)審部門必須通過招標(biāo)選聘中介機構(gòu)，避免被審單位自己選擇中介機構(gòu)而導(dǎo)致審計獨立性受影響，同時要保證中介機構(gòu)業(yè)務(wù)實力和勝任能力。二是審計開展前，內(nèi)審人員要幫助外聘人員熟悉企業(yè)情況，做好審計方案，合理分工。三是審計實施中，須由內(nèi)審部門派出審計人員帶隊，抽調(diào)部分外聘審計人員組成審計組，內(nèi)審人員一方面要協(xié)調(diào)好各方關(guān)系，另一方面要對審計過程進行監(jiān)督。四是內(nèi)審工作結(jié)束后，對審計結(jié)果進行匯總，對管理建議的可行性進行分析，并將中介機構(gòu)工作情況向內(nèi)審部門匯報，建議下次是否續(xù)聘該事務(wù)所等等。

總之，開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對于國有企業(yè)預(yù)防腐敗，控制各類案件發(fā)生，減少經(jīng)營決策的失誤，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。近幾年來，經(jīng)濟責(zé)任審計在國有企業(yè)內(nèi)部逐步開展，部分已經(jīng)初見成效。但目前它仍是一個新課題，尚沒有成熟的模式和經(jīng)驗可以借鑒，這就要求國企領(lǐng)導(dǎo)給予充分的重視和支持，廣大內(nèi)審人員不斷探索和實踐，再加上職工群眾廣泛參與和監(jiān)督，相信在三方共同努力下，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作一定能夠沿著規(guī)范有序的軌道健康發(fā)展。

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