□文/周智敏

（浙江艾迪西流體控制股份有限公司 浙江·寧波）

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。實際工作中應(yīng)注意特殊方式形成的存貨的核算與管理。

一、受托加工物資的核算與管理

企業(yè)會計準則指南指出：“企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和委外單位加工修理的代修品制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品?！蓖瑫r也規(guī)定：存貨范圍的確定，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為標準，而不以物品的存放地點為依據(jù)。凡是不屬于本企業(yè)所有權(quán)的接受物品，即使存放于本企業(yè)倉庫，也不能作為本企業(yè)的存貨，例如受托加工的存貨。由此可見受托加工物資從會計核算上不應(yīng)作為本企業(yè)的存貨入賬核算，從實物管理上應(yīng)視同本企業(yè)存貨進行管理。

二、委托代銷商品的核算與管理

委托代銷商品銷貨款的結(jié)算和手續(xù)費的支付，實際工作中有兩種處理方法：

1、視同買斷方式的核算。受托單位將接收的代銷商品作為購進處理，將代銷協(xié)議價計算的貨款與委托單位進行結(jié)算，同時，委托單位則以受托單位交來的貨款作為主營業(yè)務(wù)收入。具體賬務(wù)處理：（1）委托方發(fā)出代銷商品時，借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”；（2）委托方收到受托方送來代銷商品清單，并開出增值稅專用發(fā)票時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“委托代銷商品”。

2、結(jié)算代銷手續(xù)費方式的核算。結(jié)算代銷手續(xù)費方式下，受托單位售出代銷商品后，將全部銷貨款送交委托單位，收到委托單位的手續(xù)費以“代銷收入”處理。具體賬務(wù)處理：（1）委托方發(fā)出代銷商品，借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”；（2）收到受托方送來代銷商品清單，按照扣除手續(xù)費前的貨款開出增值稅專用發(fā)票，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“委托代銷商品”；（3）收到受托方支付的扣除代銷手續(xù)費后的余款時。借記“銀行存款”、“銷售費用——代銷手續(xù)費”，貸記“應(yīng)收賬款”。

三、受托代銷商品的核算與管理

受托代銷商品的核算是通過“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”兩個賬戶進行核算的?！笆芡写N商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶?！笆芡写N商品款”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價款。受托代銷商品的核算也有兩種方式。

1、視同買斷方式的核算。受托單位為了加強對代銷商品的管理和核算，在收到商品時，應(yīng)借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“受托代銷商品款”賬戶。代銷商品在銷售后，應(yīng)填制專用發(fā)票，據(jù)以借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交稅費”賬戶。并按進價貨款借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶；貸記“受托代銷商品”賬戶。同時借記“受托代銷商品款”賬戶；貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。結(jié)算屆期時，將代銷商品清單交付委托方，當收到其開來的專用發(fā)票時，據(jù)以支付貨款和增值稅額。屆時借記“應(yīng)付賬款”賬戶和“應(yīng)交稅費”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。

2、采用收取手續(xù)費方式受托代銷商品。采用收取代銷手續(xù)費方式，受托方在收到代銷商品時應(yīng)借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“受托代銷商品款”賬戶。代銷商品在銷售后，應(yīng)根據(jù)規(guī)定向購貨方填制專用發(fā)票，按價稅合計收取的款項借記“銀行存款”賬戶；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；接收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費”賬戶。同時注銷代銷商品，借記“受托代銷商品款”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶。受托企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費時，作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理。

四、委托加工物資的核算

商品流通企業(yè)的加工商品分為委托加工和自行加工兩種。委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。委托加工物資的賬務(wù)處理主要包括撥付加工物資時，借記“加工商品”科目，貸記“庫存商品”科目；支付加工費用及應(yīng)負擔的運雜費與增值稅借記“委托加工物資”賬戶和“應(yīng)交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收回加工物資時借記“庫存商品”賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶。

五、加工商品的核算

商品流通企業(yè)自行加工業(yè)務(wù)的核算是通過“加工商品”賬戶進行的。1、從倉庫發(fā)出待加工商品時，借記“加工商品”，貸記“庫存商品”；2、發(fā)生商品加工過程中所發(fā)生的加工費支出時，借記“加工商品”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等；3、下腳料處理，企業(yè)自行加工，對一部分多余的下腳材料，可變價出售，其可以借記”庫存現(xiàn)金（或銀行存款）”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；4、加工商品完成時，借記“庫存商品”，貸記“加工商品”。

六、出租商品的核算

商業(yè)流通企業(yè)開展商品出租業(yè)務(wù)，如出租照相機、錄像機、電腦、自行車、雨具等等。出租商品要與銷售商品分別核算，專設(shè)“出租商品”賬戶進行核算，并按出租商品的品名、規(guī)格設(shè)置明細分類賬或備查簿，以反映出租及收回情況。

商品出租時收取的押金和商品收回時退還的押金通過“其他應(yīng)付款”賬戶處理。所收取的租金在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，所發(fā)生的出租商品的攤銷、修理、廢棄等業(yè)務(wù)在“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。■