韓翔

摘 要：巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪是我國(guó)貪污腐敗犯罪形勢(shì)進(jìn)一步惡化的情況下設(shè)立的罪名，對(duì)于打擊犯罪和預(yù)防腐敗起到了一定的成效。但是相關(guān)權(quán)威部門并未出臺(tái)針對(duì)此類案件的司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。本文結(jié)合一起具體案例，試著討論該罪的數(shù)額在司法會(huì)計(jì)鑒定工作中如何認(rèn)定，并提出較為合理的考量和計(jì)算方法。筆者在結(jié)尾對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定人工作進(jìn)行了梳理總結(jié)。

關(guān)鍵詞：巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明；司法會(huì)計(jì)；鑒定

巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明案件中可能會(huì)涉及到司法會(huì)計(jì)鑒定，如確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值、確認(rèn)當(dāng)事人各種投資損益、確認(rèn)當(dāng)事人相關(guān)的經(jīng)營(yíng)損益等，以便為查明案件涉及的收入來(lái)源、特定支出金額等事實(shí)提供特殊證據(jù)。由于尚無(wú)權(quán)威的鑒定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則可供借鑒，筆者通過(guò)具體案例，對(duì)此類案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問(wèn)題如何鑒定進(jìn)行歸納總結(jié)。

1 案情簡(jiǎn)介

2012年6月，審計(jì)署對(duì)外公布了2011年度財(cái)政支出情況，報(bào)告稱：鐵道部在未按規(guī)定公開(kāi)招標(biāo)的情況下，投資千萬(wàn)制作宣傳片，且未達(dá)到預(yù)期效果。隨后這部宣傳片的導(dǎo)演被媒體曝出是一位張姓名導(dǎo)，于是這段在2010年便拍攝完成的5分鐘短片開(kāi)始被網(wǎng)友翻炒并質(zhì)疑。導(dǎo)演方對(duì)此事進(jìn)行了簡(jiǎn)單說(shuō)明，認(rèn)為只是對(duì)樣片提過(guò)意見(jiàn)，并未參與拍攝，且導(dǎo)演本人是被署名。隨后，宣傳片的負(fù)責(zé)人原鐵道部宣傳處處長(zhǎng)陳某進(jìn)入檢方視線。調(diào)查人員在將其帶走進(jìn)行調(diào)查的同時(shí)在其家中搜出超過(guò)千萬(wàn)的現(xiàn)金和多套房產(chǎn)證。因其職務(wù)級(jí)別較低，純粹一人受賄的可能性不大，調(diào)查人員隨即將調(diào)查方向指向級(jí)別更高的劉某，即陳某丈夫。同日，調(diào)查人員在劉某辦公室發(fā)現(xiàn)大量存折和購(gòu)物卡，劉某因此東窗事發(fā)。[1]

2 受案原因

偵查部門在對(duì)劉某涉嫌受賄犯罪的偵查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)其家庭財(cái)產(chǎn)高達(dá)千萬(wàn)元，除去家庭合法收入及有證據(jù)證實(shí)其受賄的金額外，仍有部分款項(xiàng)明顯超出其本人及其家庭合法收入，且不能說(shuō)明來(lái)源，涉嫌巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明犯罪。偵查部門為查明劉某的家庭資產(chǎn)情況，委托司法鑒定中心對(duì)劉某家庭賬戶的資金情況進(jìn)行鑒定，從而認(rèn)定其來(lái)源不明的財(cái)產(chǎn)數(shù)額。

3 主要做法

3.1 數(shù)據(jù)的收集與整理

經(jīng)過(guò)初步檢驗(yàn)，了解案件的性質(zhì)后，鑒定人認(rèn)為委托要求屬于資產(chǎn)應(yīng)結(jié)存額及盈虧方面的檢驗(yàn)鑒定，屬于司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)鑒定的范圍。同時(shí)，鑒定人認(rèn)為根據(jù)委托要求和提供的檢材包括資金流水和資產(chǎn)清單等，只需進(jìn)行簡(jiǎn)單求和，不需要復(fù)雜的專業(yè)推斷，所以出具司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告更為科學(xué)。

委托人前期提供的檢材雜亂無(wú)章，鑒定人經(jīng)過(guò)抽絲剝繭，對(duì)100余張銀行卡及銀行對(duì)賬單及資產(chǎn)清單進(jìn)行了初步檢驗(yàn)，將檢驗(yàn)項(xiàng)目按照家庭成員姓名劃分為大類，又在每一類下按照銀行名稱劃分若干小類，包括銀行存款賬戶、理財(cái)賬戶、基金賬戶、國(guó)庫(kù)券賬戶、保險(xiǎn)賬戶、美元賬戶、港幣賬戶等。鑒定人多次指導(dǎo)送檢人補(bǔ)充缺少的銀行卡及存折以及銀行對(duì)賬單等資金流水和資產(chǎn)清單等檢材。并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行認(rèn)真梳理，對(duì)將要出具的檢驗(yàn)報(bào)告進(jìn)行系統(tǒng)的歸納，并制定各種工作表格和檢驗(yàn)記錄，以便清晰明確檢材的內(nèi)容。

3.2 確定計(jì)算時(shí)點(diǎn)

面對(duì)100多筆銀行賬戶，開(kāi)戶時(shí)間短則幾個(gè)月，長(zhǎng)則數(shù)十年，銀行存款金額的計(jì)算是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。鑒定人認(rèn)為由于時(shí)間跨度長(zhǎng)，存進(jìn)取出金額小而雜，并不能隨意推斷某一筆款項(xiàng)，只能截取銀行存款賬戶在某一時(shí)間點(diǎn)的對(duì)應(yīng)余額，將這些余額相加，得出總和。如何劃定這個(gè)時(shí)點(diǎn)，成為計(jì)算劉某家庭存款的關(guān)鍵。結(jié)合案件情況，鑒定人認(rèn)為劉某被雙規(guī)當(dāng)天其名下財(cái)產(chǎn)及家庭財(cái)產(chǎn)被查封、扣押、凍結(jié)，所以將時(shí)間點(diǎn)定為雙規(guī)當(dāng)日為計(jì)算截止日。當(dāng)日銀行存款金額的記錄內(nèi)容，反映涉案的財(cái)務(wù)事實(shí)，揭示了劉某的家庭存款狀況。

3.3 利息是否計(jì)算

另一個(gè)重要的問(wèn)題是是否計(jì)算利息。前期偵查過(guò)程中對(duì)于定期存款和理財(cái)投入，辦案人員都將未到期的存款利息和理財(cái)?shù)狡诤蟮募t利算入劉某的資金投入金額中。從法律上來(lái)講不管是利息還是紅利都屬于孳息，是由本金派生出的額外收益，不屬于實(shí)際投入，不應(yīng)計(jì)算在投入金額內(nèi)。所以在鑒定過(guò)程中，鑒定人對(duì)于定期存款，只計(jì)算存入銀行的本金；對(duì)于理財(cái)投入，鑒定人根據(jù)銀行對(duì)賬單，結(jié)合交易日期、交易明細(xì)及摘要內(nèi)容，憑借專業(yè)知識(shí)和專業(yè)判斷，利用因素排除法，將本金和利息分列開(kāi)，刨除法律孳息，將本金投入和本金收回進(jìn)行扣減計(jì)算出凈投入金額，更加準(zhǔn)確反映了劉某的理財(cái)投入金額。

3.4 保險(xiǎn)問(wèn)題

在劉某家中偵查員搜查并扣押多份保單，是其妻陳某為自己或子女購(gòu)買的保險(xiǎn)。鑒定人認(rèn)為這也屬于家庭投資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入家庭資產(chǎn)清單。對(duì)于金額核算，鑒定人則根據(jù)扣押清單、銀行對(duì)賬單以及從保險(xiǎn)公司開(kāi)具的證明來(lái)認(rèn)定購(gòu)買金額。一部分保單由于后期沒(méi)有及時(shí)繳費(fèi)導(dǎo)致保單價(jià)值降低或失效，鑒定人只對(duì)已實(shí)際累積繳納金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；一部分保單已經(jīng)退保，鑒定人不再進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

鑒定工作前期鑒定意見(jiàn)用語(yǔ)是“保險(xiǎn)賬戶購(gòu)買金額”，但是出具鑒定書(shū)前一天經(jīng)過(guò)討論，認(rèn)為這樣描述容易引起歧義，會(huì)讓鑒定書(shū)使用人在購(gòu)買金額的定性上是屬于保險(xiǎn)費(fèi)用、保單現(xiàn)金價(jià)值還是保額的認(rèn)知上產(chǎn)生混亂。所以最終將修正為“購(gòu)買保險(xiǎn)繳納金額”，從外延上明確為投保人向保險(xiǎn)人繳納的費(fèi)用。作為鑒定人一定要在專業(yè)用語(yǔ)上進(jìn)行精準(zhǔn)的推敲和嚴(yán)格的確認(rèn)，確保鑒定書(shū)的客觀準(zhǔn)確。

4 工作總結(jié)

結(jié)合本案，鑒定人認(rèn)為出具司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)或檢驗(yàn)報(bào)告特別要注意的是：委托人提出的鑒定要求不能脫離司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)鑒定的范圍，特別是不能涉及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的法律定性問(wèn)題。

其次，鑒定人要善于使用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析和處理，特別是表格的制作和數(shù)據(jù)的計(jì)算，運(yùn)用計(jì)算機(jī)更能夠使鑒定事半功倍。針對(duì)新刑訴法對(duì)鑒定人出庭接受質(zhì)證的規(guī)定，鑒定人更應(yīng)該提高自己的計(jì)算機(jī)功底，將會(huì)計(jì)資料制作成多媒體在法庭上展示，達(dá)到清晰、直觀的展示效果。

最后，鑒定人要在檢材范圍內(nèi)出具客觀準(zhǔn)確的鑒定意見(jiàn)，將客觀事實(shí)與主觀判斷科學(xué)完美的結(jié)合。經(jīng)過(guò)法庭質(zhì)證，查證屬實(shí)，才能作為定案的依據(jù)。

這是司法會(huì)計(jì)鑒定人履行法律監(jiān)督職能的客觀需要，不僅為偵查員和公訴人進(jìn)一步查明事實(shí)提供了技術(shù)支持，也為保障司法活動(dòng)的順利進(jìn)行提供了科學(xué)依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1] 部分內(nèi)容摘自：鐵道部天價(jià)宣傳片_百度百科

http：//baike.baidu.com/view/9092580.htm？fr=aladdin（引用日期2014-8-26）