王華強(qiáng)++齊衛(wèi)東++蒲志仲

【摘 要】 礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)發(fā)涉及多種利益關(guān)系，其合理調(diào)節(jié)需要多種資源稅費(fèi)綜合作用。為此，文章從理論上探討了礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵，系統(tǒng)介紹了我國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上分析了我國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，提出了完善我國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)的對(duì)策及建議，以期為我國(guó)正在進(jìn)行的資源稅制結(jié)構(gòu)改革提供參考。

【關(guān)鍵詞】 礦產(chǎn)資源； 資源稅； 稅制結(jié)構(gòu)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）26-0076-07

工業(yè)化革命以來(lái)的人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立在對(duì)礦產(chǎn)資源的廣泛和大規(guī)模開(kāi)發(fā)利用基礎(chǔ)上。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的迅速發(fā)展、物質(zhì)生活水平的日益提高和人口爆炸式的增長(zhǎng)，人類(lèi)社會(huì)對(duì)礦產(chǎn)資源的需求日益提高，礦產(chǎn)資源的稀缺性問(wèn)題也日益突出，從而使點(diǎn)源分布且分布極不均衡的礦產(chǎn)資源收益分配，以及調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源收益分配的礦產(chǎn)資源稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的作用日益重要。我國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)礦產(chǎn)資源稅制改革成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制深化改革的重要內(nèi)容。但由于礦產(chǎn)資源稅制改革涉及利益關(guān)系的調(diào)整，必然會(huì)遇到重重阻力，使改革舉步維艱，進(jìn)展不大。而國(guó)內(nèi)對(duì)礦產(chǎn)資源稅制改革的研究多囿于狹義礦產(chǎn)資源租視角，從而提出的礦產(chǎn)資源稅制改革建議難免有片面之嫌。筆者認(rèn)為，礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用所涉及的利益關(guān)系復(fù)雜，狹義的礦產(chǎn)資源稅遠(yuǎn)不能勝任礦產(chǎn)資源利益關(guān)系規(guī)范和調(diào)節(jié)的任務(wù)。為此，本文從廣義礦產(chǎn)資源租角度提出礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)概念，并在此基礎(chǔ)上分析我國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)，探討現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出相對(duì)應(yīng)的解決辦法和建議，為我國(guó)礦產(chǎn)資源稅制改革提供參考。

一、廣義礦產(chǎn)資源租視角下的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)

礦產(chǎn)資源作為不可再生的耗竭性資源，其稀缺性隨著礦產(chǎn)資源的開(kāi)采和利用而不斷提高。礦產(chǎn)資源租是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)礦產(chǎn)資源需求不斷提高給礦產(chǎn)資源所有者帶來(lái)的發(fā)展紅利，本質(zhì)上是社會(huì)剩余價(jià)值通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制向礦產(chǎn)資源所有者的轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，礦產(chǎn)資源所有權(quán)與開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)權(quán)通常是分離的，因此不論礦產(chǎn)資源所有權(quán)是國(guó)有還是私有都不能保證全社會(huì)公平分享礦產(chǎn)資源紅利，以實(shí)現(xiàn)收入分配的公平。因此，從收入公平角度出發(fā)，由政府通過(guò)礦產(chǎn)資源稅形式獲得礦產(chǎn)資源租金收益，在全社會(huì)進(jìn)行合理分配就是一種不失公允的選擇。礦產(chǎn)資源稅是對(duì)包括礦產(chǎn)資源租在內(nèi)的礦產(chǎn)資源收益進(jìn)行的再分配調(diào)節(jié)，其目的在于規(guī)范政府所代表的社會(huì)利益與礦產(chǎn)資源所有者、投資經(jīng)營(yíng)者以及消費(fèi)者之間的各種利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)政府公共政策目標(biāo)。此外，政府還可通過(guò)礦產(chǎn)資源稅實(shí)現(xiàn)礦業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)，調(diào)節(jié)因市場(chǎng)失靈而帶來(lái)的價(jià)格波動(dòng)，優(yōu)化礦產(chǎn)資源配置，提高資源利用效率。

（一）資源稅和狹義礦產(chǎn)資源租

在礦產(chǎn)資源屬于私人所有時(shí)，資源稅是國(guó)家對(duì)資源所有者的礦產(chǎn)資源租金收入征稅，通過(guò)礦產(chǎn)資源租的再分配調(diào)節(jié)全社會(huì)與礦產(chǎn)資源所有者之間的利益關(guān)系。在我國(guó)，礦產(chǎn)資源為國(guó)家所有，因此我國(guó)現(xiàn)行法律中的礦產(chǎn)資源稅，是國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的、國(guó)有礦產(chǎn)資源租的實(shí)現(xiàn)方式，理論上國(guó)家應(yīng)通過(guò)礦產(chǎn)資源稅獲得作為礦產(chǎn)資源所有者應(yīng)獲得的礦產(chǎn)資源租全部。此時(shí)，無(wú)論是礦產(chǎn)資源稅或資源費(fèi)都是礦產(chǎn)資源租的實(shí)現(xiàn)方式，調(diào)節(jié)的是政府作為礦產(chǎn)資源所有者與投資經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系。

顯然礦產(chǎn)資源稅其實(shí)由礦產(chǎn)資源租決定，因此，在礦產(chǎn)資源稅的設(shè)計(jì)上，就要考慮到礦產(chǎn)資源租及其變動(dòng)的決定因素。一般地：

礦產(chǎn)資源租=礦產(chǎn)品價(jià)格-礦產(chǎn)品生產(chǎn)完全成本

其中，礦產(chǎn)品價(jià)格由礦產(chǎn)資源市場(chǎng)供給與需求決定或由政府確定；礦產(chǎn)生產(chǎn)完全成本包括礦產(chǎn)資源勘探、開(kāi)發(fā)投資支出，開(kāi)采生產(chǎn)作業(yè)成本，以及礦產(chǎn)資源開(kāi)采者所應(yīng)得的資本合理利潤(rùn)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，礦產(chǎn)資源租在采礦權(quán)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上通過(guò)招投標(biāo)或者協(xié)議方式確定，通常一個(gè)礦區(qū)礦產(chǎn)資源租的大小由礦產(chǎn)資源品位、豐度、開(kāi)采條件、礦區(qū)交通便利性和礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期決定，不同生產(chǎn)條件礦區(qū)的礦產(chǎn)資源租呈現(xiàn)級(jí)差性。對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)采者征收反映礦產(chǎn)資源租價(jià)值級(jí)差的礦產(chǎn)資源稅，不僅能夠合理調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與經(jīng)營(yíng)投資者的利益關(guān)系，還能促進(jìn)不同礦產(chǎn)資源經(jīng)營(yíng)者公平競(jìng)爭(zhēng)。

在短期內(nèi)，礦產(chǎn)生產(chǎn)完全成本又可分為變動(dòng)成本（或邊際成本）和作為不變投入要素所獲得的支付即準(zhǔn)租金。因此，有：

礦產(chǎn)品價(jià)格=礦產(chǎn)資源租+準(zhǔn)租金+礦產(chǎn)品生產(chǎn)邊際成本

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，準(zhǔn)租金是不變要素（資本投資形成的固定資產(chǎn)）所得到的支付或收入，是企業(yè)收入中扣除變動(dòng)要素投入成本之后的剩余。作為“剩余”的準(zhǔn)租金，可分為折舊、合理利潤(rùn)（資本的機(jī)會(huì)成本）和超額利潤(rùn)（經(jīng)濟(jì)租或暴利），視礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格、礦產(chǎn)資源租和礦產(chǎn)品生產(chǎn)邊際成本三者關(guān)系而定。

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下礦產(chǎn)品價(jià)格存在與經(jīng)濟(jì)周期相輔相成的長(zhǎng)周期波動(dòng)現(xiàn)象，礦產(chǎn)品價(jià)格會(huì)較長(zhǎng)時(shí)期在高位運(yùn)行，繼而又較長(zhǎng)時(shí)期在低位運(yùn)行。在礦產(chǎn)資源租和礦產(chǎn)品生產(chǎn)成本一定的條件下，礦產(chǎn)資源價(jià)格的長(zhǎng)周期波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致準(zhǔn)租金的大幅變動(dòng)：礦產(chǎn)品價(jià)格在高位運(yùn)行時(shí)，生產(chǎn)者得到的準(zhǔn)租金中不僅包括固定資產(chǎn)折舊和作為資本要素機(jī)會(huì)成本的平均利潤(rùn)，而且還會(huì)有較高的超額利潤(rùn)或經(jīng)濟(jì)租，這種經(jīng)濟(jì)租來(lái)自礦產(chǎn)資源租；礦產(chǎn)品價(jià)格低迷時(shí)，生產(chǎn)者獲得的準(zhǔn)租金中不僅可能沒(méi)有超額利潤(rùn)，而且可能不足以補(bǔ)償資本的機(jī)會(huì)成本甚或固定資產(chǎn)折舊，此時(shí)礦產(chǎn)資源租中就包含了本應(yīng)屬于礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生產(chǎn)者的資本機(jī)會(huì)成本。

因此，考慮到礦產(chǎn)品價(jià)格的長(zhǎng)周期波動(dòng)，礦產(chǎn)資源租應(yīng)根據(jù)礦產(chǎn)品價(jià)格和生產(chǎn)成本變化適時(shí)調(diào)整，才能合理調(diào)節(jié)資源所有者與礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系。即在礦產(chǎn)品價(jià)格高位運(yùn)行時(shí)，政府要通過(guò)提高礦產(chǎn)資源稅率或征收暴利稅的形式調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者和礦產(chǎn)資源經(jīng)營(yíng)者所獲得的暴利收入（壟斷經(jīng)營(yíng)租），當(dāng)?shù)V產(chǎn)資源非國(guó)有產(chǎn)權(quán)存在時(shí)，暴利收入可能為資源所有者和經(jīng)營(yíng)者分得，則國(guó)家征收暴利稅調(diào)節(jié)的就是全社會(huì)利益與礦產(chǎn)資源利益集團(tuán)，包括所有者與經(jīng)營(yíng)者，甚至包括礦業(yè)工人之間的利益關(guān)系。在礦產(chǎn)品價(jià)格低位運(yùn)行時(shí)，政府就要通過(guò)適當(dāng)降低或減免礦產(chǎn)資源稅的方式，鼓勵(lì)礦業(yè)企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)和投資開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源，以保障礦業(yè)及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和健康發(fā)展，所調(diào)節(jié)的是全社會(huì)利益的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展與礦產(chǎn)資源生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者、所有者之間的利益關(guān)系。endprint

（二）社會(huì)機(jī)會(huì)成本與廣義礦產(chǎn)資源租

以上在討論礦產(chǎn)資源稅調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與投資經(jīng)營(yíng)者利益關(guān)系中，并沒(méi)有考慮礦產(chǎn)資源生產(chǎn)活動(dòng)的負(fù)外部性。其實(shí)，負(fù)外部性在生產(chǎn)活動(dòng)中普遍存在。在礦產(chǎn)資源生產(chǎn)活動(dòng)中，礦產(chǎn)資源生產(chǎn)會(huì)帶來(lái)生態(tài)破壞和環(huán)境污染等環(huán)境負(fù)外部性。因此，從全社會(huì)角度來(lái)看，礦產(chǎn)資源生產(chǎn)成本應(yīng)包括生產(chǎn)者成本和由社會(huì)承擔(dān)的社會(huì)成本。從成本補(bǔ)償責(zé)任角度出發(fā)，按庇古的外部性理論觀點(diǎn)，政府必須通過(guò)征稅的形式，將礦產(chǎn)資源生產(chǎn)活動(dòng)中的外部性成本內(nèi)部化，由礦產(chǎn)資源生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)包括公共服務(wù)和負(fù)外部性成本在內(nèi)的礦產(chǎn)生產(chǎn)社會(huì)機(jī)會(huì)成本進(jìn)行補(bǔ)償。因此：礦產(chǎn)品價(jià)格=礦產(chǎn)資源租+社會(huì)機(jī)會(huì)成本+準(zhǔn)租金+礦產(chǎn)邊際生產(chǎn)成本。

社會(huì)機(jī)會(huì)成本，本質(zhì)上是礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生產(chǎn)過(guò)程中所使用的社會(huì)公共設(shè)施和政府機(jī)構(gòu)提供的公共服務(wù)，以及所消耗的生態(tài)環(huán)境資源的成本補(bǔ)償，屬于不可排他的公共物品性質(zhì)的公共資源租。礦產(chǎn)資源是可分割的和可排他的，礦產(chǎn)資源是私人物品性質(zhì)的資源，礦產(chǎn)資源租是私人物品性質(zhì)的資源租。從某種意義上講，礦產(chǎn)資源租作為社會(huì)機(jī)會(huì)成本的公共資源租，以及準(zhǔn)租金（其中包括可能的壟斷利潤(rùn)），都是礦產(chǎn)資源價(jià)值的轉(zhuǎn)移，是廣義礦產(chǎn)資源租。

廣義礦產(chǎn)資源租=礦產(chǎn)資源租+公共資源租+準(zhǔn)租金（含壟斷利潤(rùn)）

很顯然，作為礦產(chǎn)資源所有者的礦產(chǎn)資源租，作為社會(huì)公共資源服務(wù)補(bǔ)償?shù)墓操Y源租，以及礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生產(chǎn)者收益的準(zhǔn)租金，在礦產(chǎn)品價(jià)格一定時(shí)三者之間在數(shù)量上是此消彼長(zhǎng)的。比如，若稅收中沒(méi)有考慮公共資源租的實(shí)現(xiàn)和調(diào)節(jié)，則公共資源租所代表的社會(huì)價(jià)值將會(huì)轉(zhuǎn)移到礦產(chǎn)資源租和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的準(zhǔn)租金中，從而使礦產(chǎn)資源租和準(zhǔn)租金（礦業(yè)利潤(rùn)）虛高；換言之，是資源所有者和礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生產(chǎn)者無(wú)償?shù)氐玫搅斯操Y源租，社會(huì)機(jī)會(huì)成本，特別是生態(tài)環(huán)境成本則是由其他成員和后代人承擔(dān)，而這正是目前我國(guó)的情況。

公共資源租包括兩部分：一是政府向礦產(chǎn)資源所有者以及礦產(chǎn)資源生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的（在我國(guó)礦產(chǎn)資源為國(guó)家所有，則僅僅是向礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的）補(bǔ)償社會(huì)公共設(shè)施和政府公共服務(wù)成本的稅收，包括對(duì)全社會(huì)普遍征收的通行稅，如增值稅、公司所得稅和專(zhuān)項(xiàng)服務(wù)的礦業(yè)稅費(fèi)。二是政府向礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的補(bǔ)償生態(tài)環(huán)境資源之消耗的生態(tài)環(huán)境稅，如耕地復(fù)墾基金等。與公共資源租相關(guān)的稅費(fèi)，加上旨在實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，就是廣義礦產(chǎn)資源租視角下的礦產(chǎn)資源稅。本文的礦產(chǎn)資源稅，是從可持續(xù)發(fā)展的角度，將包括公共服務(wù)和負(fù)外部性成本在內(nèi)的社會(huì)成本內(nèi)化到生產(chǎn)者成本中，對(duì)廣義的礦產(chǎn)資源租征收的廣義礦產(chǎn)資源稅。

（三）礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)

綜上所述，作為調(diào)節(jié)全社會(huì)利益與礦產(chǎn)資源所有者、礦產(chǎn)資源生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者利益關(guān)系的礦產(chǎn)資源稅，應(yīng)從廣義礦產(chǎn)資源租角度出發(fā)，調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用中所涉及的各種復(fù)雜的利益關(guān)系。顯然，不可能由單一資源稅種來(lái)實(shí)現(xiàn)復(fù)雜的礦產(chǎn)資源利益關(guān)系調(diào)節(jié)，必須由調(diào)節(jié)不同利益關(guān)系、實(shí)現(xiàn)不同公共財(cái)政目標(biāo)的多種資源稅來(lái)共同完成。

我們將調(diào)節(jié)不同利益關(guān)系、實(shí)現(xiàn)不同公共財(cái)政目標(biāo)的各種礦產(chǎn)資源稅總稱(chēng)為礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)。一般來(lái)講，稅制結(jié)構(gòu)包括：（1）對(duì)國(guó)家全部財(cái)政稅收而言的稅收種類(lèi)結(jié)構(gòu)；（2）同一種類(lèi)的稅種結(jié)構(gòu)；（3）稅種要素，一般包括征稅對(duì)象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅規(guī)定等；（4）作為稅制，不僅要考慮稅種要素，還要考慮征稅目的、稅收收入的分配與使用。因此，本文的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)涵包括：（1）從稅種結(jié)構(gòu)上看，調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與全社會(huì)利益關(guān)系的礦產(chǎn)資源稅包括政府為保護(hù)和管理礦產(chǎn)資源、支持礦業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所提供的公共服務(wù)成本補(bǔ)償性質(zhì)的礦業(yè)專(zhuān)門(mén)稅和一般通行稅，以及礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生產(chǎn)負(fù)外部性，即生態(tài)環(huán)境成本的內(nèi)在化相關(guān)稅費(fèi)；（2）從稅制角度上看，既要考慮稅種要素，也要考慮征稅目的與稅收的分配與使用。

二、我國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)

1986年頒布的《礦產(chǎn)資源法》規(guī)定：我國(guó)礦產(chǎn)資源屬于國(guó)家所有，由國(guó)務(wù)院行使國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。在礦產(chǎn)資源管理體制上，實(shí)行集中統(tǒng)一管理和分級(jí)管理制度，即所有礦產(chǎn)資源勘察和開(kāi)采活動(dòng)都納入礦產(chǎn)資源法統(tǒng)一調(diào)整范圍，實(shí)行集中統(tǒng)一執(zhí)法；探礦權(quán)、采礦權(quán)由國(guó)土資源部和省、市、縣級(jí)國(guó)土資源主管部門(mén)分級(jí)審批管理。實(shí)行礦產(chǎn)資源有償開(kāi)采和礦業(yè)權(quán)有償取得制度。經(jīng)過(guò)1994年財(cái)稅改革以及近幾年的不斷調(diào)整，我國(guó)在借鑒礦業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家礦產(chǎn)資源稅費(fèi)管理制度的基礎(chǔ)上，已經(jīng)建立起符合我國(guó)國(guó)情的基于廣義礦產(chǎn)資源租視角下的相對(duì)完善的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)。鑒于礦產(chǎn)資源種類(lèi)繁多，針對(duì)各礦種資源稅的征收有所差異，但礦產(chǎn)資源的稅制結(jié)構(gòu)總體相似，因此本文以在我國(guó)礦產(chǎn)資源和國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中占重要地位的煤炭資源為主，分析我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)。我國(guó)礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)由以下幾方面構(gòu)成：

（一）體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益的礦產(chǎn)資源租及其調(diào)節(jié)方式

1.礦產(chǎn)資源稅

礦產(chǎn)資源稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)資源及鹽所征收的體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益的稅種，其中海洋石油資源稅納入中央財(cái)政收入體系，其他資源稅作為地方稅收。1994年稅制改革以來(lái)經(jīng)過(guò)多次改革，目前原油、天然氣資源稅已由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%～10%；煤炭、鐵礦石、稀土以及其他礦產(chǎn)品的資源稅稅率也都有不同程度的調(diào)整，比如，煤炭中的焦炭稅率為每噸8～20元，其他煤炭的稅率為每噸0.3～5元，并且隨著資源稅改革的深入和各方面條件的成熟，煤炭等礦產(chǎn)資源未來(lái)也將實(shí)行從價(jià)稅制。

2.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是采礦人開(kāi)采不可再生礦產(chǎn)資源而對(duì)礦產(chǎn)資源所有者——國(guó)家的補(bǔ)償，體現(xiàn)的是在礦產(chǎn)資源的所有權(quán)同使用權(quán)分離的情況下，作為礦產(chǎn)資源所有者的國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)所征收的一種資源租，是國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者應(yīng)有權(quán)益的重要組成部分。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)征計(jì)算公式為：

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)金額=礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入×補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率×開(kāi)采回采率系數(shù)（其中：開(kāi)采回采率系數(shù)=核定開(kāi)采回采率÷實(shí)際開(kāi)采回采率，補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率為1%）endprint

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由資源管理部門(mén)征收和管理，中央和地方按5：5分成，自治區(qū)和兩個(gè)邊境省按4：6分成。中央分成所得的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入國(guó)家預(yù)算，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)管理，其使用方向和分配比例為70%用于礦產(chǎn)勘察支出，20%主要用于礦產(chǎn)資源支出，10%用于礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收部門(mén)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。

3.煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金和石油特別收益金

煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金是指政府為提高調(diào)控煤炭市場(chǎng)價(jià)格的能力、合理配置煤炭資源、調(diào)節(jié)煤炭市場(chǎng)供求，根據(jù)《中華人民共和國(guó)價(jià)格法》第二十七條“政府可以建立重要商品儲(chǔ)備制度，設(shè)立價(jià)格調(diào)節(jié)基金，調(diào)控價(jià)格，穩(wěn)定市場(chǎng)”的規(guī)定而設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)基金。當(dāng)前在全國(guó)范圍內(nèi)，幾乎所有產(chǎn)煤大省都是以省人民政府批準(zhǔn)，相關(guān)行政部門(mén)聯(lián)合制定下發(fā)相關(guān)管理辦法和實(shí)施細(xì)則，設(shè)立這項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)基金。煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金征收的標(biāo)準(zhǔn)差別很大，從每噸幾元到上百元不等，一定程度上體現(xiàn)了煤炭資源級(jí)差租。率先開(kāi)征煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金的貴州省征收標(biāo)準(zhǔn)為：原煤（含洗混煤）每噸30元，洗精煤（含無(wú)煙塊煤）每噸50元，焦煤每噸70元。此外，貴州還另征收出省煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金，每噸征收200元。煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金隨煤炭?jī)r(jià)格浮動(dòng)變化，價(jià)格降低，調(diào)節(jié)基金也相應(yīng)下降。

調(diào)節(jié)石油行業(yè)暴利的石油特別收益金與煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金，在本質(zhì)上都是礦產(chǎn)資源租金稅。但二者的征收標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)征方式有根本區(qū)別，根據(jù)規(guī)定，石油特別收益金實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)、從價(jià)定率計(jì)征，按月計(jì)算，按季繳納；征收比率按石油開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售原油的月加權(quán)平均價(jià)格確定，起征點(diǎn)為55美元/桶，超過(guò)75美元/桶按40%計(jì)征。

（二）礦業(yè)權(quán)價(jià)款和礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)

礦業(yè)權(quán)價(jià)款包括采礦權(quán)價(jià)款和探礦權(quán)價(jià)款，是國(guó)家將其礦業(yè)權(quán)出讓給礦業(yè)權(quán)申請(qǐng)人時(shí)，按規(guī)定向礦業(yè)權(quán)申請(qǐng)人收取的價(jià)款，納入一般預(yù)算管理的非稅收入。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，探礦權(quán)（采礦權(quán)）實(shí)行有償取得制度，申請(qǐng)人經(jīng)招投標(biāo)拍賣(mài)取得，并繳納探礦權(quán)（采礦權(quán)）價(jià)款。顯然，礦業(yè)權(quán)價(jià)款并不屬于資源稅范疇，其價(jià)值不是資源租的一部分，而是屬于國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)發(fā)投資的收益。

礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)，類(lèi)似于國(guó)外的礦區(qū)土地使用費(fèi)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，國(guó)家實(shí)行探礦權(quán)（采礦權(quán)）有償取得的制度。探礦權(quán)使用費(fèi)以勘察年度計(jì)算，逐年繳納。探礦權(quán)使用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：第一個(gè)勘察年度至第三個(gè)勘察年度，每平方公里每年繳納100元；從第四個(gè)勘察年度起，每平方公里每年增加100元，但是最高不得超過(guò)每平方公里每年500元。采礦權(quán)使用費(fèi)，按照礦區(qū)范圍的面積逐年繳納，標(biāo)準(zhǔn)為每平方公里每年1 000元。

（三）可持續(xù)發(fā)展基金

為促進(jìn)煤炭工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，2006年4月國(guó)務(wù)院將山西省作為煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展試點(diǎn)，批準(zhǔn)山西省征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金，提取礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金和建立煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金，旨在調(diào)節(jié)煤炭資源開(kāi)發(fā)負(fù)外部性所涉及相關(guān)利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。隨著資源稅改革的推進(jìn)以及各方對(duì)環(huán)境以及資源保護(hù)的重視，各部門(mén)以及地方政府提出了與可持續(xù)發(fā)展基金類(lèi)似的諸如可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金制度、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、稀土企業(yè)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度等涉及環(huán)境治理與資源保護(hù)的措施。

（四）對(duì)采礦行業(yè)征收的通行稅

1.企業(yè)所得稅

我國(guó)現(xiàn)行適用的企業(yè)所得稅法是2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)原有的企業(yè)所得稅法政策做了很大的調(diào)整：對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了適用稅率，稅率為25%；統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。礦業(yè)企業(yè)適用25%的稅率繳納所得稅，礦業(yè)企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額為：

企業(yè)所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

考慮到礦業(yè)企業(yè)的特殊性，我國(guó)在征收資源稅費(fèi)的同時(shí)，向國(guó)有企業(yè)尤其是石油企業(yè)進(jìn)行一般的稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼。比如根據(jù)國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，中國(guó)石油位于西部地區(qū)的分公司申請(qǐng)按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.增值稅及其附加

1994年財(cái)稅改革后，根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《增值稅暫行條例》，我國(guó)對(duì)石油、天然氣的增值稅稅率為17%，固體礦產(chǎn)的增值稅稅率為13%。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端越發(fā)凸顯。2009年1月1日后全面改征消費(fèi)型增值稅，增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅稅率也相應(yīng)有所調(diào)整，礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。

消費(fèi)型增值稅以銷(xiāo)售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。因此，目前我國(guó)礦業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（五）其他政府收費(fèi)項(xiàng)目

除上述稅費(fèi)外，廣義的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)還包括礦產(chǎn)資源勘察登記費(fèi)、采礦登記費(fèi)等中央部門(mén)行政性收費(fèi)，以及各地設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金項(xiàng)目，如水資源費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、防止水土流失費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)、育林基金、林業(yè)建設(shè)基金、排污費(fèi)等等。

三、現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題

經(jīng)過(guò)近三十年不斷的改革與調(diào)整，我國(guó)已建立起了基于我國(guó)國(guó)情礦情的礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)，在稅種結(jié)構(gòu)上已基本完善，在稅費(fèi)制度上與國(guó)外通行的征稅辦法有相似之處，如礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)類(lèi)似于地面租金，資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)類(lèi)似于權(quán)利金，特別收益金類(lèi)似于資源租金稅，但在具體的制度設(shè)計(jì)上則與國(guó)際通行做法有很大差距?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)還不夠完善，對(duì)礦產(chǎn)資源相關(guān)活動(dòng)的特殊性考慮不足，尚不能完全發(fā)揮礦產(chǎn)資源稅作為調(diào)節(jié)全社會(huì)利益與礦產(chǎn)資源所有者、礦產(chǎn)資源生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者利益關(guān)系的工具所應(yīng)有的作用?，F(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)既無(wú)法實(shí)現(xiàn)國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者分享礦產(chǎn)資源租金的目的，也不能有效促進(jìn)礦產(chǎn)資源合理開(kāi)發(fā)和調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)相關(guān)利益主體之間的關(guān)系。也就是說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)尚有許多亟待解決的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在：

（一）除石油外資源稅實(shí)行定額稅率，不能靈活調(diào)節(jié)礦產(chǎn)品的礦產(chǎn)資源租價(jià)值endprint

我國(guó)資源稅實(shí)行定額稅率，缺乏調(diào)節(jié)礦產(chǎn)品的礦產(chǎn)資源租收益的靈活性。礦產(chǎn)資源價(jià)格的長(zhǎng)周期波動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致礦產(chǎn)資源租的長(zhǎng)期變動(dòng)，從而導(dǎo)致礦產(chǎn)資源所有者與投資經(jīng)營(yíng)者利益關(guān)系的變動(dòng)。在當(dāng)前礦產(chǎn)品市場(chǎng)高位運(yùn)行的國(guó)際大背景下，礦產(chǎn)品的價(jià)格長(zhǎng)期居高不下，現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)下的礦產(chǎn)資源稅由于實(shí)行定額稅率，就會(huì)造成國(guó)家作為所有者的權(quán)益的流失。同時(shí)，過(guò)低的資源稅負(fù)，違背了價(jià)值規(guī)律，束縛了資源市場(chǎng)的發(fā)展，也間接導(dǎo)致了礦產(chǎn)資源的盲目與過(guò)度開(kāi)采，不利于資源的保護(hù)，也違背了可持續(xù)發(fā)展的理念。當(dāng)?shù)V產(chǎn)品市場(chǎng)低迷時(shí)，仍舊實(shí)行不變的定額稅率征收礦產(chǎn)資源稅，就會(huì)加重市場(chǎng)萎靡的礦業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，打擊礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的積極性，制約礦業(yè)的發(fā)展。

（二）資源稅總體稅負(fù)水平過(guò)低，不利于資源開(kāi)采與保護(hù)

與不斷上揚(yáng)的價(jià)格相比，我國(guó)礦產(chǎn)資源稅總體稅負(fù)水平明顯過(guò)低。以煤炭為例，從2008年上半年開(kāi)始，資源品價(jià)格尤其是肥焦煤的價(jià)格像過(guò)山車(chē)一樣，從最低時(shí)600多元，達(dá)到最高時(shí)每噸2 000元，而焦煤的稅率僅僅為8元/噸，這樣算下來(lái)，資源稅征收不足每噸煤銷(xiāo)售價(jià)格的1%。即使考慮礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、可持續(xù)發(fā)展基金以及通行稅，包括政府各種收費(fèi)在內(nèi)，煤炭的總體稅負(fù)水平仍然明顯偏低。雖然近幾年各大產(chǎn)煤省區(qū)大幅上調(diào)了煤炭資源稅稅率，但稅率變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上市場(chǎng)機(jī)制下價(jià)格的變化。煤炭?jī)r(jià)格上漲，但資源稅仍然保持不變，直接結(jié)果是屬于國(guó)家所有的礦產(chǎn)資源權(quán)益進(jìn)了企業(yè)的腰包，間接后果是在有利可圖的情勢(shì)下，進(jìn)入煤炭行業(yè)分蛋糕的人增多，導(dǎo)致資源的不合理開(kāi)采，不利于資源的保護(hù)，尋租腐敗盛行。

（三）礦產(chǎn)資源稅制稅權(quán)安排不合理，不能靈活和合理調(diào)節(jié)資源稅水平

由于我國(guó)實(shí)行的是基于分稅制基礎(chǔ)下的財(cái)稅制度體系，按照分稅制劃分，礦產(chǎn)資源稅屬于中央、地方共享稅，其中海洋油氣資源稅收入屬于中央，其他礦產(chǎn)資源稅屬于地方財(cái)政收入。但是地方政府并沒(méi)有權(quán)力決定對(duì)屬地礦產(chǎn)資源開(kāi)采征多少稅、怎樣征，與礦產(chǎn)資源稅相關(guān)的立法權(quán)、解釋權(quán)、減免權(quán)等都?xì)w中央集中管理，地方政府只能在法律允許的范圍內(nèi)執(zhí)行。礦產(chǎn)資源稅的地方立法權(quán)的缺失，使得地方政府在管理屬地礦產(chǎn)資源時(shí)困難重重：（1）由于我國(guó)地域遼闊，并且礦產(chǎn)資源分布極不均衡且各有特色，地方政府因沒(méi)有立法權(quán)，就不能因地制宜地調(diào)控配置區(qū)域性資源，影響地方政府組織收入的積極性，造成潛在稅收收入的流失，不利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（2）我國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制由中央政府制定，稅率、計(jì)征方法由中央確定，稅額長(zhǎng)期偏低，收入很少，地方政府收入得不到相應(yīng)增長(zhǎng)，卻要解決因資源開(kāi)發(fā)所涉及的負(fù)外部性問(wèn)題。地方政府無(wú)法將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)政優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必會(huì)對(duì)相關(guān)利益主體產(chǎn)生不同程度的消極影響。（3）雖然建立了諸如價(jià)格調(diào)節(jié)基金和可持續(xù)發(fā)展基金等輔助性調(diào)節(jié)機(jī)制，但收費(fèi)性調(diào)節(jié)法律權(quán)威性不高，調(diào)節(jié)作用有限，包括資源稅在內(nèi)的廣義資源稅，仍然不能很好地調(diào)節(jié)資源租，相當(dāng)部分資源租為煤老板等利益集團(tuán)得到。

（四）礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不盡合理，忽略了對(duì)生態(tài)環(huán)境資源的保護(hù)

我國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)中稅費(fèi)種類(lèi)繁多，看似比較完善，總體上能夠體現(xiàn)礦產(chǎn)資源租，但稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不盡合理，已有的以生態(tài)環(huán)境資源保護(hù)為目的的收費(fèi)，不規(guī)范，并且收費(fèi)收入沒(méi)有完全用于生態(tài)環(huán)境保護(hù)與恢復(fù)，缺乏針對(duì)生態(tài)環(huán)境資源價(jià)值的完善的補(bǔ)償機(jī)制，明顯忽略了對(duì)生態(tài)環(huán)境資源的保護(hù)。礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程，不可避免地會(huì)產(chǎn)生對(duì)生態(tài)環(huán)境資源的消費(fèi)和損害，比如水污染、土地?fù)p失、過(guò)度開(kāi)采等等，這些活動(dòng)所產(chǎn)生的包括社會(huì)成本在內(nèi)的外在成本并沒(méi)有得到有效補(bǔ)償，相關(guān)生態(tài)環(huán)境資源價(jià)值補(bǔ)償不到位，致使礦產(chǎn)資源租值虛高，加上資源稅總體水平低，使得投資利潤(rùn)和所得稅虛高，變相鼓勵(lì)了礦產(chǎn)資源的過(guò)度開(kāi)采。最明顯的一個(gè)例子是稀土資源，國(guó)家和地方獲得的資源租值收益，遠(yuǎn)遠(yuǎn)抵不上稀土資源開(kāi)采帶來(lái)的生態(tài)環(huán)境損失。這不僅使得國(guó)家作為礦產(chǎn)資源的所有者的權(quán)益受損，同時(shí)也間接地鼓勵(lì)了礦產(chǎn)資源的過(guò)度開(kāi)采，造成礦產(chǎn)資源與生態(tài)環(huán)境資源的雙重?fù)p害。

（五）礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)中稅少費(fèi)（基金）多調(diào)節(jié)不規(guī)范，缺乏法律嚴(yán)肅性

我國(guó)在開(kāi)征礦產(chǎn)資源稅的同時(shí)，還對(duì)屬于國(guó)家所有的礦產(chǎn)資源征收了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，礦業(yè)權(quán)采礦權(quán)價(jià)款收入，以及平抑煤炭市場(chǎng)價(jià)格的煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金和具有補(bǔ)償性質(zhì)的煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展基金，還有針對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)所征收的礦山專(zhuān)項(xiàng)維護(hù)費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、育林基金等費(fèi)用。這對(duì)增加國(guó)家財(cái)政收入、促進(jìn)礦產(chǎn)資源合理開(kāi)發(fā)利用起到了積極作用，從某種意義上說(shuō)是對(duì)資源稅的一種補(bǔ)充，在一定程度上完善了資源稅的不足之處。但現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)中存在的稅少費(fèi)（基金）多現(xiàn)象，卻束縛了礦產(chǎn)資源稅調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)相關(guān)利益主體之間的關(guān)系，稅費(fèi)并存，關(guān)系混亂，調(diào)節(jié)不規(guī)范，隨意征收和減免，尤其是由各省市有關(guān)部門(mén)制定的費(fèi)、基金征收辦法缺乏法律嚴(yán)肅性，造成財(cái)政部門(mén)稅收征收的困難，稅負(fù)過(guò)重也易挫傷開(kāi)采者的生產(chǎn)積極性，不利于礦業(yè)的發(fā)展。

（六）礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)中的稅費(fèi)（金）設(shè)計(jì)用途不明確，缺乏透明性

稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)種類(lèi)上不斷完善，但在具體實(shí)施上問(wèn)題重重，最明顯的莫過(guò)于建立的稅費(fèi)（金）設(shè)計(jì)用途不明確，缺乏透明性。比如煤炭行業(yè)的價(jià)格調(diào)節(jié)基金，各省征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施辦法不一，設(shè)計(jì)用途也很不明確。山西省確定基金的50%主要用于跨區(qū)域生態(tài)治理，剩余的按30%和20%的比例分別用于資源型城市轉(zhuǎn)型、后續(xù)產(chǎn)業(yè)培育及采煤引起的其他社會(huì)問(wèn)題；貴州、陜西和四川攀枝花等地區(qū)基金主要用于平抑煤炭?jī)r(jià)格，其他則用于環(huán)境治理、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和后續(xù)產(chǎn)業(yè)培育等方面。基金的設(shè)計(jì)用途模棱兩可，無(wú)法確?；鹫嬲玫綄?shí)處，也無(wú)法讓人相信基金確實(shí)落到實(shí)處。除了價(jià)格調(diào)節(jié)基金，可持續(xù)發(fā)展基金、石油特別收益金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，以及與生態(tài)環(huán)境資源保護(hù)相關(guān)的稅費(fèi)，也多存在類(lèi)似問(wèn)題。稅費(fèi)（金）設(shè)計(jì)用途不明確，再加上具體實(shí)施上的不同理解，讓其很容易背離初衷，起不到調(diào)節(jié)相關(guān)利益主體之間關(guān)系的應(yīng)有作用。endprint

四、礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)改革建議

（一）清費(fèi)立稅，分類(lèi)合并

現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制結(jié)構(gòu)稅目繁多，不僅包括所有企業(yè)適用的通行稅，還有種類(lèi)繁多的體現(xiàn)廣義礦產(chǎn)資源租的礦產(chǎn)資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)采礦權(quán)價(jià)款以及由地方政府根據(jù)屬地資源情況制定的諸如調(diào)節(jié)煤炭?jī)r(jià)格變化的煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、調(diào)節(jié)石油行業(yè)利潤(rùn)分配的石油特別收益金等等。種類(lèi)繁多的稅目條例和混亂的稅理關(guān)系，增加了征收成本，也加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。建議清費(fèi)立稅，分類(lèi)合并。具體來(lái)說(shuō)：（1）將具有補(bǔ)償性質(zhì)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益的資源稅以及調(diào)節(jié)暴利的煤炭調(diào)節(jié)基金或石油特別收益金合并為資源稅，同時(shí)將已有資源稅稅率調(diào)高一些，合并后的資源稅更能體現(xiàn)級(jí)差調(diào)節(jié)的初衷，也避免了稅費(fèi)混亂的局面。（2）礦業(yè)權(quán)價(jià)款以及礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)等也可根據(jù)情況取消或合并，若國(guó)家為資源所有者，礦業(yè)權(quán)價(jià)款作為資源稅基的一部分，應(yīng)歸于資源稅；若國(guó)家作為勘探開(kāi)發(fā)投資者，礦業(yè)權(quán)價(jià)款是經(jīng)營(yíng)者權(quán)益，應(yīng)取消作為財(cái)政收入的礦業(yè)權(quán)價(jià)款。（3）將有關(guān)礦山環(huán)境保護(hù)、治理的費(fèi)（金）統(tǒng)一設(shè)置為環(huán)保稅。環(huán)保稅的征收標(biāo)準(zhǔn)以及適用稅率根據(jù)礦種以及開(kāi)采條件確定。將種類(lèi)繁多的費(fèi)（金）分類(lèi)合并，以稅的形式征收，保證了稅收的法律嚴(yán)肅性，能更好地體現(xiàn)礦產(chǎn)資源稅對(duì)于調(diào)節(jié)礦業(yè)開(kāi)發(fā)相關(guān)利益主體關(guān)系的作用，既降低了征收成本，也降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）實(shí)行從價(jià)資源稅與暴利稅相結(jié)合的靈活稅率調(diào)節(jié)機(jī)制

目前，我國(guó)的油氣資源在資源稅改革大勢(shì)下，已由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，實(shí)現(xiàn)了油氣資源租價(jià)值隨市場(chǎng)機(jī)制變動(dòng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，有效地保障了礦產(chǎn)資源所有者收益，規(guī)范了礦產(chǎn)資源開(kāi)采相關(guān)利益主體之間的關(guān)系，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了礦產(chǎn)資源租收益的合理調(diào)節(jié)與公平分配。但除油氣資源以外的其他礦產(chǎn)資源，例如鐵礦、煤炭、稀土等礦產(chǎn)資源仍采用從量計(jì)征的辦法征收資源稅，考慮到礦產(chǎn)資源所有者與礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)者，以及中央與地方利益，包括消費(fèi)者之間的博弈，將現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制徹底推翻重建，不僅實(shí)施成本很大，而且會(huì)面臨多方阻力，困難重重，建議實(shí)行從價(jià)資源稅與暴利稅相結(jié)合的靈活稅率調(diào)節(jié)機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)，逐步實(shí)行資源稅改革，建立從價(jià)資源稅調(diào)節(jié)機(jī)制，并輔以暴利稅，暴利稅以利潤(rùn)率為稅基征收，起征點(diǎn)由礦產(chǎn)品價(jià)格確定。實(shí)行從價(jià)資源稅與暴利稅相結(jié)合的稅率調(diào)節(jié)機(jī)制，目的在于防止礦業(yè)企業(yè)在礦產(chǎn)品價(jià)格高位運(yùn)行的市場(chǎng)環(huán)境下攫取本屬于礦產(chǎn)資源所有者的礦產(chǎn)資源租收益，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)公平分享礦產(chǎn)資源租的宏愿。在礦產(chǎn)品市場(chǎng)萎靡時(shí)，政府則可合理給予礦業(yè)企業(yè)稅收減免或補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)擺脫困境，避免過(guò)高的稅負(fù)使企業(yè)難以維持生計(jì)而破產(chǎn)。

（三）改革稅權(quán)關(guān)系，調(diào)整稅收分配比例

與礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)相關(guān)的稅權(quán)高度集中于中央，不利于地方政府通過(guò)調(diào)整資源稅政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不利于地方政府因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì)。建議借鑒加拿大礦產(chǎn)資源管理體制，將礦產(chǎn)資源有關(guān)的稅權(quán)，如稅種的立法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征權(quán)與停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)等部分或全部授予地方政府，中央扮演監(jiān)督管理的角色，從宏觀調(diào)控的角度管理全國(guó)的礦產(chǎn)資源，地方政府則在允許的權(quán)限范圍內(nèi)根據(jù)屬地的礦產(chǎn)資源特點(diǎn)制定各具特色同時(shí)又不與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)與資源政策相沖突的礦產(chǎn)資源稅收體系，充分調(diào)動(dòng)地方政府組織稅收的積極性，便于地方政府將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)政優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，調(diào)整稅收分配比例，將原屬于地方財(cái)政收入的資源稅以一定的比例在中央與地方分成，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)所有權(quán)的體現(xiàn)和對(duì)地方環(huán)境影響的補(bǔ)償。如果全部留給地方，全國(guó)其他地區(qū)的民眾應(yīng)享有的那部分所有權(quán)就得不到體現(xiàn)；若全部由中央掌握，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)以及環(huán)境的維護(hù)方面有著重大的不利影響。具體分配比例應(yīng)該由該種資源的屬性、質(zhì)量、儲(chǔ)量、價(jià)格及地方對(duì)該資源的依賴(lài)程度等因素來(lái)共同決定，而不能所有資源都按同一個(gè)比例一刀切。同時(shí)，國(guó)家要監(jiān)管地方將這筆錢(qián)真正用于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，用于環(huán)境污染治理，用于資源的深入勘探和合理開(kāi)發(fā)。

（四）調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，提高資源勘探開(kāi)采環(huán)節(jié)的環(huán)境稅水平

礦產(chǎn)資源開(kāi)采過(guò)程中的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是不可避免地會(huì)對(duì)生態(tài)和環(huán)境造成嚴(yán)重的破壞。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家資源稅收制度的制定和完善過(guò)程中，都比較好地考慮到了環(huán)境問(wèn)題。例如，加拿大推行的礦山的關(guān)閉及復(fù)墾制度，澳大利亞的環(huán)境恢復(fù)保證金，美國(guó)的超級(jí)基金等，這些國(guó)家礦業(yè)發(fā)達(dá)，在礦山環(huán)境治理上也都有豐富的經(jīng)驗(yàn)。建議借鑒國(guó)外礦業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，設(shè)立環(huán)保基金或者開(kāi)征環(huán)境稅，從立法的角度強(qiáng)化礦業(yè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中環(huán)境保護(hù)與治理的意識(shí)，提高資源勘探開(kāi)采環(huán)節(jié)的環(huán)境稅水平，將包括礦業(yè)開(kāi)發(fā)所導(dǎo)致的環(huán)境等負(fù)外部性成本在內(nèi)的社會(huì)成本內(nèi)在化，由礦業(yè)企業(yè)承擔(dān)，將礦業(yè)開(kāi)發(fā)對(duì)生態(tài)和環(huán)境的影響降到最小，從而實(shí)現(xiàn)礦業(yè)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的可持續(xù)發(fā)展。

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