劉訓敏

摘要：控制環(huán)境是內部控制五要素之一，2013年5月，COSO發(fā)布了內部控制的新框架，繼承了舊框架對內部控制五要素的劃分，明確地列出了17項原則，每一項原則均與其中一個要素相連。新框架提出五項原則與控制環(huán)境相關聯(lián)，分別為誠信的價值觀和道德規(guī)范；董事會獨立性；管理層的行動；吸引發(fā)展保留人才；個人的內控職責。

關鍵詞：控制環(huán)境 COSO新框架 誠信和道德觀 董事會獨立性

1 企業(yè)內部控制含義

企業(yè)內部控制的內涵是什么？從不同角度理解有不同的涵義，不同機構也對此進行過大同小異的定義，最普遍接受的是COSO的理念。COSO1992年9月發(fā)布的《內部控制——整合框架》認為：（企業(yè)）內部控制是企業(yè)為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。我國財政部等五部委發(fā)布的內部控制指引參考了這一概念。COSO的內部控制框架也成為非常權威性的關于內部控制的規(guī)范。2013年5月，COSO發(fā)布了內部控制的新框架，繼承、改進舊框架。

2 與舊框架相比，新框架發(fā)生的主要變化

和舊框架對比，新框架在整體層面和具體要素原則層面都有變化。在整體層面，一是擴大了財務報告目標的范圍；二是注重以原則為導向的方法；三是強化了公司治理的作用；四是闡述了企業(yè)目標設定與內部控制系統(tǒng)的關系；五是考慮了不同商業(yè)模式和組織結構的內部控制；六是描述內部控制要素、目標以及實體之間關系的三維圖有較大變化（新三維圖如右）。

在具體要素和原則層面上，新框架繼承了舊框架對內部控制五要素的劃分。1992年版本框架隱晦地提出了內部控制的核心原則，而2013版本框架則明確地列出了17項原則，每一項原則均與其中一個要素相連，代表這些基本概念都與內部控制的五大要素相關聯(lián)。

如三維圖所示，內部控制五要素第一為“控制環(huán)境（control environment）”?？刂骗h(huán)境是內部控制活動的基礎條件，其影響控制主體的構成及其意識、思想與行動，并可能對控制過程形成“干擾”。

3 新框架提出5項原則與控制環(huán)境的相關聯(lián)關系

新框架提出5項原則與控制環(huán)境相關聯(lián)，這5項原則歸納為四個方面：

一是誠信的價值觀和道德規(guī)范，作為控制環(huán)境的關鍵因素，影響著其他內部控制要素的設計、管理和監(jiān)控，該原則的四個特征為：設定高層基調、建立行為準則、評估是否遵守行為準則以及及時強調偏差。企業(yè)在日常經營過程中，經常會發(fā)生一些涉及企業(yè)誠信和道德的事件，對這些事件的處理方式和處理原則可以體現(xiàn)企業(yè)的價值觀及其遵循的道德規(guī)范。以立信會計師事務所為例，早在1928年，潘序倫先生就提出“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人、毋忘立信、當必有成”的“立信”準則，把它作為辦理各項會計事業(yè)的訓條，要求立信會計同仁共勉。也成為其名字的來源以及長期以來堅持的信念，構成良好的內部控制環(huán)境。

二是新原則明確了董事會的獨立性要求，以及管理層建立內部控制體系的責任及董事會監(jiān)督職能，并描述了該原則的四個特征；確立董事會監(jiān)督責任、保留或委派監(jiān)督責任、應用相關知識、獨立性以及監(jiān)督行動。財政部和證監(jiān)會發(fā)布了《我國上市公司2012年實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系情況分析報告》，其中存在的問題之一就是在內控規(guī)范體系實施過程中，相關責任主體未能高效履行職責。部分企業(yè)的董事會、高管對內部控制的認識及重視程度不夠，仍將內控規(guī)范的實施簡單定位于滿足監(jiān)管要求，甚至仍習慣凌駕于內部控制之上。2008年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。2010年4月，五部委又聯(lián)合發(fā)布了18項《企業(yè)內部控制指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，2012年實施范圍擴大到國有控股主板上市公司。實施兩年來存在一些問題，上述問題即為其一。COSO新框架的推出，可見理論界實務界對內控問題的重視。我國企業(yè)層面應該加強內控環(huán)境建設，營造內控實施的良好氛圍。

三是新原則明確了內部控制是以組織目標為導向，并提出了實現(xiàn)組織目標關鍵因素：恰當?shù)慕M織結構、報告流程、分配和限制權責。例如，企業(yè)是否有明確的職責劃分，是否將業(yè)務授權、業(yè)務記錄、資產保管和維護，以及業(yè)務執(zhí)行的責任盡可能的分離；數(shù)據的所有權劃分是否合理；是否已針對授權交易建立適當?shù)恼吆统绦颉?/p>

四是新框架和舊框架一樣強調了組織應提高對人才的重視。認為人力資源政策以及組織人員的職責分配將影響內部控制的設計和實施。

4 結束語

這就是COSO新框架對控制環(huán)境的解釋，基于此，企業(yè)應該加強內部控制環(huán)境建設，建立一種基于道德、社會環(huán)境、行為責任的文化基調，在企業(yè)員工中貫徹執(zhí)行以形成特定的企業(yè)文化。

參考文獻：

[1]吳江濤，麻坤.談談企業(yè)內部控制的有關問題[J].財務與會計，2014年4月.

[2]丁家豐.新版《內部控制——整合框架》的主要變化及其對我國企業(yè)的啟示[J].財務與會計，2014年2月.

[3]吳江濤等.關于內部控制的“內部”與“控制”[J].財務與會計，2013年9月.

摘要：控制環(huán)境是內部控制五要素之一，2013年5月，COSO發(fā)布了內部控制的新框架，繼承了舊框架對內部控制五要素的劃分，明確地列出了17項原則，每一項原則均與其中一個要素相連。新框架提出五項原則與控制環(huán)境相關聯(lián)，分別為誠信的價值觀和道德規(guī)范；董事會獨立性；管理層的行動；吸引發(fā)展保留人才；個人的內控職責。

關鍵詞：控制環(huán)境 COSO新框架 誠信和道德觀 董事會獨立性

1 企業(yè)內部控制含義

企業(yè)內部控制的內涵是什么？從不同角度理解有不同的涵義，不同機構也對此進行過大同小異的定義，最普遍接受的是COSO的理念。COSO1992年9月發(fā)布的《內部控制——整合框架》認為：（企業(yè)）內部控制是企業(yè)為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。我國財政部等五部委發(fā)布的內部控制指引參考了這一概念。COSO的內部控制框架也成為非常權威性的關于內部控制的規(guī)范。2013年5月，COSO發(fā)布了內部控制的新框架，繼承、改進舊框架。

2 與舊框架相比，新框架發(fā)生的主要變化

和舊框架對比，新框架在整體層面和具體要素原則層面都有變化。在整體層面，一是擴大了財務報告目標的范圍；二是注重以原則為導向的方法；三是強化了公司治理的作用；四是闡述了企業(yè)目標設定與內部控制系統(tǒng)的關系；五是考慮了不同商業(yè)模式和組織結構的內部控制；六是描述內部控制要素、目標以及實體之間關系的三維圖有較大變化（新三維圖如右）。

在具體要素和原則層面上，新框架繼承了舊框架對內部控制五要素的劃分。1992年版本框架隱晦地提出了內部控制的核心原則，而2013版本框架則明確地列出了17項原則，每一項原則均與其中一個要素相連，代表這些基本概念都與內部控制的五大要素相關聯(lián)。

如三維圖所示，內部控制五要素第一為“控制環(huán)境（control environment）”?？刂骗h(huán)境是內部控制活動的基礎條件，其影響控制主體的構成及其意識、思想與行動，并可能對控制過程形成“干擾”。

3 新框架提出5項原則與控制環(huán)境的相關聯(lián)關系

新框架提出5項原則與控制環(huán)境相關聯(lián)，這5項原則歸納為四個方面：

一是誠信的價值觀和道德規(guī)范，作為控制環(huán)境的關鍵因素，影響著其他內部控制要素的設計、管理和監(jiān)控，該原則的四個特征為：設定高層基調、建立行為準則、評估是否遵守行為準則以及及時強調偏差。企業(yè)在日常經營過程中，經常會發(fā)生一些涉及企業(yè)誠信和道德的事件，對這些事件的處理方式和處理原則可以體現(xiàn)企業(yè)的價值觀及其遵循的道德規(guī)范。以立信會計師事務所為例，早在1928年，潘序倫先生就提出“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人、毋忘立信、當必有成”的“立信”準則，把它作為辦理各項會計事業(yè)的訓條，要求立信會計同仁共勉。也成為其名字的來源以及長期以來堅持的信念，構成良好的內部控制環(huán)境。

二是新原則明確了董事會的獨立性要求，以及管理層建立內部控制體系的責任及董事會監(jiān)督職能，并描述了該原則的四個特征；確立董事會監(jiān)督責任、保留或委派監(jiān)督責任、應用相關知識、獨立性以及監(jiān)督行動。財政部和證監(jiān)會發(fā)布了《我國上市公司2012年實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系情況分析報告》，其中存在的問題之一就是在內控規(guī)范體系實施過程中，相關責任主體未能高效履行職責。部分企業(yè)的董事會、高管對內部控制的認識及重視程度不夠，仍將內控規(guī)范的實施簡單定位于滿足監(jiān)管要求，甚至仍習慣凌駕于內部控制之上。2008年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。2010年4月，五部委又聯(lián)合發(fā)布了18項《企業(yè)內部控制指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，2012年實施范圍擴大到國有控股主板上市公司。實施兩年來存在一些問題，上述問題即為其一。COSO新框架的推出，可見理論界實務界對內控問題的重視。我國企業(yè)層面應該加強內控環(huán)境建設，營造內控實施的良好氛圍。

三是新原則明確了內部控制是以組織目標為導向，并提出了實現(xiàn)組織目標關鍵因素：恰當?shù)慕M織結構、報告流程、分配和限制權責。例如，企業(yè)是否有明確的職責劃分，是否將業(yè)務授權、業(yè)務記錄、資產保管和維護，以及業(yè)務執(zhí)行的責任盡可能的分離；數(shù)據的所有權劃分是否合理；是否已針對授權交易建立適當?shù)恼吆统绦颉?/p>

四是新框架和舊框架一樣強調了組織應提高對人才的重視。認為人力資源政策以及組織人員的職責分配將影響內部控制的設計和實施。

4 結束語

這就是COSO新框架對控制環(huán)境的解釋，基于此，企業(yè)應該加強內部控制環(huán)境建設，建立一種基于道德、社會環(huán)境、行為責任的文化基調，在企業(yè)員工中貫徹執(zhí)行以形成特定的企業(yè)文化。

參考文獻：

[1]吳江濤，麻坤.談談企業(yè)內部控制的有關問題[J].財務與會計，2014年4月.

[2]丁家豐.新版《內部控制——整合框架》的主要變化及其對我國企業(yè)的啟示[J].財務與會計，2014年2月.

[3]吳江濤等.關于內部控制的“內部”與“控制”[J].財務與會計，2013年9月.

摘要：控制環(huán)境是內部控制五要素之一，2013年5月，COSO發(fā)布了內部控制的新框架，繼承了舊框架對內部控制五要素的劃分，明確地列出了17項原則，每一項原則均與其中一個要素相連。新框架提出五項原則與控制環(huán)境相關聯(lián)，分別為誠信的價值觀和道德規(guī)范；董事會獨立性；管理層的行動；吸引發(fā)展保留人才；個人的內控職責。

關鍵詞：控制環(huán)境 COSO新框架 誠信和道德觀 董事會獨立性

1 企業(yè)內部控制含義

企業(yè)內部控制的內涵是什么？從不同角度理解有不同的涵義，不同機構也對此進行過大同小異的定義，最普遍接受的是COSO的理念。COSO1992年9月發(fā)布的《內部控制——整合框架》認為：（企業(yè)）內部控制是企業(yè)為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。我國財政部等五部委發(fā)布的內部控制指引參考了這一概念。COSO的內部控制框架也成為非常權威性的關于內部控制的規(guī)范。2013年5月，COSO發(fā)布了內部控制的新框架，繼承、改進舊框架。

2 與舊框架相比，新框架發(fā)生的主要變化

和舊框架對比，新框架在整體層面和具體要素原則層面都有變化。在整體層面，一是擴大了財務報告目標的范圍；二是注重以原則為導向的方法；三是強化了公司治理的作用；四是闡述了企業(yè)目標設定與內部控制系統(tǒng)的關系；五是考慮了不同商業(yè)模式和組織結構的內部控制；六是描述內部控制要素、目標以及實體之間關系的三維圖有較大變化（新三維圖如右）。

在具體要素和原則層面上，新框架繼承了舊框架對內部控制五要素的劃分。1992年版本框架隱晦地提出了內部控制的核心原則，而2013版本框架則明確地列出了17項原則，每一項原則均與其中一個要素相連，代表這些基本概念都與內部控制的五大要素相關聯(lián)。

如三維圖所示，內部控制五要素第一為“控制環(huán)境（control environment）”?？刂骗h(huán)境是內部控制活動的基礎條件，其影響控制主體的構成及其意識、思想與行動，并可能對控制過程形成“干擾”。

3 新框架提出5項原則與控制環(huán)境的相關聯(lián)關系

新框架提出5項原則與控制環(huán)境相關聯(lián)，這5項原則歸納為四個方面：

一是誠信的價值觀和道德規(guī)范，作為控制環(huán)境的關鍵因素，影響著其他內部控制要素的設計、管理和監(jiān)控，該原則的四個特征為：設定高層基調、建立行為準則、評估是否遵守行為準則以及及時強調偏差。企業(yè)在日常經營過程中，經常會發(fā)生一些涉及企業(yè)誠信和道德的事件，對這些事件的處理方式和處理原則可以體現(xiàn)企業(yè)的價值觀及其遵循的道德規(guī)范。以立信會計師事務所為例，早在1928年，潘序倫先生就提出“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人、毋忘立信、當必有成”的“立信”準則，把它作為辦理各項會計事業(yè)的訓條，要求立信會計同仁共勉。也成為其名字的來源以及長期以來堅持的信念，構成良好的內部控制環(huán)境。

二是新原則明確了董事會的獨立性要求，以及管理層建立內部控制體系的責任及董事會監(jiān)督職能，并描述了該原則的四個特征；確立董事會監(jiān)督責任、保留或委派監(jiān)督責任、應用相關知識、獨立性以及監(jiān)督行動。財政部和證監(jiān)會發(fā)布了《我國上市公司2012年實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系情況分析報告》，其中存在的問題之一就是在內控規(guī)范體系實施過程中，相關責任主體未能高效履行職責。部分企業(yè)的董事會、高管對內部控制的認識及重視程度不夠，仍將內控規(guī)范的實施簡單定位于滿足監(jiān)管要求，甚至仍習慣凌駕于內部控制之上。2008年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。2010年4月，五部委又聯(lián)合發(fā)布了18項《企業(yè)內部控制指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，2012年實施范圍擴大到國有控股主板上市公司。實施兩年來存在一些問題，上述問題即為其一。COSO新框架的推出，可見理論界實務界對內控問題的重視。我國企業(yè)層面應該加強內控環(huán)境建設，營造內控實施的良好氛圍。

三是新原則明確了內部控制是以組織目標為導向，并提出了實現(xiàn)組織目標關鍵因素：恰當?shù)慕M織結構、報告流程、分配和限制權責。例如，企業(yè)是否有明確的職責劃分，是否將業(yè)務授權、業(yè)務記錄、資產保管和維護，以及業(yè)務執(zhí)行的責任盡可能的分離；數(shù)據的所有權劃分是否合理；是否已針對授權交易建立適當?shù)恼吆统绦颉?/p>

四是新框架和舊框架一樣強調了組織應提高對人才的重視。認為人力資源政策以及組織人員的職責分配將影響內部控制的設計和實施。

4 結束語

這就是COSO新框架對控制環(huán)境的解釋，基于此，企業(yè)應該加強內部控制環(huán)境建設，建立一種基于道德、社會環(huán)境、行為責任的文化基調，在企業(yè)員工中貫徹執(zhí)行以形成特定的企業(yè)文化。

參考文獻：

[1]吳江濤，麻坤.談談企業(yè)內部控制的有關問題[J].財務與會計，2014年4月.

[2]丁家豐.新版《內部控制——整合框架》的主要變化及其對我國企業(yè)的啟示[J].財務與會計，2014年2月.

[3]吳江濤等.關于內部控制的“內部”與“控制”[J].財務與會計，2013年9月.