黃濤

摘 要：伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國會計(jì)準(zhǔn)則也在跟隨著國際的潮流。新會計(jì)準(zhǔn)則存在著重大的突破，提升了資產(chǎn)負(fù)債表觀在準(zhǔn)則中的原則性表現(xiàn)地位。資產(chǎn)負(fù)債觀念能夠起到確認(rèn)會計(jì)計(jì)量和披露會計(jì)信息的作用，其表現(xiàn)有著重大的影響。本文通過探討關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的原則體現(xiàn)和作用，來更好的理解會計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表觀；會計(jì)準(zhǔn)則；原則體現(xiàn)

0 前言

隨著《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--應(yīng)用指南》相繼由我國財(cái)政部于2006年頒布，預(yù)示著我國完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系初步建立?；緶?zhǔn)則是新會計(jì)準(zhǔn)則體系的核心，其具體的應(yīng)用和準(zhǔn)則，對企業(yè)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系有著新的規(guī)范作用。變化的產(chǎn)生不僅限于會計(jì)準(zhǔn)則的原則、內(nèi)容和方法等方面，而且在理念方面，也產(chǎn)生了巨大的改觀，比如公允價值計(jì)量模式的帶入。在形勢的發(fā)展下，從業(yè)者需要轉(zhuǎn)換思路，更好的了解資產(chǎn)負(fù)債表觀的內(nèi)涵與延伸。通過對其在會計(jì)準(zhǔn)則中的作用和原則表現(xiàn)，來更深的了解會計(jì)準(zhǔn)則，并且將新的理念貫徹到工作與學(xué)習(xí)當(dāng)中。

1 資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的原則體現(xiàn)

（一）所得稅中的原則體現(xiàn)

資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的原則體現(xiàn)，最明顯的就是關(guān)于所得稅的會計(jì)處理情況，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第l8號--所得稅》的內(nèi)容中有所體現(xiàn)。兼有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法是原《企業(yè)會計(jì)制度》中核算所得稅的方法。而在納稅影響會計(jì)中，還存在債務(wù)法和遞延法。但是不管是哪一種方法，其著眼點(diǎn)都在于收入費(fèi)用觀在利潤表中的具體表現(xiàn)，會計(jì)利潤是核心內(nèi)容。而在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，時間性差異或永久性差異的調(diào)整，得出的納稅所得額，最終得出的應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用，與現(xiàn)實(shí)中的負(fù)債定義和資產(chǎn)的遞延稅款明顯不符。傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則中，"遞延稅款"被更多的應(yīng)用于平衡余款項(xiàng)目，并不是根本的會計(jì)要素。但是在新會計(jì)準(zhǔn)則中，其要求企業(yè)在取得負(fù)債和資產(chǎn)的時候，就應(yīng)該遵守所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的規(guī)定，確定負(fù)債和計(jì)稅基礎(chǔ)的賬面價值，還要區(qū)別計(jì)稅基礎(chǔ)差異，在二者兼得后，確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅或者負(fù)債情況。這樣的改變，很好的將利潤表的核心價值轉(zhuǎn)移到了資產(chǎn)負(fù)債表上，更真實(shí)的呈現(xiàn)了負(fù)債和真實(shí)資產(chǎn)未來可回收的資產(chǎn)，更加真實(shí)準(zhǔn)確的反映了企業(yè)的未來負(fù)債和資產(chǎn)情況，進(jìn)而體現(xiàn)企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流情況。

（二）在要素定義中的體現(xiàn)

資產(chǎn)負(fù)載表觀理念，在會計(jì)要素的定義上，得到了表現(xiàn)上的強(qiáng)化，二淡化了關(guān)于收入費(fèi)用表觀的理念，其表現(xiàn)更加有相關(guān)性、真實(shí)性。將資產(chǎn)定義為未來經(jīng)濟(jì)利益，讓資產(chǎn)更好的成為了會計(jì)要素的基礎(chǔ)?，F(xiàn)在未來經(jīng)濟(jì)利益犧牲的義務(wù)，由負(fù)債來承擔(dān)；未來經(jīng)濟(jì)利益的流入就是收入；未來經(jīng)濟(jì)利益的流出就是費(fèi)用等等。企業(yè)獲利的資源是資產(chǎn)，利潤隨資產(chǎn)應(yīng)運(yùn)而生，在基于資產(chǎn)負(fù)債表觀之后，要素的本質(zhì)更加清晰。

（三）在計(jì)量模式中的體現(xiàn)

在傳統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)中收益計(jì)量模式的準(zhǔn)則，更多的還是采用收入費(fèi)用觀，存在著一定的束縛。二新會計(jì)準(zhǔn)則突破了這樣的局限性，使用了國際上比較廣泛的負(fù)債和資產(chǎn)定義，并且作為兩個核心的會計(jì)要素，之后再決定另外的內(nèi)容。進(jìn)行計(jì)量的時候，強(qiáng)調(diào)會計(jì)要素的作用，除了可以采用原有歷史成本之外，還可以加入一些現(xiàn)值和公允價值等現(xiàn)行價值，作為計(jì)量屬性。由此可見，新的會計(jì)準(zhǔn)則更注重負(fù)債和資產(chǎn)的質(zhì)量。

（四）確認(rèn)損益方面

資產(chǎn)負(fù)債表觀從收入費(fèi)用觀的轉(zhuǎn)向，在損益確認(rèn)計(jì)量模式中也有所呈現(xiàn)。索然還并沒有完善的資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)價，更多的依靠歷史成本計(jì)量，導(dǎo)致出現(xiàn)了歷史成本計(jì)價的資產(chǎn)項(xiàng)目攤銷。但是在新的變化之下，會計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表觀在這個方面，依舊有所突破。利潤金額取決于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得、收入和費(fèi)用，以及損失金額的計(jì)量，引入了利得和公允價值變動損益概念。

2 資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的作用

（一）在基本準(zhǔn)則中的作用

新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用了全新的收益理念，具有更全面的資產(chǎn)負(fù)債表觀定義會計(jì)要素情況。在準(zhǔn)則當(dāng)中，首先就指定了資產(chǎn)的控制者和所屬者，通過其所形成的交易形勢，可以推算出企業(yè)未來可以獲得的利益資源。負(fù)債定義的有限性，體現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)載作為基本會計(jì)要素的現(xiàn)時義務(wù)。與舊的會計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了負(fù)債確認(rèn)和增加資產(chǎn)的條件，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債觀的約束下，需要將所有符合負(fù)債定義及確認(rèn)的資產(chǎn)，全部確認(rèn)到負(fù)債表當(dāng)中，具體包括虧損合同、重組義務(wù)等等。而其他不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)，全都會從資產(chǎn)負(fù)載表中剔除。

在會計(jì)準(zhǔn)則中的作用，資產(chǎn)負(fù)債表觀還體現(xiàn)在要求會計(jì)信息的質(zhì)量，要與目標(biāo)相互協(xié)調(diào)。這樣的情況在舊準(zhǔn)則中是不存在的，新準(zhǔn)則有了更進(jìn)一步的完善和補(bǔ)充，雖然不在強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算的一般性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)，但是卻將可比性原則和一貫性原則合而為一，將歷史成本原則納入到會計(jì)計(jì)量屬性當(dāng)中，將配比原則取消，新規(guī)劃了資本性支出原則和收益性支出原則，同時增強(qiáng)了實(shí)質(zhì)性的原則，突出了對會計(jì)信息質(zhì)量的高要求。

（二）引入公允價值計(jì)量

現(xiàn)值、歷史成本和可變現(xiàn)凈值，是新準(zhǔn)則的計(jì)量屬性，另外還引入了公允價值和重置成本，這更加突出了資本負(fù)債觀的主導(dǎo)思想。其真正的價值作用，可以呈現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)收益，并且在損益的變動下，依舊能夠通過具體準(zhǔn)則的應(yīng)用，計(jì)算出實(shí)際的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。

在存貨準(zhǔn)則方面，由于規(guī)定了先進(jìn)先出法、個別計(jì)價法和加權(quán)平均法，所以在計(jì)算的時候，存貨的成本就可以更好的呈現(xiàn)。存貨數(shù)字在資產(chǎn)負(fù)債表上，代表著過去的情況，而無法詮釋企業(yè)先行的資產(chǎn)負(fù)債表觀和行政財(cái)務(wù)狀況。在允許介入借款費(fèi)用之后，生產(chǎn)活動的銷售狀態(tài)，會與存貨情況結(jié)合在一起，其所占用的借款資金，也會被賦予資本的定義。比如企業(yè)大型陳品較長的生產(chǎn)周期，按照新的準(zhǔn)則，就應(yīng)該體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，進(jìn)而體現(xiàn)現(xiàn)代化的理念。

在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則方面，由于區(qū)別對待了企業(yè)的研究和開發(fā)費(fèi)用，允許費(fèi)用的資本化后，財(cái)務(wù)人員可以更進(jìn)一步的掌握上市公司的階段性數(shù)據(jù)，更便于分析企業(yè)在創(chuàng)新和科技方面所擁有的現(xiàn)金流和業(yè)績，進(jìn)而估值水平會有所提升。

在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則方面，如果資產(chǎn)無法帶給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，或者是低于賬面價值，那么這部分的資產(chǎn)便不再予以確認(rèn)，或者是現(xiàn)在的價值無法和原賬面價值相等。在這種情況下，體現(xiàn)出資產(chǎn)的減值情況，企業(yè)應(yīng)該將損失的減值資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，并更改資產(chǎn)負(fù)債表，按照新會計(jì)準(zhǔn)則，比較廣泛的去確認(rèn)這一類別的資產(chǎn)項(xiàng)目。由此可見，我國會計(jì)準(zhǔn)則制定中有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定更進(jìn)一步趨向于資產(chǎn)負(fù)債觀。

在所得稅準(zhǔn)則方面，資產(chǎn)負(fù)債觀存在著標(biāo)示性的作用。新的準(zhǔn)則全面的采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在負(fù)債的時候，要根據(jù)未來的發(fā)展走勢，來確認(rèn)現(xiàn)行的稅務(wù)情況，將賬面的價值進(jìn)行遞延，這樣便可以保證賬面的真實(shí)性，計(jì)算出持續(xù)性的發(fā)展情況。

在財(cái)務(wù)報表列報準(zhǔn)則方面，當(dāng)所有者權(quán)益發(fā)生變動的情況下，財(cái)務(wù)應(yīng)該予以附表的形式進(jìn)行體現(xiàn)。不僅要求企業(yè)要時時掌握變動，上傳變動表格，而且要直接的將權(quán)益的獲得與失去，加入到當(dāng)期的損益情況當(dāng)中。由于所有者權(quán)益變動發(fā)生的資本交易失敗情況，也應(yīng)該體現(xiàn)在全面的收益組成表格當(dāng)中。資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)全面收益，因此這也是資產(chǎn)負(fù)債觀在該準(zhǔn)則中運(yùn)用的結(jié)果。

3 結(jié)束語

資產(chǎn)負(fù)債表是資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心，其重視反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的價值與財(cái)富。確認(rèn)企業(yè)負(fù)債和資產(chǎn)的時候，在新會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，不在受限于交易情況或未來現(xiàn)金流量的影響。在計(jì)量方面，有著更動態(tài)的變化，從形式化轉(zhuǎn)變成了實(shí)質(zhì)化的狀態(tài)。資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國新的會計(jì)準(zhǔn)則中，存在著較強(qiáng)的指導(dǎo)性原則表現(xiàn)，但是理論上也存在著多種理解觀念，其實(shí)施的真實(shí)效果會因?yàn)槔砟畹牟町惗a(chǎn)生分歧。資產(chǎn)負(fù)債觀理念在會計(jì)準(zhǔn)則中的作用是顯而易見的，但是為了讓我國會計(jì)準(zhǔn)則更充分的迎合國際潮流，還是應(yīng)該在市場商業(yè)信用和上市公司資料質(zhì)量等方面，有所加強(qiáng)。

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