張捷

摘 要：在企業(yè)的發(fā)展過程當(dāng)中，金融資產(chǎn)是衡量企業(yè)市場競爭力和發(fā)展實(shí)力的重要因素，同時(shí)也是能夠維持企業(yè)日常運(yùn)營和快速發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。因此，相關(guān)的工作人員在實(shí)際的金融資產(chǎn)的管理和核算的過程，需要嚴(yán)格的按照相關(guān)的要求和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行核算。并且要及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)核算觀念，有效的根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的特性，嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行金融資產(chǎn)核算方法，以確保企業(yè)的會計(jì)賬務(wù)處理工作能夠在規(guī)定的時(shí)間來完成，并且取得相對較好的管理成效，本文首先分析了可供出售金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)核算的只有目的不同，然后進(jìn)一步的分析了可供出售金融資產(chǎn)核算和交易性金融資產(chǎn)核算的具體情況。

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；核算；差異

金融資產(chǎn)發(fā)生任何程度的變更，對企業(yè)的日常運(yùn)營和管理都會產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。因此，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員需要對企業(yè)近期出售的各種金融資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查分析，對各方面的重要數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)之后，按照相關(guān)的要求和標(biāo)準(zhǔn)完成金融資產(chǎn)的核算。一般情況下，企業(yè)通過基金、債券、股票等的二級市場購入的方式來賺取的差價(jià)屬于交易性金融資產(chǎn)范疇；可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

一、可供出售金融資產(chǎn)核算和交易性金融資產(chǎn)核算的持有目的不同

在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，雖然可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)都能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來一定程度的經(jīng)濟(jì)效益，但二者之間本身存在著一定差異，如表1所示。交易性金融資產(chǎn)通常都是在近期決定出售的資產(chǎn)，交易過程當(dāng)中使用到的不屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保、不被指定為有效工具等一系列的衍生工具，以及其他的可辨認(rèn)金融工具，都是為了能夠在短期內(nèi)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。可供出售金融資產(chǎn)通常具有較長的銷售時(shí)間，本身的交易動機(jī)存在較高的不確定性。除了在初期核算階段指定為可供出售的并且具有非衍生性質(zhì)的金融資產(chǎn)之外，還包括了企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中的持有者至到期投資、應(yīng)收賬款、銀行貸款，以及盈利計(jì)入當(dāng)期損益，或者是通過公允價(jià)值計(jì)量的方式來進(jìn)行核算的凈資產(chǎn)，例如，企業(yè)在充分地分析市場的情況之后，有選擇性地購入的基金、股票等的資產(chǎn)，都可以看作是企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)。這些金融資產(chǎn)的種類相對較多，因此就決定了可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)算方法較為復(fù)雜，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員必須要充分的根據(jù)實(shí)際的可供出售金融資產(chǎn)變動和交易性金融資產(chǎn)的具體情況完成一系列的核算任務(wù)。

二、可供出售金融資產(chǎn)核算和交易性金融資產(chǎn)核算的具體情況

1.初始核算

在初始核算階段，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員需要充分的對可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行深入的研究，從而能夠正確的采取合理的統(tǒng)計(jì)方法和計(jì)算方法工資核算。如表2。（1）公司當(dāng)中的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)中所涉及的交易費(fèi)用必須要計(jì)入當(dāng)期的投資收益當(dāng)中，而且需要根據(jù)項(xiàng)目的要求進(jìn)行詳細(xì)的核算，但是這部分的投資并不能夠立刻得到收益，這也就意味著企業(yè)當(dāng)期的損益將會發(fā)生較大的變化，而對于可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算的過程當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員往往是將交易費(fèi)用，以及企業(yè)當(dāng)期的投資或者股票購入消耗資金歸入成本核算的范疇，這也就意味著可供出售金融資產(chǎn)并不會對企業(yè)當(dāng)期的收益造成較大的影響。（2）而在實(shí)際的資產(chǎn)收益統(tǒng)計(jì)當(dāng)中，無論是通過交易性金融資產(chǎn)獲得的收益，還是可供出售金融資產(chǎn)帶來的效應(yīng)。只要實(shí)際的支付款當(dāng)中包含的已到付息期卻并未領(lǐng)取的利息，或者是已宣告但是還沒有實(shí)際的發(fā)放到位的現(xiàn)金收入，都被納入企業(yè)的應(yīng)收利息和應(yīng)收股利當(dāng)中。

如表3所示，甲企業(yè)2015年1月21日從乙公司購入的100000股現(xiàn)已發(fā)行的股票，每股包含的未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元，實(shí)際的支付價(jià)格為每股10.60元，總計(jì)支付款項(xiàng)為1060 000元。并且在此基礎(chǔ)上額外支付了1000元的交易費(fèi)用。甲公司可以將乙公司的股票歸為交易性金融資產(chǎn)，然后根據(jù)家公司的意向進(jìn)行銷售，能夠在短期內(nèi)取得經(jīng)濟(jì)收益。也可以將這種不屬于長期股權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)的持有股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。再將這部分的股票作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算過程當(dāng)中，額外支付的1000元的交易費(fèi)用被統(tǒng)計(jì)在投資收益當(dāng)中，因此會使得當(dāng)期的金融資產(chǎn)銷售損益減少1000元。而供出售金融資產(chǎn)的1000元的交易費(fèi)用已經(jīng)被歸納在成本核算當(dāng)中，因此，不會導(dǎo)致甲企業(yè)當(dāng)期的損益發(fā)生變化。

2.后續(xù)核算

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行核算和統(tǒng)計(jì)時(shí)，往往會將投資收益和公允價(jià)值變動損益排在企業(yè)凈利潤前，而其他的綜合凈收益則是在凈利潤后，如表4。由于交易性金融資產(chǎn)在后續(xù)的計(jì)量當(dāng)中的公允價(jià)值變動損益包含了公允價(jià)值變動，這也就意味著企業(yè)當(dāng)期的利潤總額將會受到該數(shù)值變化的影響。因此，財(cái)務(wù)人員在計(jì)算時(shí)將會利用“處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價(jià)-出售時(shí)的賬面價(jià)值”的方法進(jìn)行計(jì)算和核算。另外，再進(jìn)行出售時(shí)投資收益的計(jì)算時(shí)，財(cái)務(wù)人員不僅要考慮在投資收益當(dāng)中完成公允值變動損益入賬的凈資產(chǎn)計(jì)算，還要充分的考慮賬面價(jià)值和出售進(jìn)價(jià)之間的差額。由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動損益不會對企業(yè)的總盈利造成影響，而其他的綜合性收益往往都是未實(shí)現(xiàn)的企業(yè)金融資產(chǎn)收益。因此，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員除了完成常規(guī)的計(jì)算和核算之外，還必須要考慮可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)中的出售賬面價(jià)值和出售進(jìn)價(jià)差額相對較大，或者是在投資收益當(dāng)中增加其他綜合性收入而對企業(yè)的盈利總額造成影響的問題。

3.資產(chǎn)減值

在企業(yè)的經(jīng)營過程當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員還必須要對金融資產(chǎn)的增減值進(jìn)行有效的預(yù)估。這樣才能結(jié)合實(shí)際的市場情況和金融市場的交易情況有目的性的制定一系列的金融資產(chǎn)減值應(yīng)對措施，從而將可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失降到最低。在進(jìn)行核算，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員需要在計(jì)提減值準(zhǔn)備的過程當(dāng)中將交易性金融資產(chǎn)當(dāng)中已經(jīng)記錄了公允價(jià)值變動的公允價(jià)值變動損益排除在外，因?yàn)?，這時(shí)的公允價(jià)值變動損益指數(shù)將會對企業(yè)的當(dāng)期利潤造成一定的影響。而在進(jìn)行可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)提減值核算時(shí)，由于其中的公允價(jià)值變動損益不會對企業(yè)的最終經(jīng)濟(jì)收益造成影響。因此，對于在短期內(nèi)或者出現(xiàn)小幅度降價(jià)的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)將其看作是市場競爭當(dāng)中的正常價(jià)格變動，并且利用正常的會計(jì)處理方法對其進(jìn)行期末計(jì)價(jià)處理。如果可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)非暫時(shí)性的公允值大幅下降，從而導(dǎo)致金融資產(chǎn)大幅度貶值，相關(guān)的會計(jì)人員則需要在利潤表的總利潤額當(dāng)中提現(xiàn)人可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)提減值準(zhǔn)備。通常情況下，可供出售金融資產(chǎn)在同一時(shí)間可能會出現(xiàn)非正常公允值變動或者正常供應(yīng)及變動而造成的資產(chǎn)減價(jià)，但卻不可能同時(shí)出現(xiàn)由于這兩種原因而造成資產(chǎn)減價(jià)的情況。另外再進(jìn)行可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)過程當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員還必須要避免利用攤余成本的方式進(jìn)行計(jì)價(jià)。因?yàn)檫@種方式只能夠計(jì)算利息的收入情況，本身并不具備計(jì)量的屬性。如果金融資產(chǎn)的期末出現(xiàn)了減值的現(xiàn)象，資產(chǎn)損失的數(shù)額將會嚴(yán)重的影響后期的計(jì)算結(jié)果。因此，財(cái)務(wù)人員需要在實(shí)際的計(jì)算當(dāng)中利用公允價(jià)值計(jì)算的方法，全面的對期末賬面價(jià)值進(jìn)行詳細(xì)的核算。

三、結(jié)束語

在企業(yè)的日常經(jīng)營管理的過程當(dāng)中，金融資產(chǎn)交易雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，但由于可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的計(jì)算方式存在一定的差異，采取不當(dāng)?shù)挠?jì)算方法將有可能對當(dāng)期的總利潤收益造成影響。因此，在凈資產(chǎn)的核算過程當(dāng)中，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員需要對企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的金融資產(chǎn)資料進(jìn)行分類整理，然后再借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對其進(jìn)行初步核算。然后再根據(jù)項(xiàng)目的要求和標(biāo)準(zhǔn)對數(shù)據(jù)進(jìn)行后續(xù)核算，并且要對金融資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這樣才能使相關(guān)的管理人員更好的了解，資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。在強(qiáng)有力的和金融資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)的支持下，企業(yè)的相關(guān)管理人員才能夠做出正確的發(fā)展決策。這樣不僅能夠有效的保證可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)核算水平和質(zhì)量的不斷提升，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)的全面發(fā)展提提供更多的金融資產(chǎn)保障。

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