王利

摘 要：從2011年7月1日起，在全國試行國家財政部和衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》，這是中國在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化的新形勢下，推動醫(yī)院財會體系全面改革，加強預算管理，強化成本控制，提高會計信息質(zhì)量的重要舉措。和舊的兩項制度相比有以下明顯特點：強化了預算的約束管理，界定了醫(yī)院收支分類，規(guī)范了成本核算與控制，提升了會計信息質(zhì)量和透明度，健全了會計科目體系。

關鍵詞：會計制度；醫(yī)院；特點

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）25-0159-02

根據(jù)國務院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，中國新的醫(yī)院財務會計制度體系“《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》”自2012年1月1日起在全國執(zhí)行?！夺t(yī)院財務制度》主要對醫(yī)院財務活動過程所形成的各項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、成本、結(jié)余等要素的確認、計量、報告等內(nèi)容進行規(guī)范；《醫(yī)院會計制度》主要對醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行記錄，把各種各樣的經(jīng)濟活動轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的會計語言，并最終形成信息載體向管理者提供有用的會計信息。其結(jié)構(gòu)主要包括會計科目名稱、使用說明和編號，會計報表格式與編制說明兩部分。兩個制度之間內(nèi)容互補，相互銜接，系統(tǒng)性、獨立性和可操作性強。

一、強化了預算的約束管理

財務預算是按照國家有關規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標編制的年度財務收支計劃。新制度在明確醫(yī)院預算管理總體辦法的基礎上，對醫(yī)院預算的編制、執(zhí)行、決算等各個環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細規(guī)定。規(guī)定指出，醫(yī)院所有收支應全部納入預算管理，要建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。新制度強化了預算約束與管理，明確了主管部門、財政部門以及醫(yī)院等主體在預算管理各環(huán)節(jié)中的職責，維護了預算的完整性、嚴肅性，杜絕了隨意調(diào)整項目支出等問題，促進了醫(yī)院規(guī)范運營。國家對醫(yī)院施行“核定收支、定向補助、超值不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預算管理辦法。地方可結(jié)合本地實際，對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。

二、界定了醫(yī)院收支分類

新制度按照醫(yī)院醫(yī)、教、研的功能明確了“大收大支”的概念。根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，將收入劃分為醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入，將支出劃分為醫(yī)療支出、財政補助支出、科教項目支出、管理費用支出和其他支出。新制度明確了權(quán)責發(fā)生制是醫(yī)院會計核算的基礎。所謂權(quán)責發(fā)生制是指凡屬于本期的收入和費用，不論其款項是否收到或支出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或支出，也不應該作為本期的收入和費用處理 。但以往同時采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制核算時權(quán)責發(fā)生制難以發(fā)揮作用，收入和費用很難配比。新制度對 “醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制為基礎”的明確，大大提高了其地位作用，有利于醫(yī)院正確地進行成本核算，真實準確地反映出一個會計期間的經(jīng)營成果和財務狀況，提升了管理水平，并且合理調(diào)整了醫(yī)院收支分類，配合推進了醫(yī)藥分開的改革進程，弱化了藥品加成對醫(yī)院的補償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算，根據(jù)業(yè)務活動需要，收支分類中單獨核算科研、教學項目收支。這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務特點，又規(guī)范了醫(yī)院的各項收支核算與管理；既順應國際會計慣例，又符合醫(yī)院的實際需要。

三、規(guī)范了成本核算與控制

醫(yī)院實施方案明確提出，要加強公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務成本測算，科學考評醫(yī)療服務效益。新的醫(yī)院財務、會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本分攤流程、成本范圍、成本分析和成本控制等做出了明確規(guī)定，細化了醫(yī)療成本歸集核算體系。成本核算分為科室成本核算、病種成本核算等，遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、按實際成本計價、收支配比、重要性等原則。這些規(guī)定，對于醫(yī)院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平，提供了口徑一致、可供驗證的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務價格提供了參考依據(jù)。

四、提升了會計信息質(zhì)量

一是新制度充實了各科目的確認、計量等核算內(nèi)容。例如創(chuàng)造性地設置了“待沖基金”這一科目，下設“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目。從資金循環(huán)來看，待沖基金是財政及科教資金留在醫(yī)院尚未消耗的部分，有效滿足了預算管理需要，使一個會計系統(tǒng)同時提供預算和財務兩種信息，日常核算依據(jù)更為明確。二是改進完善了醫(yī)院財務報告體系，新增了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表及報表附注，改進了各報表的項目及其排列方式，還提供了作為財務情況說明書附表的成本報表的參考格式。加強了醫(yī)院的財務報表體系與國際慣例和企業(yè)會計的接軌，增強了通用性和完整性，以滿足多方面的信息需求。三是通過適當?shù)呢攧?、會計信息披露增強了醫(yī)療機構(gòu)業(yè)務活動和成本構(gòu)成的透明度。從供給方加強了醫(yī)療費用控制，制約對患者的不合理收費和醫(yī)藥費用過快上漲，緩解群眾醫(yī)藥費用負擔。通過建立與績效掛鉤的財務管理體系，推動了醫(yī)療機構(gòu)人事制度和收入分配制度改革；通過引進醫(yī)療機構(gòu)財務報告注冊會計師審計，加快形成了內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合、全過程、全范圍的監(jiān)督體系。

五、健全了公立醫(yī)院會計科目體系

為適應外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，新制度對科目體系通過拆分、合并、新增、廢除、不改變名稱但調(diào)整核算內(nèi)容、改變名稱但不改變核算內(nèi)容、改變名稱同時調(diào)整核算內(nèi)容等方式，將舊制度的會計科目從四類43個調(diào)整為五類52個 。如增設了財政應返還額度、預付賬款、累計折舊、長期待攤費用等會計科目；取消了藥品進銷差價、開辦費、對外投資、固定基金等；將醫(yī)療支出變更為醫(yī)療成本等等。新制度的會計科目在設計上，不僅突出了醫(yī)院會計制度向企業(yè)會計制度接軌的趨勢，同時也吻合了新醫(yī)改政策的推進。

參考文獻：

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[責任編輯 吳明宇]endprint