胡成玉　陳春梅

摘要：由于我國對會計控制環(huán)境的研究依然屬于一個較新的領(lǐng)域，這使得我國企業(yè)會計控制環(huán)境存在諸多的問題，對上述問題進行了相應(yīng)分析，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施和建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；控制環(huán)境；問題與對策

中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.17.055

1企業(yè)會計控制環(huán)境存在的主要問題分析

1.1企業(yè)對會計控制環(huán)境的認(rèn)知不足

在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的當(dāng)下，盡管企業(yè)對管理層的整體的知識面要求越來越高，然而某些管理者只看重資源的成本，在制定崗位時，盡可能地減少員工人數(shù)，一人多崗的現(xiàn)象普遍存在，許多不能兼任的職位沒有適當(dāng)分離，也未落實回避制度，缺少相互制約的機制。有些高管在對企業(yè)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)出現(xiàn)沖突時，主觀認(rèn)為內(nèi)部控制制度過于詳細、控制過于嚴(yán)苛，從而對企業(yè)的業(yè)務(wù)能力造成不良影響，因此將內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展與效益相對立起來。從公司內(nèi)部看，管理層的權(quán)利遠遠大于其責(zé)任，由于缺乏激勵機制，管理層自身提高沒有動力，導(dǎo)致了管理層素質(zhì)整體低。同時，由于員工的配置不像大企業(yè)那樣做到專人專職，員工素質(zhì)和職業(yè)道德水平良莠不齊，導(dǎo)致員工對內(nèi)部控制的認(rèn)知程度較低或不足。更有甚者的是，某些員工甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)管理層的責(zé)任，與自己的日常工作毫不相干。

1.2企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

當(dāng)前我國很多企業(yè)的董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)，企業(yè)的內(nèi)部控制機制沒有完善，董事會的權(quán)責(zé)也不能獨立實現(xiàn)。在人員配備上，也沒有切斷董事與管理層的關(guān)系，根本保證不了董事會成員的相對獨立性。更嚴(yán)重的是，企業(yè)對經(jīng)理層的監(jiān)管體系不完善，經(jīng)營者獨攬大權(quán)，沒有相應(yīng)機構(gòu)限制他們的日常行為，無法保證股東和其他利益集體的利益。在股東大會上，中小股東根本沒有話語權(quán)，大股東實質(zhì)操控著董事會，股東大會名存實亡。目前的企業(yè)“生物鏈”商未形成，大股東基本處于無法控制的狀態(tài)。監(jiān)事會雖然名義上是專門對董事和經(jīng)理監(jiān)督的機構(gòu)，但我國很多企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)力并沒有被有力地發(fā)揮出來。監(jiān)事會成員很多來源于董事會，并未獨立選舉產(chǎn)生，這使得我國逐步形成“雙會制”公司治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會不能代表中小股東的利益，因此建立客觀、獨立的監(jiān)事會勢在必行。

1.3內(nèi)部審計存在缺陷

現(xiàn)代公司管理制度要求建立內(nèi)審機構(gòu)，每年財政部都會發(fā)文要求企業(yè)加強內(nèi)部審計工作。但是，我國一些企業(yè)并沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，存在嚴(yán)重的內(nèi)部監(jiān)督缺失現(xiàn)象；有的企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但該機構(gòu)設(shè)立在管理層下屬單位，嚴(yán)重制約其發(fā)揮；還有一些內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人由非專業(yè)人員擔(dān)任的，不了解準(zhǔn)則，甚至不清楚內(nèi)部審計區(qū)別于經(jīng)營和外審的審計目標(biāo)；還有一些內(nèi)部審計機構(gòu)人員不足，或是作為各部門臨近退休人員的過渡崗位。這些因素都導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)在實際工作中無法全面開展。內(nèi)部審計設(shè)立的層次太低，內(nèi)審人員專業(yè)知識不足，必定導(dǎo)致內(nèi)審部門不能實行其應(yīng)盡的職責(zé)。內(nèi)部控制制度的監(jiān)督起不到相應(yīng)地作用，舞弊、造假等情況在監(jiān)督不到位的條件下必然會發(fā)生。

1.4缺乏良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)控制環(huán)境的有效反映，是企業(yè)文化形象在外部的延伸。沒有企業(yè)文化，企業(yè)的發(fā)展愿景會受到影響，公司的治理也會出現(xiàn)障礙。目前很多企業(yè)的文化建設(shè)都存在著一些問題，首先，企業(yè)文化形式過于單調(diào)；其次，企業(yè)文化不夠創(chuàng)新；還有員工對企業(yè)文化的認(rèn)知存在偏差。企業(yè)要是沒有完善且良好的文化體系，企業(yè)員工很難認(rèn)可管理層所做的決定，其工作積極性就會下降，更為嚴(yán)重的是，可能對企業(yè)的利潤和名譽等方面都會產(chǎn)生不良影響。因此，建立健全良好的企業(yè)文化體系是每個企業(yè)必須落實和解決的重要問題。

1.5會計控制法律法規(guī)不健全

法律法規(guī)在企業(yè)外部環(huán)境的因素中占首要位置。企業(yè)作為法人，存在于各種法律法規(guī)和規(guī)范組成的法律體系中，并受到法律的保護。企業(yè)只有懂法守法，用法律的武器維護自身的合法權(quán)益，才能健康有秩序的發(fā)展。目前，我國內(nèi)部控制相關(guān)的法律框架尚未形成，整體上還處于逐步成長的階段，在內(nèi)部控制方面取得的成果也非常少。內(nèi)部會計控制相關(guān)法律法規(guī)頒布的層次不高、沒有形成一個相互聯(lián)系、全面的法律框架體系。這使得企業(yè)可以依據(jù)的法律法規(guī)較少，而且部分法律還具有一定的片面性，會計控制環(huán)境的外部因素極易受到影響，企業(yè)的利益也得不到保障。

2優(yōu)化企業(yè)會計控制環(huán)境的對策分析

2.1增強企業(yè)對會計控制環(huán)境重要性的理解

企業(yè)內(nèi)部控制是組織行為，不是某個部門的事情，更不是某個員工的事情。企業(yè)內(nèi)部控制必須要統(tǒng)一員工的思想和認(rèn)識，讓企業(yè)文化貫穿到每天的工作中，深入到全體員工的心中。企業(yè)要依照規(guī)范整理和完善各項制度，建立和不斷完善內(nèi)控體系，編成內(nèi)部控制手冊。內(nèi)部控制體系每年必須接受第三方的獨立審計。內(nèi)部控制的建立、完善和運行要求各部門根據(jù)實際業(yè)務(wù)按內(nèi)控規(guī)范和指引編寫，匯總后形成正式文件付諸實施，讓企業(yè)管理層和員工充分認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性。

2.2貫徹企業(yè)產(chǎn)權(quán)理念并完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)依據(jù)實際情況按照現(xiàn)行法律調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，讓股東大會真正體現(xiàn)依法行使其經(jīng)營決策權(quán)，充分聽取中小股東的心聲。此外，企業(yè)可以擴大獨立董事的比例，強化他們的職責(zé)，在一定程度上可以預(yù)防管理層獨攬大權(quán)，暗箱操作財務(wù)報告，保證會計信息的質(zhì)量。同時企業(yè)應(yīng)加強對董事會的監(jiān)督，提高監(jiān)事會的監(jiān)控力度，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層三者形成相互制約。監(jiān)事會制度要保證監(jiān)事會享有獨立有效的監(jiān)督權(quán)，對企業(yè)管理策略的調(diào)整、職員的裁減、工資福利的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和形式、企業(yè)財務(wù)信息的合法公允等方面均擁有質(zhì)疑權(quán)和否定權(quán)。同時，要以財務(wù)部門為核心，切實從財務(wù)管理方面來加強對董事會行動的約束。

2.3強化企業(yè)內(nèi)部審計的作用

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，配置專業(yè)的審計人員，按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，采取一定的方法，對本企業(yè)財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動的合法性、真實性、有效性進行審查和評估，并提出整改建議。同時企業(yè)要提高內(nèi)部審計的地位，首先，審計部門應(yīng)高于其他部門，并且不屬于其他任何一個職能部門，有權(quán)力直接向董事會、監(jiān)事會報告，只有這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，否則就是形同虛設(shè)。其次，審計工作要從查錯查漏轉(zhuǎn)移到對企業(yè)的經(jīng)營管理提出正確的建議。最后，內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)者要具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)知識，并且能保證內(nèi)部審計工作開展的獨立性。獨立的內(nèi)部審計不僅能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營高效運行，而且還能有效降低企業(yè)重大錯報風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該指定專門的內(nèi)部審計人員構(gòu)建其內(nèi)控體系，并對其執(zhí)行情況進行不定期檢查，要求內(nèi)部審計對企業(yè)的重點經(jīng)營環(huán)節(jié)保持高度警惕，及時向上級匯報發(fā)現(xiàn)的問題，為企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)提出合理意見。

2.4加強企業(yè)文化的建設(shè)

企業(yè)文化具有雙面性，它可能促進企業(yè)的發(fā)展，也可能導(dǎo)致企業(yè)走入困境。企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制有著深遠的影響。我國企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺失，是造成內(nèi)部控制失控的原因之一。企業(yè)必須用嚴(yán)苛的規(guī)章制度來促進良好的企業(yè)文化形成，遵循健康、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨闇?zhǔn)則，培育蓬勃向上的企業(yè)文化。在企業(yè)文化建設(shè)時，必須加強員工對內(nèi)部控制的理解，鼓勵全體員工積極主動地參與到企業(yè)文化建設(shè)的熱潮中，這對內(nèi)部控制制度的建立和不斷完善是一個有力的措施。企業(yè)文化形成是由董事會的管理理念與經(jīng)營決策決定的。企業(yè)管理層必須以身作則，嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)控制度，并在員工中起到模范帶頭作用。因此，管理層可通過建立一個積極的管理理念來促進企業(yè)文化，通過各種激勵措施來激發(fā)員工的積極性，使企業(yè)文化的影響力逐漸增加。當(dāng)然企業(yè)所處環(huán)境的變化，容易使得企業(yè)文化面臨一些困難，嚴(yán)重時甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，企業(yè)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境的不斷變化，及時修正企業(yè)文化。

2.5建立健全會計控制法律法規(guī)體系

將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動納入到國家法律法規(guī)之中，可以使企業(yè)的各項經(jīng)濟活動均做到有法可依，憑借法律制約企業(yè)管理層的行為，為內(nèi)部會計控制的建立和完善創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，確保企業(yè)遵照法律條款自主經(jīng)營，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中充分發(fā)揮內(nèi)部控制的預(yù)防性、檢查性、指導(dǎo)性控制作用。我國企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)。相關(guān)立法部門可以依據(jù)我國現(xiàn)行內(nèi)控法律法規(guī)，對其不斷完善。立法部門應(yīng)該高瞻遠矚，結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，推行有重要意義的法律法規(guī)，建立有中國特色的內(nèi)部會計控制法律法規(guī)體系。目前，我國只有會計法和證券法對公司建立內(nèi)部控制有明確要求，而且二者側(cè)重點各不相同。因此公司法也必須明確建立內(nèi)部控制的必要性，強調(diào)所有企業(yè)都應(yīng)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制。同時，一方面我國相關(guān)法律法規(guī)還應(yīng)明確企業(yè)高管的內(nèi)部控制的法律責(zé)任，對內(nèi)部控制負(fù)有直接責(zé)任的CEO和CFO應(yīng)作為內(nèi)控主體的首要對象。企業(yè)所提交的內(nèi)控評價報告必須反映管理層在保證內(nèi)部控制有效性方面的具體情況，大力提高企業(yè)違反內(nèi)部控制相關(guān)法律的成本，對于違法企業(yè)，追究當(dāng)事人的民事和行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任，進而從根本上遏制管理層的舞弊行為，進一步明確管理層的責(zé)任，減少企業(yè)內(nèi)部控制失敗可能性。另一方面，還要明確政府責(zé)任，強調(diào)外部監(jiān)督。目前，我國關(guān)于內(nèi)部控制法律法規(guī)的制定主體不明確，因此，在相關(guān)法律法規(guī)中要加強政府的外部監(jiān)督責(zé)任，財政、稅務(wù)、審計等其他政府部門要合理分工，加強各部門之間的溝通，形成有效的政府監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部會計控制失敗后，追究相關(guān)人員責(zé)任。

參考文獻

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