王雙

摘要：計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的另一類應(yīng)用是完成與審計(jì)相關(guān)的任務(wù)，以替代手工勞動。計(jì)算機(jī)是現(xiàn)代注冊會計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)不可缺少的工具，使用計(jì)算機(jī)是注冊會計(jì)師提高工作效率的基本手段。注冊會計(jì)師可以利用計(jì)算機(jī)編制計(jì)劃和審計(jì)工作底稿、進(jìn)行審計(jì)分析、查詢有關(guān)法規(guī)條例、分析審計(jì)資料等。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；計(jì)算機(jī)；審計(jì)技術(shù)

中圖分類號：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）08-0193-01

一、客戶應(yīng)用程序的測式

（一）數(shù)據(jù)測試

在這一測試方法的使用中，注冊會計(jì)師要準(zhǔn)備模擬需要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。注冊會計(jì)師應(yīng)采用手工計(jì)算程序得出結(jié)果，并將其與采用客戶應(yīng)用程序處理的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行比較。注冊會計(jì)師必須保證所測試的程序就是實(shí)際數(shù)據(jù)處理中所使用的程序，并且保證在控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平覆蓋的整個(gè)期間內(nèi)使用相同的程序。通常，必須對一般控制進(jìn)行了解，并考慮其對上述保證的影響。若注冊會計(jì)師已經(jīng)通過客戶允許使用終端登記業(yè)務(wù)，則可在具有聯(lián)機(jī)登記功能的系統(tǒng)中使用數(shù)據(jù)測試方法。例如，計(jì)算機(jī)舞弊中最簡單、最常用的手法是篡改輸入。數(shù)據(jù)在輸入前或輸入后被篡改了，通常表現(xiàn)為：虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如將假存款單輸入銀行的系統(tǒng)中，增加作案者的存款數(shù)；修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如從存貨系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，消除購貨業(yè)務(wù)憑證。通過對數(shù)據(jù)作非法改動，導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)的不真實(shí)、不可靠、不準(zhǔn)確或以此達(dá)到某種非法目的，如轉(zhuǎn)移單位資金到指定的個(gè)人賬戶等?？赡艿奈璞渍甙▍⑴c業(yè)務(wù)處理的人員、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備人員、源數(shù)據(jù)提供人員、能夠接觸計(jì)算機(jī)但不參與業(yè)務(wù)處理的人員?？赡艿淖C據(jù)包括源文件、業(yè)務(wù)文件、計(jì)算機(jī)可讀文件、磁盤、磁帶、異常報(bào)告、錯(cuò)誤的運(yùn)行結(jié)果等。

（二）數(shù)據(jù)處理測試

在數(shù)據(jù)測試方法中采用了模擬業(yè)務(wù)。另一些測試客戶應(yīng)用程序的技術(shù)包括使用真實(shí)的客戶數(shù)據(jù)以測試處理情況，使用虛擬數(shù)據(jù)以測試控制情況。由于這些技術(shù)相似，注冊會計(jì)師在某個(gè)特定的電算化會計(jì)應(yīng)用中可能只采用這些技術(shù)中的一種。

二、客戶文件的測試

使用注冊會計(jì)師軟件測試客戶主文件是一種主要手段。使用最廣泛的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是通用審計(jì)軟件。這一技術(shù)包括使用能在計(jì)算機(jī)可讀文件上執(zhí)行特殊審計(jì)任務(wù)，如加總和項(xiàng)目比較的軟件包。通用軟件可用于許多客戶，以執(zhí)行幾種常見的審計(jì)任務(wù)，它比專門為特定客戶和任務(wù)而設(shè)計(jì)的程序更有效。然而，通用審計(jì)軟件包并非為所有目的而設(shè)計(jì)，也不是對所有使用計(jì)算機(jī)的客戶均適用。這意味著使用特定運(yùn)行系統(tǒng)的一系列硬件通常都設(shè)計(jì)一個(gè)特定的軟件包。由于有許多審計(jì)軟件包而且各不相同，因此，此處對這類軟件的一般屬性予以說明。當(dāng)通用軟件遠(yuǎn)行時(shí)，需要讀取客戶文件。這一處理是在復(fù)制的客戶文件上進(jìn)行的，不會改變客戶的數(shù)據(jù)。

（一）文件格式，客戶文件的格式具有多種形式

通用審計(jì)軟件的優(yōu)點(diǎn)之一就是能夠?qū)Σ煌袷降奈募M(jìn)行處理。由注冊會計(jì)師對文件格式加以限定，以作為輸入清單的一部分。有些軟件包將數(shù)據(jù)格式改為標(biāo)準(zhǔn)格式。注冊會計(jì)師必須確定文件位置、區(qū)域及這些數(shù)據(jù)在文件中的位置。

（二）數(shù)據(jù)處理指示

通用審計(jì)軟件是為執(zhí)行多種處理任務(wù)而設(shè)計(jì)的。軟件包必須為注冊會計(jì)師提供指示軟件包執(zhí)行特定任務(wù)的方法，可采用多種測試方法。在許多情況下，注冊會計(jì)師填寫標(biāo)識碼或詳細(xì)的清單以區(qū)分不同的任務(wù)。另一個(gè)測試方法是由注冊會計(jì)師寫出包含類似于COBOL特殊設(shè)計(jì)命令語言的簡化程序。為使所采用的通用審計(jì)軟件更有效，注冊會計(jì)師必須認(rèn)真進(jìn)行計(jì)劃，不論是采用手工還是通用審計(jì)軟件，具體的審計(jì)目標(biāo)都不改變。在這兩種情況下，首要的重點(diǎn)都是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定來提出具體審計(jì)目標(biāo)。然而，在使用通用審計(jì)軟件時(shí)，測試前對目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的確定非常重要。在應(yīng)用手工程序中，如在注冊會計(jì)師從會計(jì)記錄中選取特定項(xiàng)目時(shí)，可能會發(fā)現(xiàn)其他異常項(xiàng)目。當(dāng)使用通用審計(jì)軟件時(shí)，除非注冊會計(jì)師事先規(guī)定了具體的選取標(biāo)形，否則不能對項(xiàng)目進(jìn)行選取。

三、使用計(jì)算機(jī)作為審計(jì)工作工具

（一）電子棋盤對照表

對于注冊會計(jì)師而言，有各種各樣的應(yīng)用軟件包可以供用。注冊會計(jì)師可使用電子棋盤對照表或?qū)ｉT為注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)的軟件。電子棋盤對照表是電子存儲和控制的工作表，帶有許多行和列，可在行與列中確定數(shù)字間的數(shù)學(xué)關(guān)系。電子棋盤對照表用于為一般的會計(jì)或與審計(jì)相關(guān)的計(jì)算生成模板。模板就是特定的組成部分之間關(guān)系的模型。

1.試算表工作底稿。注冊會計(jì)師從鍵盤上輸入會計(jì)科目及金額以準(zhǔn)備一張未經(jīng)調(diào)整的試算表。電子棋盤對照表格在模板的假定、指導(dǎo)、指示的基礎(chǔ)上編制主要明細(xì)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，并根據(jù)所輸入的調(diào)整分錄重新計(jì)算結(jié)果。

2.分析程序。另一個(gè)模板可利用輸入到試算表中的相同的數(shù)據(jù)計(jì)算賬戶余額間特定的比率或百分比關(guān)系。

3.復(fù)合計(jì)算。若一項(xiàng)計(jì)算的各個(gè)組成部分及相互關(guān)系能夠確定，則模板可用于多種復(fù)合計(jì)算。例如，某個(gè)模板可在稅前收益和相關(guān)的納稅申報(bào)時(shí)間表中一系列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上計(jì)算公司的納稅準(zhǔn)備，包括遞延稅款和應(yīng)付稅款分析。

（二）自動生成工作底稿

實(shí)際上，計(jì)算機(jī)能夠自動生成注冊會計(jì)師的工作底稿。過去，由于計(jì)算機(jī)所處理的數(shù)據(jù)是由手工通過鍵盤輸入的，因此，計(jì)算機(jī)沒有能夠廣泛應(yīng)用于對客戶文件的詳細(xì)測試。然而，現(xiàn)在通過調(diào)制解調(diào)器下載數(shù)據(jù)及將客戶文件脫機(jī)轉(zhuǎn)換到磁盤中可以解決這一問題。在審計(jì)中所使用的計(jì)算機(jī)是否有效率，取決于輸入數(shù)據(jù)時(shí)所費(fèi)的時(shí)間、購買或開發(fā)軟件的能力、注冊會計(jì)師對計(jì)算機(jī)使用的熟練程度。通常，注冊會計(jì)師的工作底稿文件包括打印出來的最終試算表工作底稿副本、電子棋盤對照表、計(jì)算機(jī)輸出的報(bào)告。這些文件及其他工作底稿應(yīng)該像任何其他工作底稿一樣指明編制者和復(fù)核者。通常復(fù)制在磁盤上的信息或其他計(jì)算機(jī)可讀資料都應(yīng)保存在文件中。

（三）專家系統(tǒng)

一些會計(jì)師事務(wù)所使用專門的計(jì)算機(jī)軟件，稱為專家系統(tǒng)。也稱為“人工智能”，用于設(shè)計(jì)審計(jì)程序以及協(xié)助注冊會計(jì)師分析復(fù)合系統(tǒng)的內(nèi)部控制屬性。例如，在一般控制中使用專家系統(tǒng)內(nèi)部控制調(diào)查表，當(dāng)注冊會計(jì)師進(jìn)入這類計(jì)算機(jī)時(shí)，該系統(tǒng)會詢問當(dāng)前所使用的運(yùn)行系統(tǒng)是什么。然后，該系統(tǒng)還會詢問那些與硬件及運(yùn)行系統(tǒng)相關(guān)的問題。隨著每一個(gè)問題的回答，該系統(tǒng)逐漸將問題縮小到特定的計(jì)算機(jī)環(huán)境上。同樣，在審計(jì)程序的設(shè)計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)提供特定審計(jì)范圍方面的信息，以及該系統(tǒng)所要求的與審計(jì)程序相關(guān)的信息。使用這一自動化工具有助于為注冊會計(jì)師在該領(lǐng)域提供大范圍的相關(guān)信息，但不能完全用其代替注冊會計(jì)師的判斷。

[責(zé)任編輯：文 筠]