楊炎冰

摘 要：全球經(jīng)濟一體化和知識經(jīng)濟的高速發(fā)展，加劇了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性，要求會計能夠及時地為風(fēng)險識別和控制提供信息。進入21世紀(jì)后，經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性因素大大提高，會計環(huán)境和會計處理對象變得日趨復(fù)雜。另一方面，會計制度的頒布實施，增大了會計處理的選擇空間，在許多方面，需要會計人員運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進行檢驗，并對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當(dāng)?shù)奶幚?，從而合理有效地反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，為企業(yè)投資者和經(jīng)營者提供更準(zhǔn)確的會計信息。同時隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加速，會計作為一種商業(yè)語言，越來越多地參與到了經(jīng)濟發(fā)展過程中來，會計信息作為企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營狀況最直接的載體，作為一種資源的它將更多地參與到流通和交流之中，因此，大力提升會計職業(yè)判斷能力，是每個企業(yè)及會計人員應(yīng)該重視并身體力行的現(xiàn)實要求，會計職業(yè)判斷能力日益成為新形勢下會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)和技能。

關(guān)鍵詞：職業(yè)判斷；會計職業(yè)判斷；會計信息

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0128-02

會計職業(yè)判斷貫穿于整個會計過程，在會計工作中具有十分重要的作用。隨著中國會計改革的深入，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，會計職業(yè)判斷面臨著更大的挑戰(zhàn)。如何提高會計人員的職業(yè)判斷水平，做一個新型的合格的會計人才。會計人員有待于不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計綜合判斷的能力。

一、中國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀及存在問題

（一）中國會計職業(yè)判斷存在的現(xiàn)狀

1.整體素質(zhì)較低并且專業(yè)知識和能力差。據(jù)不完全統(tǒng)計，至2010年底，中國共有持證會計人員1 300多萬，其中具備大專及以上學(xué)歷的41.25%，具備初級會計職稱的占38.22%，具備中級會計職稱的占10.67%，具備高級會計職稱的占0.49%。由此可看出，中國會計人員的知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低的問題仍然比較突出，大專以上學(xué)歷的會計人員的比例還不到50%，中級以上職稱的會計人員的比例還不到15%，會計人員隊伍雖然龐大，但水平參差不齊，許多會計人員只經(jīng)過基本培訓(xùn)，整體素質(zhì)仍然偏低。

2.獨立性受約束。會計職業(yè)判斷貫穿于整個會計過程，只有保持其獨立性，才能得到高質(zhì)量的會計判斷，保證會計的質(zhì)量。由單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。任何單位或個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)。但實際情況卻是，企業(yè)管理當(dāng)局出于各種目的，會指使甚至強迫會計人員按照管理當(dāng)局的意圖對會計事項作出判斷，以滿足他們自身的利益。而會計人員出于自身利益的考慮或者迫于調(diào)崗、下崗等威脅，只能放棄其應(yīng)有的獨立性，迎合管理層的不合理要求，從而導(dǎo)致會計職業(yè)判斷質(zhì)量低下。

3.職業(yè)道德觀念薄弱。會計是一種技術(shù)方法和道德理念并重的職業(yè)。會計人員處于多元利益主體的中心，會計準(zhǔn)則和制度的內(nèi)在屬性使得會計人員在運用職業(yè)判斷的過程中總會面臨多個方案的篩選和抉擇，管理當(dāng)局在利益的誘惑下有可能會向會計人員施壓，要求會計人員“打擦邊球”，游走于監(jiān)管的邊緣及空白地帶；部分會計人員也有可能從自身利益出發(fā)，摒棄職業(yè)道德的約束，進行逆向選擇，用謀取自身或小集體的利益來取代本該被運用的職業(yè)判斷。

（二）中國會計職業(yè)判斷存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的問題。（1）企業(yè)管理層財務(wù)知識的缺乏。中國《會計法》第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)?！边@就意味著企業(yè)管理層必須要具備一定的財務(wù)知識。而現(xiàn)實生活中，從事企業(yè)管理的大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)自身的學(xué)歷就偏低，還有很多雖然是高學(xué)歷，但卻是理工科出身，屬于“半道出家”，對管理知識尚且一知半解，對財務(wù)知識幾乎不知。（2）惡意舞弊行為。出于各種不同的目的，企業(yè)管理當(dāng)局在明知違法的前提下，仍然指使甚至強迫會計人員做出錯誤的判斷，提供虛假信息，這就是惡意舞弊行為。

2.企業(yè)外部環(huán)境存在的問題。（1）會計規(guī)范體系不完善 。隨著中國會計審計準(zhǔn)則體系建設(shè)完成，會計規(guī)范體系正在日趨完善。但同時應(yīng)該看到，新準(zhǔn)則體系中增加了許多特殊行業(yè)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則很大程度上是參考了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容。具體實施情況如何，是否符合中國的國情，仍然要等到準(zhǔn)則實施一段時間后企業(yè)的實際運用情況才能準(zhǔn)確知曉，是否需要部分調(diào)整和修改現(xiàn)在還不得而知。其次，新準(zhǔn)則體系的實施意味著現(xiàn)有的很多相關(guān)的會計法律、法規(guī)不再適應(yīng)，必須作以相應(yīng)的調(diào)整，而這個調(diào)整涉及的范圍比較廣，需要的時間會比較長，導(dǎo)致有關(guān)的會計法律、法規(guī)之間的沖突和矛盾會持續(xù)相當(dāng)長的一段時間。（2）會計監(jiān)管不力。會計監(jiān)管是一個復(fù)雜的過程，世界各國在會計監(jiān)管方面的實踐模式各不相同。有人認(rèn)為中國比較現(xiàn)實有效的會計監(jiān)管模式應(yīng)是以行業(yè)自律為主、政府監(jiān)管為輔的模式。但也有多數(shù)人傾向于“雙管齊下”的模式，即在監(jiān)管過程中，行業(yè)自律和政府監(jiān)管都需要，但應(yīng)發(fā)揮哪一個的主導(dǎo)作用，意見不一。這說明中國到目前為止，還沒有一個最佳的會計監(jiān)管模式?，F(xiàn)行的監(jiān)管體系包括內(nèi)部審計為主的內(nèi)部監(jiān)管和注冊會計師的民間監(jiān)督、政府監(jiān)督組成的外部監(jiān)管兩部分。其實施情況不容樂觀。（3）處罰力度與執(zhí)業(yè)風(fēng)險過低。一方面對承擔(dān)會計法律責(zé)任的主體界定不嚴(yán)密，對各種違法行為沒有可操作性的法律解釋。另一方面中國相關(guān)法律體系中缺少對民事責(zé)任的界定。現(xiàn)實操作中對民事責(zé)任的追究非常弱化。這些很容易導(dǎo)致會計人員進行會計職業(yè)判斷時毫無顧忌，最終導(dǎo)致會計信息質(zhì)量低下。

二、提高會計人員職業(yè)判斷能力應(yīng)如何采取措施

1.增強會計人員職業(yè)判斷意識。在長期的會計實踐中，中國已形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，這是由于過去長期實行統(tǒng)一的會計制度所造成的。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法，或者請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行，不敢越雷池半步。如今新會計準(zhǔn)則體系的頒布，對會計人員提出了新的要求。為了適應(yīng)會計環(huán)境的變化，會計人員必須改變過去按圖索驥的工作方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，更新思維方式，改變過去按部就班的模式，增強職業(yè)判斷意識。endprint

2.加強會計監(jiān)管。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立，擴大了會計人員的選擇范圍，在會計政策選擇、會計估計、會計計量等多方面給予會計人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟實質(zhì)的會計信息。然而在實際操作過程中可能出現(xiàn)鉆準(zhǔn)則的漏洞，以職業(yè)判斷為由，進行違規(guī)操作的現(xiàn)象。此外，應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度等的執(zhí)行和監(jiān)督機制，加大對濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度，以體現(xiàn)和保證會計法規(guī)和制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

3.積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。會計職業(yè)判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變會計環(huán)境的能力才能做好職業(yè)判斷，而這種能力不是與生俱來的，必須通過不斷訓(xùn)練、實踐，長期積累才能形成。為了提高會計人員的實踐能力，必須做好以下兩項工作：一是會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業(yè)務(wù)，不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；二是會計人員要養(yǎng)成好的思維習(xí)慣，善于在會計工作實踐中積極總結(jié)，經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，并不斷豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，以增強會計職業(yè)判斷能力。

4.提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。作為會計管理部門，要樹立現(xiàn)代教育觀念，培養(yǎng)會計人員具備終身學(xué)習(xí)的能力。在此基礎(chǔ)上，加強對會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對性地組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，如闡釋和培訓(xùn)新準(zhǔn)則、各項法規(guī)制度的要點、難點以及對新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的討論等，以全面提高會計人員的職業(yè)判斷能力。作為會計人員，要有終身學(xué)習(xí)的意識，并端正態(tài)度，了解培訓(xùn)的重要性，認(rèn)真對待每次培訓(xùn)，不斷充實和更新知識，準(zhǔn)確領(lǐng)會相關(guān)政策、準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容和精神實質(zhì)，使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。職業(yè)能力的培養(yǎng)不是哪一門課程可以解決的，它需要學(xué)生主動地學(xué)習(xí)。就我們大學(xué)為例，目前在校學(xué)生主動學(xué)習(xí)的能力較差，有些學(xué)生不愿主動學(xué)習(xí)，有些學(xué)生不會主動學(xué)習(xí)。因此，在教學(xué)過程中，老師要注意提高學(xué)生主動學(xué)習(xí)的積極性，樹立學(xué)生把所學(xué)專業(yè)當(dāng)作一種職業(yè)，并為此奮斗一生的信念，同時加強會計人員職業(yè)道德的教育，有了信念和職業(yè)道德意識，學(xué)生主動學(xué)習(xí)的積極性就會提高；同時還要教會學(xué)生學(xué)習(xí)的方法，使學(xué)生掌握一定的專業(yè)信息資源，在不斷的交流和學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上提高職業(yè)判斷水平。實踐教學(xué)環(huán)節(jié)是學(xué)生提高職業(yè)判斷水平的有效途徑，現(xiàn)有的實踐教學(xué)體系一般包括課堂訓(xùn)練、課程設(shè)計、綜合實驗和畢業(yè)實習(xí)等環(huán)節(jié)。

5.重視會計職業(yè)能力的培養(yǎng)。在傳統(tǒng)的教育理念中，高職教育就是要培養(yǎng)出實際操作能力很強的學(xué)生，對會計專業(yè)來講，就是出去以后能把會計制度熟記，然后就會做賬，并以此為目標(biāo)制定一套教學(xué)方案?，F(xiàn)在看來這種理念需要更新，教師在理論課和實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中都應(yīng)當(dāng)把職業(yè)判斷能力的要求貫穿到教學(xué)工作中去。一方面，應(yīng)當(dāng)積極投身到企業(yè)中去，不斷積累自身的職業(yè)判斷能力，另一方面，還應(yīng)當(dāng)積極研究和探索培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的具體方案。

6.加強會計基礎(chǔ)理論的教育。會計基礎(chǔ)理論是會計職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)，沒有一個扎實的理論基礎(chǔ)，想提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力是不可能的。以往人們認(rèn)為我們的專業(yè)教育理論教學(xué)過多，實踐訓(xùn)練較少。現(xiàn)在看來，理論教學(xué)不是太多，而是太少，只是我們的理論教學(xué)在導(dǎo)向上和職業(yè)教育發(fā)生了一些偏差，在理論課和實踐課中間的過渡性課程較多，使學(xué)生的理論水平和實踐訓(xùn)練相脫節(jié)，導(dǎo)致學(xué)生的職業(yè)能力較差。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint