梁玉梅

[摘要]企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制制度最終得到貫徹執(zhí)行的效果，包括制度設(shè)計(jì)的有效性與內(nèi)控執(zhí)行有效性兩個(gè)部分。目前許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但在內(nèi)部控制的有效性方面卻收效甚微。因此從內(nèi)部控制的五要素入手，對(duì)影響內(nèi)部控制有效性的因素進(jìn)行分析，同時(shí)提出提升內(nèi)部控制有效性的對(duì)策，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；有效性；控制環(huán)境

[DOI]1013939/jcnkizgsc201729181

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為追求管理目標(biāo)，采取一系列諸如自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等措施的管理活動(dòng)。內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的可靠性，防范公司出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)漏洞，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制必須講求效率和效果，所有的控制制度必須得到貫徹執(zhí)行。[1]內(nèi)部控制的有效性由制度設(shè)計(jì)的有效性+制度執(zhí)行的有效性組成。內(nèi)部控制制度設(shè)定的有效性，即企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度是否完善、科學(xué)，是否在法律法規(guī)的框架內(nèi)。內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，即在企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)規(guī)范、合法的前提下，內(nèi)部控制制度是否能夠有效地執(zhí)行。

1企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素以及存在的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。相應(yīng)地，影響公司內(nèi)部控制有效性的因素也可從這五個(gè)方面來(lái)考慮，其內(nèi)涵及存在的問(wèn)題如下。

11內(nèi)部控制環(huán)境

“內(nèi)部控制環(huán)境”的定義為“董事會(huì)與管理層對(duì)待企業(yè)內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行動(dòng)”。[2]內(nèi)部控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制元素的基礎(chǔ)，相應(yīng)地，內(nèi)部控制環(huán)境是否完善也從根本上決定了內(nèi)部控制是否有效。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中存在以下問(wèn)題。

第一，企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡?。耗壳?，我國(guó)許多企業(yè)管理者（尤其是中小型企業(yè)）只注重對(duì)短期利益的追求，大部分企業(yè)的基層管理者不了解內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容，在企業(yè)管理方面看法陳腐、管理手段落后，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，導(dǎo)致公司的內(nèi)部控制制度流于形式。

第二，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，職能區(qū)分不清：企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的職責(zé)不同，追求的效益目標(biāo)也不相同。如果公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)設(shè)置不明確，職責(zé)配置不合理，就會(huì)造成公司監(jiān)控漏洞、部門之間信息傳遞速度低下，決策不合理。

12風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中時(shí)刻面臨著來(lái)自內(nèi)部與外部，在市場(chǎng)、法律、管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不及時(shí)，處理不妥當(dāng)，將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的管理和后續(xù)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是明確潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別、準(zhǔn)確的判斷，對(duì)其可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行評(píng)估，最終針對(duì)評(píng)估結(jié)果做出響應(yīng)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素，同時(shí)也影響著公司內(nèi)部控制的有效性。然而目前許多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，有些公司雖然意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，公司內(nèi)卻沒(méi)有建立起負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的機(jī)構(gòu)。

13內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制活動(dòng)是指企業(yè)采取的一系列控制手段和方法，內(nèi)部控制管理活動(dòng)能否按照內(nèi)部控制的體系設(shè)計(jì)來(lái)執(zhí)行，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性也有著重要的影響。如果僅有內(nèi)部控制完善的頂層設(shè)計(jì)與機(jī)構(gòu)設(shè)置，但對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏有效的執(zhí)行，內(nèi)部控制的有效性仍然得不到保證?？刂苹顒?dòng)的執(zhí)行方面主要存在以下問(wèn)題。

第一，崗位權(quán)責(zé)不明確：由于全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的崗位眾多，如果每個(gè)崗位的具體職責(zé)權(quán)限規(guī)定不明確，就會(huì)出現(xiàn)“有人管，沒(méi)人做”的局面，即使有完善的內(nèi)部控制制度，也最終成為一紙空文。

第二，缺乏激勵(lì)及績(jī)效考評(píng)制度，導(dǎo)致員工參與企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的積極性不高，工作效率低。

14信息與溝通

信息的及時(shí)傳遞與溝通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部不同部門信息共享，是將其他四個(gè)內(nèi)部控制要素串聯(lián)起來(lái)，使內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要條件。信息與溝通包括企業(yè)內(nèi)部同一層級(jí)之間的橫向信息傳遞與不同層級(jí)之間的縱向信息傳遞兩部分，這兩部分容易出現(xiàn)的問(wèn)題分別為以下兩類。

第一，橫向信息溝通：企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門之間缺少交流，沒(méi)有及時(shí)實(shí)現(xiàn)信息資源的交流與共享。

第二，縱向信息溝通機(jī)制不暢通：管理層與基層員工之間缺乏主動(dòng)的信息交流，同時(shí)基層員工的意見沒(méi)有向管理層反饋的途徑。又或者是由于缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致上下層之間信息反饋不真實(shí)。

15內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)企業(yè)管理體系執(zhí)行結(jié)果的檢查與反饋，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)與調(diào)整的重要內(nèi)容，直接關(guān)系到整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)能否持續(xù)有效地運(yùn)行。通過(guò)開展企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理，可以對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效性分析，另外監(jiān)督結(jié)果的反饋可以對(duì)內(nèi)部控制的流程進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，推進(jìn)內(nèi)部控制體系不斷完善。

綜觀我國(guó)的企業(yè)，許多企業(yè)普遍存在的問(wèn)題是沒(méi)有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，缺乏內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行部門；即使有些企業(yè)設(shè)置了相關(guān)部門，也由于人員專業(yè)素質(zhì)的限制，導(dǎo)致內(nèi)部制約的作用無(wú)法得到有效發(fā)揮；另外，即使有些公司設(shè)立了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)處于同一級(jí)別，因此難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

2提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施

21優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性，必須將內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化工作作為內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)。企業(yè)的管理者從意識(shí)上重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。清晰合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置可以使公司在進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)保持較高的效率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定合理的公司章程，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，做到董事會(huì)、總經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)三權(quán)分立，實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策權(quán)、行政權(quán)和監(jiān)督權(quán)的相互制衡。

22樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性的必要條件。在企業(yè)內(nèi)部建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，從客戶信用調(diào)查、財(cái)務(wù)評(píng)估考核到銷售回款，合理采用各種規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。以全球著名的相機(jī)制造商尼康公司為例，[3]尼康公司設(shè)立了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，由副總裁直接領(lǐng)導(dǎo)。委員會(huì)負(fù)責(zé)識(shí)別可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大危害的風(fēng)險(xiǎn)，研究應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，并確定風(fēng)險(xiǎn)處理的先后次序。endprint

23內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制活動(dòng)是提高企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性的重要保障，對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的管理，首先要明確各個(gè)崗位具體的職責(zé)范圍與工作要求，保證內(nèi)部控制工作可以落實(shí)到位；其次以績(jī)效考核制度為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)工作的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果記錄反饋并作為獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，以提高內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施的效率。

24暢通信息傳遞與溝通渠道

為了保證公司內(nèi)信息在橫向、縱向都能夠及時(shí)流動(dòng)，企業(yè)可以借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，緊密結(jié)合管理、執(zhí)行部門的聯(lián)系，建立各個(gè)部門共享的數(shù)據(jù)管理項(xiàng)目，保證信息可以及時(shí)地在各個(gè)部門之間傳遞；同時(shí)為了鼓勵(lì)基層員工向管理層之間的信息反饋，可以定期組織管理層與執(zhí)行部門之間的例會(huì)，將工作中的問(wèn)題進(jìn)行討論。仍以尼康公司為例，公司建立了專門的網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)與銷售系統(tǒng)，方便各部門之間進(jìn)行資源共享。同時(shí)，尼康公司建立了“管理者—執(zhí)行者”之間雙向的溝通機(jī)制，既有從管理層到下層員工的指令傳遞，也有下層到上層的反饋。

25建立內(nèi)部監(jiān)督體系，完善激勵(lì)約束機(jī)制

建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系是開展內(nèi)部監(jiān)督工作的前提，是使內(nèi)部監(jiān)督的開展有章可循的保證。一方面應(yīng)選聘審計(jì)專業(yè)人員組建審計(jì)部門，定期對(duì)公司日常財(cái)務(wù)活動(dòng)與管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果納入公司績(jī)效評(píng)價(jià)體系，做到獎(jiǎng)懲分明；另一方面要保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，審計(jì)部門直接對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，從而保證審計(jì)工作的公平、公證，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效。

3結(jié)論

隨著國(guó)家對(duì)企業(yè)制度建設(shè)的重視程度提高，以及一系列有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)的出臺(tái)，使得企業(yè)開展內(nèi)部控制的外部環(huán)境逐步得到完善。只有抓住外部環(huán)境日益完善的機(jī)遇，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，提高內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)以及執(zhí)行的有效性，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈的情況下保持企業(yè)前進(jìn)的勢(shì)頭，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]趙可然尼康公司內(nèi)部控制有效性分析[J].全國(guó)商情·理論研究，2016（21）：31-32endprint