齊向宇

2014年上半年的最后一天，中共中央政治局審議通過了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，吹響了新一輪財(cái)稅體制改革的進(jìn)軍號(hào)。在稅改初潮涌動(dòng)之際，本刊記者的頭腦里閃過一個(gè)信號(hào)：請(qǐng)一位稅務(wù)專家對(duì)接讀者需求，跟大家嘮嘮“稅稅平安”。

為此，我采訪了我國著名稅務(wù)專家、中國納稅籌劃網(wǎng)總裁宋洪祥。談到企業(yè)納稅問題時(shí)，宋老師有一番頗為精彩的表述：“有一技之長(zhǎng)可傍身，善合理避稅可救企。一個(gè)好企業(yè)既要能沖鋒陷陣，又要善于打掃戰(zhàn)場(chǎng)。沖鋒陷陣搞經(jīng)營，掙錢是鐵道理；打掃戰(zhàn)場(chǎng)做管理，剩錢是鋼道理。點(diǎn)稅成金，不繳糊涂稅，方顯企業(yè)決策者的海拔高度，此為稅務(wù)管理之道?！?/p>

企業(yè)納稅——多么痛的領(lǐng)悟

記者：有關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布的全國企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告顯示，74%的被調(diào)查企業(yè)反映稅收負(fù)擔(dān)較重，稅收優(yōu)惠政策完全落實(shí)的有35.64%，不清楚相關(guān)惠企政策的企業(yè)竟高達(dá)50%。根據(jù)調(diào)研，近年來企業(yè)負(fù)擔(dān)形式出現(xiàn)了一些新的變化，亂攤派、亂收費(fèi)、亂罰款問題大幅減少，但與行政職能掛鉤的各種服務(wù)收費(fèi)卻層出不窮。曾經(jīng)有一個(gè)酒廠的老板算了一筆賬，一斤散裝糧食白酒出廠價(jià)是1.3元，后來稅務(wù)局告知他們，先要繳兩道消費(fèi)稅：第一道從價(jià)計(jì)征，根據(jù)出廠價(jià)格繳25%；第二道從量計(jì)征，根據(jù)出廠數(shù)量，每銷售一斤白酒，加收0.5元。就這兩道消費(fèi)稅，要拿走他0.83元。稅務(wù)局又告知他，再收3%的小規(guī)模納稅人增值稅，還要給他核定所得稅率，讓他每月固定

繳企業(yè)所得說。這位老板抱怨道：“我整日除了繳稅還有什么？不偷稅我怎么生存？”這一句話也許透射出許多經(jīng)營者的心聲：不偷稅就無法生存。這里我就有些困惑了，為何我國的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)如此迅速，企業(yè)的負(fù)稅還是這么嚴(yán)重？

宋洪祥：我國自改革開放以來，實(shí)行的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但是稅收一直是延續(xù)一個(gè)計(jì)劃性稅收政策。稅收與其他形式的財(cái)政收入相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三項(xiàng)基本特征。納稅和做生意不一樣，大家公平交易，買賣雙方提出自己的條件，只要對(duì)方認(rèn)可，生意就成交了。可是給國家納稅是沒有條件可講的，稅法怎么規(guī)定企業(yè)就要怎么繳稅，不繳不行，少繳也不行。只要你經(jīng)營企業(yè)，就得照章繳稅。盡管我國每年的GDP以10%的速度增長(zhǎng)，但是稅收卻以25%的速度增長(zhǎng)，所以企業(yè)感到壓力依舊很大。這種稅收政策尤其對(duì)北方企業(yè)是不利的。東北三省是老工業(yè)基地，在改革開放之前，國家把大量的財(cái)力物力投入到東北三省，在那個(gè)時(shí)期，這里的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是很迅速的。因此，就導(dǎo)致了東北三省的稅收基數(shù)很大。而在改革開放前，南方的經(jīng)濟(jì)不是很發(fā)達(dá)，老國企較少，民營企業(yè)在那個(gè)時(shí)期還沒有發(fā)展起來，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，導(dǎo)致了南方的稅收基數(shù)比東北要小很多。改革開放以后，經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生變化，南方的民營企業(yè)迅猛發(fā)展起來，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了稅收增長(zhǎng)速度。而北方的老國企在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮沖擊下大量倒閉，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度很難跟得上稅收增長(zhǎng)的步伐。在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)，稅務(wù)局可能在半年就完成了全年的稅收指標(biāo)，基于避免下年度的稅收計(jì)劃在當(dāng)年的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)的考慮，索性不再征收，留著錢讓企業(yè)發(fā)展。而在北方，老國企倒閉、減產(chǎn)，直接導(dǎo)致稅收滑坡。為了完成相應(yīng)指標(biāo)，稅務(wù)局就嚴(yán)查企業(yè)的納稅問題。個(gè)別甚至采取“殺雞取卵”的方式強(qiáng)收。

還有另外一個(gè)重要原因就是稅收的不公平。改革開放，國家為引進(jìn)外資，給外商投資企業(yè)大量的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國家規(guī)定，凡是在中國的外商投資企業(yè)，只要投資比例超過總投資額25%的生產(chǎn)型企業(yè)，首先可以享受所得稅“兩免三減”，即享受從獲得年度起兩年免征、三年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇；在國內(nèi)購置的國產(chǎn)設(shè)備可以退還增值稅，還可抵免企業(yè)所得稅；外商分紅之后拿利潤(rùn)繼續(xù)在國內(nèi)投資的，還可以返還以前繳納的所得稅；從境外第二次到大陸投資的，在本企業(yè)增資，稅法叫做追加投資，還可以單獨(dú)享受“兩免三減”。這么多優(yōu)惠的政策全都給了外商投資企業(yè)，可國內(nèi)企業(yè)卻享受不到。同樣的企業(yè)，同樣的員工，在外資企業(yè)工作的，稅法規(guī)定，只要董事會(huì)做出決議，無論是實(shí)發(fā)工資，還是名義工資，發(fā)多少算多少，都能計(jì)入成本在稅前扣除。可是同樣的員工到了中國企業(yè)，稅法又設(shè)一道坎，叫做計(jì)稅工資。凡是超過計(jì)稅工資的部分，要調(diào)整所得額，還得補(bǔ)繳33%的企業(yè)所得稅。稅法規(guī)定，外籍人員從外商投資企業(yè)取得的分紅免征個(gè)人所得稅，中國人取得的分紅則要繳20%的個(gè)人所得稅。這就是我們的稅收政策，在這種環(huán)境下，影響中國企業(yè)發(fā)展的不是別的因素，而是我們自己的稅：人家不繳稅合法，我們不繳稅就違法。這也就是為何外資企業(yè)發(fā)展得如此迅速，人家賺的就是“稅錢”。

記者：國家既然把這么多的優(yōu)惠政策都給了外資企業(yè)，如果我是國內(nèi)企業(yè)的老板，我就會(huì)帶著我的隊(duì)伍到香港成立公司，過兩天再回來投資，這樣就變成外資企業(yè)了。國家就沒有考慮到這一點(diǎn)嗎？

宋洪祥：國家當(dāng)然意識(shí)到這一點(diǎn)，因此在2008年實(shí)行稅制改革。兩稅合并，首先將從前33%的企業(yè)所得稅降到25%。其次，取消計(jì)稅工資。這樣就減輕了財(cái)務(wù)的負(fù)擔(dān)，不需要絞盡腦汁地想如何把一個(gè)人的工資變成兩個(gè)人來發(fā)。此外還出臺(tái)了大量的新政策。比如當(dāng)初的外資企業(yè)優(yōu)惠政策取消了，國家給了五年過渡期。目前國家出臺(tái)新政策，特別是對(duì)節(jié)能行業(yè)、環(huán)保行業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、高新技術(shù)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)等，實(shí)行優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅的改革中，還有一項(xiàng)重大改革就是營業(yè)稅改增值稅。國家規(guī)定，有18項(xiàng)免征增值稅，4項(xiàng)即征即退增值稅。舉個(gè)例子，某融資租賃公司根據(jù)承租人的要求從廠商購入一臺(tái)設(shè)備，成本為200萬元（假設(shè)全部取得可抵扣憑證），租賃總額為260萬元，應(yīng)納增值稅=（260-200）×17%=10.2（萬元），增值稅稅負(fù)率=10.2/260=3.92%，超過3%的實(shí)際稅負(fù)率，可享受即征即退優(yōu)惠。營業(yè)稅改增值稅，是對(duì)服務(wù)業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)，更合理，更符合國際慣例。這一次重大的稅制改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加快經(jīng)

濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。

記者：一個(gè)企業(yè)發(fā)展得再好，稅務(wù)不能出問題，企業(yè)因偷稅漏稅而破產(chǎn)倒閉的案例并不少見。有的老板生意做得很大，但是在他的心中肯定有一個(gè)無法言說的痛——稅。一旦稅務(wù)局來查，這么大資產(chǎn)是哪來的，每筆生意都繳了哪些稅？我想，中國的民營企業(yè)家很難回答這個(gè)問題。所以很多老板在企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模的時(shí)候，就開始考慮安全問題。為了企業(yè)更好地發(fā)展，使他的資產(chǎn)得到更大程度的安全和保障，他會(huì)考慮要規(guī)范繳稅。那么企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于哪兒呢？

宋洪祥：在我與企業(yè)打交道的這些年里，我發(fā)現(xiàn)一個(gè)致命的問題。稅之所以困擾企業(yè)，最核心的因素在于企業(yè)根本就不懂稅。在這里我有必要談一下稅的產(chǎn)生過程。為什么有的企業(yè)繳增值稅，有的要繳營業(yè)稅呢？因?yàn)槠髽I(yè)所發(fā)生的是兩種不同的經(jīng)營行為或過程。有的經(jīng)營過程是生產(chǎn)銷售，產(chǎn)生的一定是增值稅；有的經(jīng)營過程是房地產(chǎn)開發(fā)，給客戶提供服務(wù)，產(chǎn)生的一定是營業(yè)稅。這就說明是經(jīng)營過程產(chǎn)生了稅，而不同的過程產(chǎn)生不同的稅。經(jīng)營過程是由我們簽的合同決定的，那么合同是由哪些部門簽的呢？我想在任何一家企業(yè)里，沒有財(cái)務(wù)部門去簽合同，而是由業(yè)務(wù)部門來簽。有了這個(gè)經(jīng)營過程，后面的稅就產(chǎn)生了。因此，真正決定公司納稅的是業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)過程是產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)的根源。

以上海通用生產(chǎn)的別克商務(wù)車來說，廠家把排量單獨(dú)做了一項(xiàng)指標(biāo)——2.98。按照國家規(guī)定，3.0是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，小于3.0繳9%的稅，大于等于3.0要繳14%的稅。既然都合法，在設(shè)計(jì)車的時(shí)候讓它略低于3.0，2.98只減少2毫升，可是通用公司卻節(jié)省了5%的稅。我們?nèi)ベI車時(shí)，看到車后面標(biāo)的型號(hào)是3.0V6GT。這里的3.0，很多人都會(huì)誤認(rèn)為是排氣量。但是細(xì)心的朋友一定會(huì)翻開說明書，說明書上明確注明3.0V6GT是車的型號(hào)，這一明一暗，體現(xiàn)了商家的精明。所以，要解決企業(yè)的納稅問題，要使納稅行為規(guī)范，首先要解決老板的問題。老板千萬不要認(rèn)為稅是財(cái)務(wù)的事，很多稅不是財(cái)務(wù)產(chǎn)生的，而是在前期決策中產(chǎn)生的，老板應(yīng)懂得，業(yè)務(wù)過程是產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)的根源。

規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)——從哪兒入手

記者：沒想到，一輛車竟包含著省錢的竅門，許多人對(duì)稅收法規(guī)并不了解，也很少聽過納稅管理，不知道自己的問題出在哪個(gè)環(huán)節(jié)上，更不會(huì)依靠政策來解決問題，比如我們國家不斷出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，如果企業(yè)不懂稅，就會(huì)繳了不該繳的稅，漏了不該漏的稅。因此造成企業(yè)出現(xiàn)了繳稅風(fēng)險(xiǎn)。那么，企業(yè)該如何規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)呢？

宋洪祥：稅的生成在企業(yè)中有兩大過程：一個(gè)是產(chǎn)生稅的過程，一個(gè)是繳稅的過程。要想真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，就必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的納稅管理，企業(yè)的納稅問題才能最終得以解決。這就需要我們?yōu)樽约号囵B(yǎng)專業(yè)的納稅管理人才，在公司內(nèi)部建立一套完善的繳稅管理體系，制定相應(yīng)的稅收管理措施。從老板的決策開始，就要積極納入稅收管理手段。從稅的角度分析業(yè)務(wù)，才能從根本上保證企業(yè)安全，業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)、簽訂合同，都要實(shí)行涉及稅種的監(jiān)管。財(cái)務(wù)繳稅也需要嚴(yán)格監(jiān)管。但是首先，老板要重視稅。在很多跨國公司里，不僅有財(cái)務(wù)部，還在財(cái)務(wù)部的基礎(chǔ)上設(shè)立稅務(wù)部，特別是一些上市公司，專門設(shè)立稅務(wù)部，其目的就是要對(duì)公司的稅收進(jìn)行全面管理，而不是單一地放到財(cái)務(wù)部去管稅。

對(duì)稅務(wù)部的功能，我總結(jié)為三點(diǎn)：

第一，要從老板的決策管起。老板要做決策，因?yàn)椴欢悾涣私舛?，就只能站在?jīng)營的角度來分析問題。這時(shí)候，就需要稅務(wù)部來幫老板分析稅。這樣才能更有利于老板的決策，避免經(jīng)營決策正確而稅務(wù)發(fā)生失誤。某企業(yè)的財(cái)務(wù)主管給我講了一個(gè)關(guān)于他公司的故事：一天，老板對(duì)他說要給公司買一輛30萬元的車，于是，他就給老板準(zhǔn)備了30萬。老板到汽車銷售公司付錢買車，銷售員問：“誰買車？”老板說：“我買車?！辈⒉患偎妓鞯啬贸隽俗约旱纳矸葑C，銷售員按老板的身份證辦妥了所有的手續(xù)?？墒擒囕喴晦D(zhuǎn)，轉(zhuǎn)出了加油費(fèi)、過路費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、修理費(fèi)……老板去找財(cái)務(wù)，拿著大把單據(jù)讓財(cái)務(wù)報(bào)銷，財(cái)務(wù)卻說這個(gè)不能報(bào)。老板會(huì)問：“為什么報(bào)不了?！迸秘?cái)務(wù)很為難。從這個(gè)故事中我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)很嚴(yán)重的問題，雖然公司是老板個(gè)人成立的，但要給公司買車，就應(yīng)該拿公司的營業(yè)執(zhí)照而不是個(gè)人身份證。車主也應(yīng)該寫公司的名字，這時(shí)車才屬于公司的固定資產(chǎn)，老板拿回來的一堆票據(jù)才能正常報(bào)銷。否則，一旦財(cái)務(wù)給這些“個(gè)人資產(chǎn)”報(bào)銷，稅務(wù)局不會(huì)承認(rèn)，公司還得接受處罰。這里的風(fēng)險(xiǎn)我認(rèn)為大多企業(yè)老板都應(yīng)該考慮到。

第二，對(duì)業(yè)務(wù)部門的整個(gè)業(yè)務(wù)流程實(shí)行涉稅監(jiān)管。在監(jiān)管過程中，比如對(duì)合同實(shí)行稅收審核。有人會(huì)說，設(shè)計(jì)合同是法律顧問的事情。但是站在稅的角度，要用稅的手段來設(shè)計(jì)合同規(guī)避繳稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)流程更要實(shí)行全面稅務(wù)監(jiān)管。企業(yè)要經(jīng)營，就要做好四個(gè)過程的搭配：合同的修訂、貸款的結(jié)算、貨物的發(fā)出、發(fā)票的開具，都要滲透稅的手段，制定相關(guān)納稅管理制度，約束經(jīng)營行為，使全部業(yè)務(wù)流程都符合稅法規(guī)定。

你可能無法想象因?yàn)闆]有考慮稅，深圳一家保健品直銷公司因簽一個(gè)合同損失2900萬。直銷公司和一般公司的不同之處，就在于公司和員工之間不是雇傭和被雇傭的關(guān)系，而是平等的合作關(guān)系，兩者之間簽的不是勞動(dòng)合同，而是業(yè)務(wù)合同。公司為了保護(hù)產(chǎn)品價(jià)格體系，在和業(yè)務(wù)員簽合同時(shí)加了一條：“業(yè)務(wù)員在公司的提貨價(jià)格與賣給消費(fèi)者的零售價(jià)格必須一致。”也就是說，你的提貨價(jià)格是100元，賣給顧客也必須是100元。業(yè)務(wù)員所賺的是提成?？墒嵌悇?wù)局來查賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)員從公司拿銷售提成，因此公司要代扣和代繳個(gè)人所得稅。該繳多少，稅務(wù)局看了合同，發(fā)現(xiàn)了提貨價(jià)和零售價(jià)兩個(gè)字樣，這就是兩個(gè)銷售環(huán)節(jié)——公司賣給業(yè)務(wù)員，業(yè)務(wù)員賣給顧客。根據(jù)這兩個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)局告訴他們，除了他們已經(jīng)繳納的17%的企業(yè)增值稅外，還要求業(yè)務(wù)員繳納3%的消費(fèi)稅。增值稅的納稅人有兩種身份：一種是需要認(rèn)定的一般納稅人，有銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的根據(jù)增值來納稅；另一種身份不需要認(rèn)定，只按照銷售額來納稅。生產(chǎn)企業(yè)要納6%的稅，流通企業(yè)要納3%的稅。保健品公司的業(yè)務(wù)員不可能是一般納稅人，就應(yīng)該按照銷售額繳3%的稅。所以稅務(wù)局說，雖然業(yè)務(wù)員在銷售環(huán)節(jié)沒有增值，但是他繳稅的方式是按照銷售額繳3%，你們公司少繳了一道稅。稅務(wù)局把該公司前幾年的業(yè)務(wù)全查了一遍，這一環(huán)節(jié)，共少繳了2900萬元。公司不服，和稅務(wù)局打起官司，最后國家稅務(wù)總局裁定，企業(yè)趕快把2900萬的稅繳了。稅收有時(shí)就是這樣，合法不合理。