羅海玲

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國稅收制度也在不斷發(fā)生變化。曾經(jīng)發(fā)揮著巨大作用的營業(yè)稅已經(jīng)難以滿足當前時代和經(jīng)濟市場發(fā)展的需要，必須對其進行改革。雖然我國稅制一直在不斷變革和完善中，但是仍然無法解決當前的矛盾。營業(yè)稅改增值稅不僅優(yōu)化了我國經(jīng)濟結(jié)構，更加適應我國未來經(jīng)濟的健康發(fā)展。但是在營改增過程中，不合理因素的影響，對改革過程造成了一定的干擾作用。本文就營改增過程中存在的問題進行分析，并提出了相應解決的對策，希望本文能對這一稅制改革的順利進行起到積極推動作用。

關鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅 問題 對策

0 引言

稅收是我國為實現(xiàn)公共職能而憑借其政治權利，并依法強制、無償?shù)墨@取財政收入的一種手段。對于一個國家而言，合理的稅制對于國家綜合國力的提高、推動市場經(jīng)濟的健康發(fā)展起著非常重要的作用。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，營業(yè)稅逐漸成為了我國經(jīng)濟發(fā)展的阻礙，對其改革迫在眉睫。2009年我國提出了營改增的重要舉措，增值稅的引入，不僅克服了營業(yè)稅的缺陷，也符合世界先進稅制的發(fā)展要求。但是在改征過程中，可能會遇到較多的問題，必須及時予以解決，以便后期“營改增”的有序運行。

1 營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)和國家稅收的影響

1.1 對國家、地方稅收機構的影響

1.1.1 對國家稅收體系的影響

2010年，增值稅收入占總收入的28.81%，營業(yè)稅僅是增值稅的一半。在營業(yè)稅改增值稅后，國內(nèi)增值稅在除開進口環(huán)節(jié)增值稅前提下，已經(jīng)高達44.05%。對我國稅制改革前后增值稅的比重進行了研究分析，稅改前增值稅比重在35%左右，稅改后增值稅比重保持在50%左右。營改增，加重了整個稅收體系對增值稅的依賴程度，不利于我國稅收穩(wěn)定性和安全性。

1.1.2 對地方稅收的影響

增值稅和營業(yè)稅在我國總稅收收入中占到50%以上，在不考慮進口環(huán)節(jié)下，中央與地方增值稅按75:25分配，營業(yè)稅收入除銀行、鐵道部以及保險公司外，其余稅收全部由地方政府進行管理。因此營業(yè)稅收入一直是地方稅收的重要支撐力量。營改增后，按照稅收不變的情況下，地方稅收將減少75%，這勢必會給地方住政府帶來一定程度的經(jīng)濟壓力。

1.2 對企業(yè)的影響

1.2.1 對小規(guī)模企業(yè)的影響

我國營業(yè)稅改增值稅條例中明確規(guī)定，年應稅銷售額在500萬元以下的企業(yè)是小規(guī)模納稅企業(yè)。從稅率角度看，小規(guī)模納稅企業(yè)營業(yè)稅稅率是3%，改征后增值稅的稅率也為3%。雖然稅率沒有發(fā)生變化，但是稅基發(fā)生了變化，營業(yè)稅按照含稅銷售額作為稅基，增值稅按照不含稅銷售額作為稅基，使得稅負有明顯的下降趨勢。營改增，降低了小規(guī)模企業(yè)的應納稅所得額，減少了他們的稅收負擔，對小規(guī)模納稅企業(yè)是有益的。

1.2.2 對一般企業(yè)的影響

“營改增”之前，一般企業(yè)納稅額等于營業(yè)收入與適用稅率的乘積；在“營改增”之后，應納增值額稅額=當前銷項稅額——當前進項稅額。由于我國營業(yè)稅的稅率較低，增值稅稅率較高，因此，改革后不是所有的企業(yè)都能受惠。不同企業(yè)因其經(jīng)營特點和發(fā)展結(jié)構不同，對增值稅稅率適應程度也不同，造成稅改后所承受的稅收負擔更重。

2 營業(yè)稅改征增值稅的利與弊

2.1 營改增的重要意義

2.1.1 優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入，使得我國第二產(chǎn)業(yè)逐漸向第三產(chǎn)業(yè)過渡，尤其是服務業(yè)已經(jīng)成為了我國當前主要的經(jīng)濟結(jié)構調(diào)整方向。在營改增后，從根本上解決了第三產(chǎn)業(yè)中存在重復納稅的問題，使得第三產(chǎn)業(yè)的稅收壓力大大減低；第二產(chǎn)業(yè)對工作人員的需求量遠遠小于第三產(chǎn)業(yè)，也因此提高了就業(yè)增長率，從而優(yōu)化了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構。

2.1.2 完善了稅收制度

我國十二五規(guī)劃中，稅收的主要特點是簡化、公平以及合理。2009的“營改增”這一重大改革，在很大程度上解決了營業(yè)稅稅制下重復征稅的現(xiàn)象。同時，擴大了增值稅征收的覆蓋范圍，完善了我國稅收制度，更加符合國際先進稅收的水平和要求。改革后，統(tǒng)一的稅率促進了稅務機關稅收管理水平的提升，較大程度降低了征稅機關征稅的成本。

2.1.3 降低了稅收邊際成本

按照CGE模型的估算，增值稅的邊際成本估量往往小于營業(yè)稅邊際成本估量，在實際稅率減低的情況下，可以獲取較高的福利收益。營改增使增值稅的稅率增加了6%和11%兩檔。這樣的改革對消費者而言是非常有利的，由于商品價格含稅金額的減少，使得商品價格降低，不僅吸引了大量的銷售市場空間，還增強了貨幣的購買能力，增加了社會的福利。

2.1.4 促進外貿(mào)出口

營改增最大優(yōu)點就是減小和消除了重復征稅的問題。對生產(chǎn)者和消費者來說，此改革提升了生產(chǎn)和消費商品的數(shù)量，有利于擴大生產(chǎn)空間和消費空間；對投資者來講，重復征稅的消除降低了投資成本，對企業(yè)擴大投資規(guī)模具有較大的促進作用。營改增使出口退稅向服務業(yè)延伸，促進了外貿(mào)出口，增強了我國在國際上的競爭。

2.2 營改增存在的問題

2.2.1 導致增值稅與營業(yè)稅的沖突

目前營改增基本已經(jīng)覆蓋了全國，這必然是導致營業(yè)稅和增值稅之間的矛盾與沖突。如果在我國眾多行業(yè)中推行營改增，那么營業(yè)稅勢必會被完全忽略，這種忽略對于營業(yè)稅而言是一種不公平的對待。因此千萬不能忽視行業(yè)規(guī)律而肆意進行營改增，對改革的進程起到阻礙作用，不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

2.2.2 不利于地方財政收入

營業(yè)稅是我國地方財政收入的主要來源之一，“營改增”在很大程度上削弱了地方政府財力。為了避免這一弊端，中央政府采取了試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入的方法，改征后收入仍然歸屬試點地區(qū)。這種方式暫時保證了地方政府財力收入，促進地方政府更好的發(fā)揮其職能。但此方法并不能從根本上解決問題，還應該從問題的根源入手，對問題進行深入的剖析，制定出切實有效的實施方案，從而保證地方政府財政收入的穩(wěn)定。

2.2.3 管理問題

在營改增管理過程中，可能出現(xiàn)較多的問題，如企業(yè)虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅等現(xiàn)象，嚴重擾亂了市場經(jīng)濟秩序和稅收秩序。另外，營改增的實施對一些大規(guī)模的企業(yè)來講無疑是一種壓力，對企業(yè)的健康發(fā)展非常不利，從而影響了此改革的進程。因此在“營改增”管理過程中，必須采取科學高效的方法，細化管理，推動改革良性發(fā)展。

3 營業(yè)稅改征增值稅的建議

3.1 提高對營改增的認識

為確保營改增稅制改革的順利進行，并使其產(chǎn)生較大的積極效應，首先需要增強地方稅務機關對其的認識程度，意識到營改增的重要性。其次是做好政策落實和效應的分析工作，相關稅務機構部門及其人員必須認真學習營改增的主要內(nèi)容、改革方法等，正確預估營改增給中央政府、地方政府、小規(guī)模企業(yè)以及一般企業(yè)發(fā)展帶來的沖擊與挑戰(zhàn)，確保營改增為各行各業(yè)帶來最大的經(jīng)濟效益。

3.2 完善增值稅專業(yè)發(fā)票的相關法律制度

目前我國增值稅專用發(fā)票法律制度規(guī)定，會計核算體系不完善、無法提供增值稅銷項、進項稅額等資料的，不能領購和開具專用發(fā)票，這就要求相關企業(yè)需要健全會計核算制度。但由于成本過高使得中小型企業(yè)無法建立完善的會計核算制度，逐漸背離營改增的初衷。因此在設計改革時，應該對增值稅專用發(fā)票的法律制度進行改革完善，著重考慮利于中小型企業(yè)的發(fā)票制度，實現(xiàn)真正的稅改效益，從而降低企業(yè)的稅收負擔和經(jīng)濟壓力，促進其健康、可持續(xù)發(fā)展。

3.3 健全會計核算體系

隨著營改增在事業(yè)單位的推廣與實施，使得傳統(tǒng)的會計核算體系無法滿足當前經(jīng)濟形勢發(fā)展的需求。因此事業(yè)單位必須完善的會計核算體系，以便更好的滿足事業(yè)單位的預算管理和新會計制度的要求。事業(yè)單位可以建立“服務性收入——免稅”和“服務性收入——應稅”等模式，更好的滿足營改增的需求，從而優(yōu)化稅務管理制度，確保事業(yè)單位獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益。

3.4 完善財政扶持政策

對于一些人力資源投入大、固定資產(chǎn)投入少的企業(yè)，營改增可能會導致進項稅額減少，稅改后增加了稅收負擔。因此需要繼續(xù)完善原有的財政扶持政策，細化補貼方案，完善配套設施，制定科學合理的管理方案，及時消除“營改增”帶來的不利影響，從而促進“營改增”的順利實施。

5 總結(jié)

營業(yè)稅改增值稅試點工作的開展，為我國新一輪稅制拉開了序幕。在“營改增”過程中，必須認識到改革的重要性，針對改革過程中出現(xiàn)的問題，采取科學有效的解決措施，提高各方面對營改增的認識，完善相關的制度條例，健全會計核算體系，從而確保營改增的順利進行與實施，促進我國稅制更好的滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，為企業(yè)的良性發(fā)展保駕護航。

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