康支霞

摘 要：本文從相關成本管理理論出發(fā)，通過對中小制造企業(yè)深入調研，嘗試探討在現(xiàn)代化的生產方式下，如何使標準成本法的運用更適用于現(xiàn)代新型的制造環(huán)境，使成本、費用的核算更準確、可信，標準成本差異的分析和評價方法更有效。

關鍵詞：標準成本制度；標準成本差異；標準成本修改差異

自20世紀70年代以來，企業(yè)所處的內外部經濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化?？蛻舻男枨髲男吞枂我弧⒋笈a跨向品種多樣、小批生產；在現(xiàn)代制造環(huán)境中，技術更新迅速，管理思想的運用隨著環(huán)境的變化不斷進步，而伴隨著ERP系統(tǒng)在各類企業(yè)尤其是集團企業(yè)中的廣泛運用，現(xiàn)代企業(yè)運營觀念和管理技術發(fā)生了很大的變革，準時制制造系統(tǒng)、零庫存、全面質量管理等新的管理觀念與技術應運而生。特別是近10年出現(xiàn)的以精益生產為代表的新生產模式，顯著表現(xiàn)出揚棄“福特”剛性生產模式的趨勢。

在這種新興的經營環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購與制造過程的各方面，包括原材料、半成品、產成品的質量和數(shù)量控制等都在發(fā)生深刻的變化。相應地，原來為傳統(tǒng)采購與制造乃至企業(yè)決策服務的成本計量與控制、會計政策、彈性預算、存貨控制、業(yè)績評價等成本管理會計理論與方法，也在發(fā)生相應變革。對中小制造企業(yè)以成本核算和成本控制為主要內容的成本管理已經成為企業(yè)一項不可或缺的管理活動。

建立和運用標準成本制度有著重要意義：一是有利于預算的編制和執(zhí)行；二是明確了各成本中心的責任；三是有利于加強事前成本控制；四是有利于管理層決策。從相關管理理論出發(fā)，通過對公司背景、標準成本制度的介紹、實施情況的分析和總結結合，并將成本管理的相關理論與案例制造企業(yè)公司的實際情況相結合。從管理會計的免度出發(fā)，運用系統(tǒng)和綜合的觀點發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。

雖然標準成本法是成本核算方法中較為完善和成熟的一種，形成了完整的信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。但是隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)經營風險的加大，高新技術和先進管理思想在新的制造環(huán)境中不斷得到運用和發(fā)展，給企業(yè)帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革?，F(xiàn)代企業(yè)管理對成本信息的準確性和相關性也提出了更高的要求，標準成本系統(tǒng)亟待進一步完善。

通過對標準成本理論及公司標準成本制度的研究，探討在現(xiàn)代化的生產方式下，如何使標準成本法的運用更適用于現(xiàn)代新型的制造環(huán)境，使成本、費用的核算更準確、可信，標準成本差異的計算和評價方法更有效，筆者根據(jù)調研中小制造企業(yè)提出以下五點建議：

（1）企業(yè)應根據(jù)企業(yè)的實際需要選擇適合的成本管理方法。公司采用標準成本制度，其根本原因在于其成本領先的戰(zhàn)略，為了達到企業(yè)對成本管理和控制的目標，結合系統(tǒng)能夠更好地發(fā)揮標準成本制度的作用。對于其他生產型企業(yè)來說，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況參考此方法確定成本管理方法，選擇適合自身企業(yè)的成本制度。

（2）將業(yè)績考核納入標準成本制度中。在公司的實踐中，以全員參與、長期績效激勵為主的標準成本制度有利于全面貫徹標準成本制度的實施，其重要特點是公司的管理者有權根據(jù)預算情況制定各級管理人員及其他所有員工的業(yè)績考核指標，并通過績效考核措施及長期激勵措施來促進全員共同積極參與成本管理的活動。

（3）以市場為導向制定標準成本。在公司的實際案例中，不同產品線的盈利情況各異，為了實現(xiàn)利潤最大化及提高市場占有率，對原料成本比重較高的產品，可考慮未來的產量情況，以較低的人工、制造費用制定成本標準，目的是切合市場的需求，以市場可接受的銷售價格為基礎，同時在產品設計及材料選擇的初始階段發(fā)掘利潤空間，進一步降低成本，最終實現(xiàn)長久盈利的目標。

（4）實施有效的成本差異分析與反饋系統(tǒng)。根據(jù)全面、準確的成本差異分析結果，深入分析差異產生的根本原因，及時、有效地與相關責任人進行溝通，共同避免后續(xù)差異的產生。同時將成本差異分析和各成本中心的績效考核結合起來，劃分不同成本差異的責任范圍，針對不同成本中心、不同崗位的不同考核指標，將可控成本控制在合理范圍內。

（5）保證人員的穩(wěn)定，適時培養(yǎng)后備人才。標準成本制度的實施需要全員參與，而需要達到滿意的效果則需要依賴于長期穩(wěn)定、崗位經驗豐富、熟悉系統(tǒng)的人才，這里不僅僅是指財務人才，也包括生產、研發(fā)、供應鏈管理等各領域的人才。

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（作者單位：國核電力規(guī)劃研究院）