吳麗萍+劉影+朱銳芹

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的關(guān)鍵問題之一。COSO報告（1992）將企業(yè)內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素。本文從這五個要素出發(fā)，剖析我國企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問題，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息與溝通；監(jiān)督

一、前言

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的關(guān)鍵問題之一。由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，管理者與股東的利益并沒有完全一致，兩者之間存在嚴(yán)重的代理問題。代理問題的存在要求企業(yè)必須制定并實施相應(yīng)的制度來約束管理層的自利行為，使其與企業(yè)形成利益共同體，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展與成長。內(nèi)部控制體系的建立，降低了委托代理的成本，提高了企業(yè)的運(yùn)行效率，減少了舞弊、職權(quán)濫用等失職行為。內(nèi)部控制的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的有效性是管理者需要探索的重要問題。

二、企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問題

COSO報告（1992）將內(nèi)部控制定義為“一個過程”，將企業(yè)內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素。從這五個方面出發(fā)，企業(yè)的內(nèi)部控制確實存在一些亟需解決的問題。

1.控制環(huán)境方面的問題

管理層內(nèi)部控制意識薄弱。很多企業(yè)的管理層并沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)為企業(yè)最重要的目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化，而忽略了良好的內(nèi)部控制可以加速這一目標(biāo)的實現(xiàn)，使企業(yè)朝著健康可持續(xù)的方向發(fā)展。當(dāng)經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)部控制存在沖突時，企業(yè)往往會出現(xiàn)“重績效輕內(nèi)控”的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制的規(guī)章制度流于形式，最終難以實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。一些企業(yè)雖然實施了內(nèi)部控制，但只是用各項規(guī)章制度來規(guī)范經(jīng)營管理，并沒有理解內(nèi)部控制的實質(zhì)，比如管理者沒有對企業(yè)實行全面內(nèi)控，認(rèn)為只需要對員工進(jìn)行監(jiān)督，而避開了對管理者的監(jiān)督，縮小內(nèi)部控制本該覆蓋的范圍，將內(nèi)部控制等同內(nèi)部監(jiān)督。還有就是在實施內(nèi)部控制制度的過程中，領(lǐng)導(dǎo)者以特殊性和靈活性為借口推托不執(zhí)行規(guī)定程序。

組織結(jié)構(gòu)不合理。目前很多企業(yè)，沒有對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計以及職權(quán)的合理分配，過于集中的權(quán)力迫使組織分工由領(lǐng)導(dǎo)直接決定。這極易造成權(quán)責(zé)混淆、分工不明，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效率低下。沒有一個良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制的規(guī)范實施將無從談起。

2.風(fēng)險評估方面的問題

沒有完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)。隨著環(huán)境的不確定性的增加，企業(yè)風(fēng)險也在不斷增加。企業(yè)能否對風(fēng)險進(jìn)行及時有效的處理，關(guān)乎企業(yè)的興衰。企業(yè)管理者在面對未知活動時要進(jìn)行風(fēng)險的識別與評估，并做出相應(yīng)控制。從一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)仍未建立起完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)，又缺乏應(yīng)急機(jī)制，這就削弱了企業(yè)的應(yīng)變能力。

3.控制活動方面的問題

控制活動不到位?？刂苹顒邮菫榱藢崿F(xiàn)管理目標(biāo)制定的管理政策和程序。如果企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須制定一套全面有效、可操作性強(qiáng)的內(nèi)控制度。但從我國的現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)存在不同程度的控制程序不合理、內(nèi)部控制“死角”等問題，造成了企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)無法實現(xiàn)以及資源的流失，比如關(guān)鍵崗位沒有嚴(yán)格實施定期輪崗制、對貨幣資產(chǎn)控制不到位等。

4.信息與溝通方面的問題

信息溝通不及時。信息與溝通是內(nèi)部控制體系各個要素銜接的橋梁，為內(nèi)部控制的有效實施提供重要保障。然而，我國大多數(shù)企業(yè)在這方面做得并不好，溝通效率比較低。從縱向溝通來看，信息基本上是從上到下層層傳遞，如果下級盲目聽從上級指揮，而上級又得不到下級的真實反饋，可能導(dǎo)致上級做出錯誤的決策，增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；從橫向溝通來看，部門間的溝通較少，信息的橫向傳達(dá)不通暢，合作缺乏默契。

5.監(jiān)督方面的問題

監(jiān)督力度不夠。良好的監(jiān)督是內(nèi)部控制執(zhí)行效果的重要保證。我國主要從三個方面對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)實施監(jiān)督，包括企業(yè)內(nèi)部自我檢測、企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督和外部對企業(yè)進(jìn)行的審計。但是，從目前實際運(yùn)行的情況來看，對企業(yè)內(nèi)部控制體系監(jiān)督的力度還很不夠，監(jiān)督體系也得不到有效監(jiān)督，監(jiān)督不到位現(xiàn)象十分突出。部分企業(yè)雖然建立起較為完善的內(nèi)部控制體系，但是仍然缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，對于監(jiān)督人員的管理不夠完善，監(jiān)督功能的劃分不全面等情況下，執(zhí)行效果肯定大打折扣?，F(xiàn)實中很多挪用公款、貪污等犯罪行為正是由于企業(yè)缺乏監(jiān)督造成的。

三、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識，提高各級員工對內(nèi)部控制的重視度

內(nèi)部控制作為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、規(guī)范經(jīng)營管理以及提高經(jīng)營效率的重要手段，其覆蓋范圍應(yīng)該是企業(yè)所有員工及生產(chǎn)經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)。企業(yè)各級員工的內(nèi)部控制意識在一定程度上影響了內(nèi)部控制的實施效果。如果管理者在思想上重視內(nèi)部控制，那么其他員工也會提高內(nèi)部控制的意識，內(nèi)部控制制度高效實施的可能性就大大增加。只有加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，才能提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行效果。

2.建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，科學(xué)設(shè)置現(xiàn)代化企業(yè)組織架構(gòu)

企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度、設(shè)置科學(xué)合理的組織架構(gòu)，對于實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)非常有幫助。企業(yè)應(yīng)該按照法律法規(guī)的要求，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)日常運(yùn)營，明確各個部門的職責(zé)。各個部門制定相應(yīng)的規(guī)章制度，特別是不相容崗位、關(guān)鍵崗位，形成互相制衡約束、各司其職各負(fù)其責(zé)的工作機(jī)制，杜絕舞弊行為的發(fā)生。

3.建立完善的風(fēng)險評估機(jī)制，提高企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)變能力

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性的增加使得企業(yè)面臨的風(fēng)險也不斷增加，這就要求企業(yè)建立有效的風(fēng)險評估機(jī)制來提高風(fēng)險應(yīng)變能力。企業(yè)要樹立高度的風(fēng)險意識，培育風(fēng)險管理理念，對于可能遭遇的風(fēng)險進(jìn)行有效地識別和管理。

在風(fēng)險評估機(jī)制中，企業(yè)可以將風(fēng)險進(jìn)行分類，根據(jù)不同的風(fēng)險類型做好相應(yīng)的緊急預(yù)案，提高風(fēng)險應(yīng)對能力。除此之外，企業(yè)還可以培訓(xùn)專業(yè)人員，通過對各種財務(wù)類或非財務(wù)類的指標(biāo)進(jìn)行分析，及時識別潛在風(fēng)險，科學(xué)預(yù)估潛在風(fēng)險所帶來的影響并采取防范措施。endprint

4.構(gòu)造全面完善的信息溝通機(jī)制，提高企業(yè)信息溝通的有效性

全面完善的信息溝通機(jī)制可以有效地強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，幫助企業(yè)將經(jīng)營過程反饋的信息與有關(guān)部門和職員進(jìn)行溝通，使企業(yè)內(nèi)部控制有效進(jìn)行。企業(yè)不但要接受自身的財務(wù)信息，還要接受來自企業(yè)外部機(jī)構(gòu)信息，比如與銀行、供應(yīng)商、客戶的交易數(shù)據(jù)。企業(yè)內(nèi)部人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)與銀行、供應(yīng)商和客戶進(jìn)行信息核對，及時識別錯誤以規(guī)避風(fēng)險。

5.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

內(nèi)部審計可以協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實施，良好的內(nèi)部審計有助于企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。首先，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要保持獨(dú)立性，因為保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性是內(nèi)部審計具有權(quán)威性的基本前提，只有如此，內(nèi)審人員才會保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度來進(jìn)行審計。其次，要提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)，因為內(nèi)審人員的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)對內(nèi)審工作實行的效果也有重要影響。

除了內(nèi)部審計之外，外部監(jiān)督也能夠促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)控氛圍，從社會層面為企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化和改革。政府以及社會審計部門對于企業(yè)的內(nèi)部控制、檢查與監(jiān)督都能夠促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，同時對于社會內(nèi)部控制建設(shè)起到積極作用。

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作者簡介：吳麗萍（1992.05- ），女，漢族，福建泉州人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級會計學(xué)研究生，研究方向：財務(wù)會計；劉影（1993.04- ），女，漢族，云南玉溪人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級會計學(xué)研究生，研究方向：財務(wù)管理；朱銳芹（1993.03- ），女，漢族，云南曲靖人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級會計學(xué)研究生，研究方向：財務(wù)管理endprint