摘 要：眾所周知內(nèi)部審計與董事會、公司的高級管理層、注冊會計師審計共同構(gòu)成公司治理的四大主體，內(nèi)部審計是公司治理機(jī)制中的重要一環(huán)，健全的內(nèi)部審計體制有助于正確對公司的治理機(jī)制進(jìn)行的評價、分析、監(jiān)督、控制。同時，完善的公司治理對內(nèi)部審計機(jī)制的運(yùn)作起到保障的作用。本文在研究內(nèi)部審計與公司治理兩者的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和分析影響內(nèi)部審計因素的基礎(chǔ)上，對我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計提出優(yōu)化的路徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；公司治理

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)通過收購、兼并與戰(zhàn)略合作等方式使得企業(yè)的規(guī)模不斷的擴(kuò)大，這些變化都增加了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險和不確定，使得企業(yè)在經(jīng)營過程中更加注重自身整體素質(zhì)的提高，公司治理機(jī)制的健全成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，同樣，也成為企業(yè)提升自身競爭力的主要的方式。進(jìn)入本世紀(jì)后，世通等公司舞弊的現(xiàn)象使得作為公司治理重要一環(huán)的內(nèi)部審計成為了焦點(diǎn)中的焦點(diǎn)，內(nèi)部審計如何加強(qiáng)公司治理？公司治理對內(nèi)部審計的影響？不同的公司治理機(jī)制下內(nèi)部審計該如何設(shè)置？現(xiàn)階段的內(nèi)部審計如何改進(jìn)？內(nèi)部審計的發(fā)展方向是什么？該如何定位內(nèi)部審計定位？這些問題的回答對于內(nèi)部審計在公司的實(shí)踐和推廣、對于內(nèi)部審計理論的豐富都有著重要的意義。

二、公司治理與內(nèi)部審計概述

1.公司治理的概述。對于公司治理的定義有眾多的觀點(diǎn)，但是通常我們認(rèn)為的公司治理是建立在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離基礎(chǔ)上，通過某種方式對公司的相關(guān)利益主體進(jìn)行規(guī)范，以達(dá)到相關(guān)利益主體權(quán)利與義務(wù)的平衡，保證公司的運(yùn)轉(zhuǎn)的效率、效果，保護(hù)股東的利益。公司治理中的核心問題是處理股東、董事會和公司高級管理人員之間的委托代理問題，平衡三者之間的利益。

現(xiàn)階段公司治理主要通過下面四種機(jī)制實(shí)現(xiàn)的：（1）激勵機(jī)制。通過對董事和高級管理人員采取各種激勵措施，使得董事、高級管理人員的經(jīng)營目標(biāo)和投資人的投資目的之間產(chǎn)生一致性，緩解委托代理之間的問題。（2）監(jiān)督機(jī)制。設(shè)計對董事和公司高級管理層行為的評價、監(jiān)督體系，及時發(fā)現(xiàn)董事和高級管理人員做出的與股東利益目標(biāo)相背離的行為，從而起到約束董事和管理層行為的目的。（3）外部競爭機(jī)制。如果公司經(jīng)營業(yè)績不佳，企業(yè)激烈的外部競爭自然會淘汰該企業(yè)，董事管理層和董事將面臨“下崗”，同時，職業(yè)經(jīng)理人行業(yè)的競爭，也促使經(jīng)營業(yè)績不佳的管理人員難以“再就業(yè)”，由于外部存在這種機(jī)制，對董事、管理人員的行為也具有約束力，當(dāng)然這種機(jī)制的完善與該國或者該地區(qū)的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度、法律法規(guī)體系的完善程度有關(guān)系。（4）決策機(jī)制。通過對公司權(quán)利系統(tǒng)的設(shè)計，明確各個管理機(jī)構(gòu)的權(quán)利、職責(zé)的范圍，明確公司的權(quán)利層級，通過對決策系統(tǒng)的設(shè)計，使得管理層和董事很難有操縱權(quán)利的空間，從而提高公司運(yùn)作的效率和效果。

2.內(nèi)部審計的概述。關(guān)于內(nèi)部審計的定義，國內(nèi)外也有著各種表述，但是相對具有代表性的定義是國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加企業(yè)的價值及改善公司組織的運(yùn)營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。

我國關(guān)于內(nèi)部審計的定義，較為權(quán)威的是中國內(nèi)部審計協(xié)會于2013年8月發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》（第1101號）。該準(zhǔn)則定義的內(nèi)部審計是：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！盵]該項定義與國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)關(guān)于內(nèi)部審計的定義已經(jīng)較為接近，相對于2003 年《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》關(guān)于內(nèi)部審計的定義[]而言是一種進(jìn)步，表明我國的內(nèi)部審計與國際內(nèi)部審計的趨同大趨勢。

現(xiàn)階段內(nèi)部審計機(jī)制組成部分主要有以下幾個方面：（1）內(nèi)部審計的目標(biāo)。（2）內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)。（3）內(nèi)部審計的報告等方面。

根據(jù)內(nèi)部審計工作的具體策略和方法進(jìn)行劃分，內(nèi)部審計可以分為下面幾種模式：（1）財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。審計的范圍仍然在企業(yè)的財務(wù)會計方面。（2）業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。此種模式不僅僅局限于企業(yè)的財務(wù)會計，對企業(yè)的其他業(yè)務(wù)的檢查也一視同仁。（3）管理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。這種模式下，關(guān)注的重點(diǎn)放在了公司的管理，比較全面的關(guān)注于公司的內(nèi)部控制。（4）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。相對于前幾種模式，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式優(yōu)勢在于對風(fēng)險的關(guān)注，風(fēng)險理念貫穿整個內(nèi)部審計的始終。（5）公司治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。該種模式的優(yōu)勢在于將內(nèi)部審計的層次提升到了公司治理的高度，從而更加符合企業(yè)的整體目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計與公司治理關(guān)系

1.內(nèi)部審計與公司治理相互影響。根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，我們可以清晰看到，公司治理機(jī)制是公司內(nèi)部控制的制度環(huán)境，由于內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分,所以公司治理是實(shí)施內(nèi)部審計的制度環(huán)境是毋庸置疑的。由于內(nèi)部審計處于公司治理這一環(huán)境，必然受到這一制度環(huán)境的影響，相對良好的公司治理是內(nèi)部審計機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保證和前提。當(dāng)然，完善的公司治理也離不開內(nèi)部審計。從COSO內(nèi)部框架可以看出，內(nèi)部控制需要有一個完善的檢查機(jī)制，而內(nèi)部審計恰恰可以提供這一機(jī)制，保證內(nèi)部控制的有效性，同樣，內(nèi)部審計可以緩解公司股東和經(jīng)營者之間的委托代理問題，內(nèi)部審計可以提供管理層財務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任的履行情況的報告，公司的股東從該報告可以獲得相對可靠的信息，從而緩解兩者間的信息不對稱性，這恰恰也是良好公司治理需要的。所以從上面可以看出內(nèi)部審計和公司治理相互影響，內(nèi)部審計是公司治理的一部分。

2.內(nèi)部審計和公司治理有著共同的理論基礎(chǔ)。內(nèi)部審計和公司治理的理論基礎(chǔ)均為受托責(zé)任理論，差別在于受托責(zé)任的對象，內(nèi)部審計由于職責(zé)的原因，主要解決以下兩個方面的受托責(zé)任：一方面是審核每個責(zé)任部門向上級部門提供的信息是否可靠，即解決的是公司組織內(nèi)部各層次的受托責(zé)任關(guān)系。另一方面評價公司整體的情況，提供整個管理控制的信息，同樣在公司的治理層管理層都能起到作用。而公司治理機(jī)制要解決的是股東、董事會、高級管理層之間的受托關(guān)系。

3.內(nèi)部審計和公司治理在目標(biāo)上一致。內(nèi)部審計機(jī)制的建立目的在于監(jiān)督、審查、評價企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制機(jī)制的有效性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在日常經(jīng)營管理中存在的問題，從而提升企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，從而保證企業(yè)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。公司治理雖然解決的是股東、管理層、董事會之間的關(guān)系，但是，該機(jī)制建立的原因是緩解上述利益主體的利益矛盾，使得利益主體的目標(biāo)趨于一致，即建立一個不僅僅可以監(jiān)督董事會和高級管理層的機(jī)制，而且該機(jī)制還可以激勵董事會和高級管理層去努力實(shí)現(xiàn)符合公司利益的目標(biāo)。從而達(dá)到企業(yè)資源可以充分利用的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)的效率和效果。所以，兩者的目標(biāo)具有一致性。

四、我國的內(nèi)部審計與影響因素

1.我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀。首先，我國的內(nèi)部審計基礎(chǔ)薄弱。從我國的內(nèi)部審計的發(fā)展上看，我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生是行政命令，這一點(diǎn)與西方內(nèi)部審計的產(chǎn)生是有差異的，西方內(nèi)部審計的產(chǎn)生是公司經(jīng)營管理的需要，由于產(chǎn)生不同使得這項制度的推廣應(yīng)用的效果自然也不同，使得我國的內(nèi)部審計相對西方國家而言還有一定的差距。其次，我國關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)不健全，我國尚未對內(nèi)部審計組織的設(shè)置提出具體的要求，對于內(nèi)部審計具體程序也不像注冊會計師審計有著嚴(yán)格的要求，使得內(nèi)部審計在我國企業(yè)中的設(shè)置有著不同的模式，不同的組織結(jié)構(gòu)，甚至出現(xiàn)一些企業(yè)在財務(wù)部門下設(shè)內(nèi)審部門的尷尬境地，與當(dāng)今內(nèi)部審計建立的初衷相違背。最后，內(nèi)部審計的定位模糊，由于在我國內(nèi)部審計是國家行政推廣，很對企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足，即使是上市公司，也有出現(xiàn)內(nèi)部審計虛設(shè)的情況，對于上市公司而言，由于股價的變化主要受是外部審計影響的情況大，使得出現(xiàn)“重外輕內(nèi)”的現(xiàn)象，忽視內(nèi)部審計的建設(shè)。

2.內(nèi)部審計影響因素。首先，影響內(nèi)部審計的內(nèi)部因素：內(nèi)部審計機(jī)制是否可以發(fā)揮作用更重要的是取決于內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，那么影響內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性的主要因素也成為影響內(nèi)部審計的主要因素。獨(dú)立性和權(quán)威性主要取決于下面兩個因素：（1）是否設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于誰。是否設(shè)置內(nèi)部審計？內(nèi)部審計是否獨(dú)立設(shè)置？顯然前者主要側(cè)重于獨(dú)立性（當(dāng)然獨(dú)立性也取決于隸屬的對象）。隸屬機(jī)構(gòu)的權(quán)威性決定了內(nèi)審部門在企業(yè)的地位，顯然后者側(cè)重的是權(quán)威性。除了上面兩個因素外，內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，企業(yè)內(nèi)部審計的技術(shù)和方法，企業(yè)內(nèi)部審計的程序，企業(yè)內(nèi)部審計的活動范圍等均會對內(nèi)部審計產(chǎn)生影響。當(dāng)然內(nèi)部審計除了受到企業(yè)內(nèi)部各種因素的影響外，整體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境等，對其也有著深刻的影響，例如，法律法規(guī)的完善程度，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度等。由于內(nèi)部環(huán)境才是企業(yè)可以控制的，所以在宏觀環(huán)境方面的影響因素不在累述。

五、改進(jìn)我國內(nèi)部審計的建議

1.完善內(nèi)部審計的法律法規(guī)。由于我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計的法律法規(guī)相對不完善，針對這一現(xiàn)狀，我們首先需要做的是依靠國家的行政力量，建立完善的政治環(huán)境保證，這也是充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的客觀要求，也是規(guī)范現(xiàn)階段內(nèi)部審計混亂、缺乏統(tǒng)一性的客觀要求。使得內(nèi)部控制在企業(yè)設(shè)立模式較為統(tǒng)一、操作相對規(guī)范。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計的地位，強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)制的作用，必須改變內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的地位，將其升級，高于其應(yīng)監(jiān)督的所有機(jī)構(gòu)，從而可以從體制上保證內(nèi)部審計可以順利的開展。按照《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事會對于公司的高級經(jīng)理和董事會的行為均可以進(jìn)行監(jiān)督，由于其具有法律上的地位，那么，監(jiān)事會和內(nèi)部審計的結(jié)合將是，提高內(nèi)部審計獨(dú)立性和權(quán)威性的重要突破點(diǎn)。由于現(xiàn)階段監(jiān)事會職能不能得到有效發(fā)揮，因此，這樣的結(jié)合也需要將強(qiáng)監(jiān)事會的地位，解決監(jiān)事會沒有決策權(quán)和實(shí)際控制權(quán)的現(xiàn)狀。

3.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計的質(zhì)量除了內(nèi)部審計機(jī)制的設(shè)置合理以外，很大程度上也取決于內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)的素質(zhì)，由于現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)的業(yè)務(wù)量不斷增多，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計對內(nèi)部審計從業(yè)人員的素質(zhì)的要求也不提高。提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)需要從以下兩個方面入手：一方面，需要轉(zhuǎn)變的是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計觀念。另一方面，必須注重審計知識的更新、審計方法和審計技術(shù)的學(xué)習(xí)，同時也要重視道德方面的修養(yǎng)。

六、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善、國內(nèi)外的內(nèi)部審計不斷接軌、企業(yè)對內(nèi)部審計的日益關(guān)注，相信內(nèi)部審計對于完善我國公司治理機(jī)制將會起到更多的作用。本文不足之處在于僅僅局限于理論的分析，缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)，例如，對于內(nèi)部審計和公司治理之間的關(guān)系缺乏數(shù)據(jù)上的支撐，以后會加以改進(jìn)。

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作者簡介：王鑫磊（1989-），男，漢族，河南省開封市，在讀研究生，河南大學(xué)工商管理學(xué)院，財務(wù)會計