陳紅

摘 要：服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，是我國(guó)十二五規(guī)劃結(jié)構(gòu)性減稅極期重要的內(nèi)容，也是推動(dòng)服務(wù)業(yè)改革與發(fā)展的重要措施。隨著營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的不斷擴(kuò)大，也將逐步在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)這一工作，營(yíng)改增改革也有望于十二五期順利完成。營(yíng)改增工作中政策靈活性與針對(duì)性要加強(qiáng)，必須具有前瞻性的眼光，重視服務(wù)業(yè)對(duì)于營(yíng)改增的需求以及對(duì)擴(kuò)大就業(yè)的積極效應(yīng)，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè)；營(yíng)改增；積極效應(yīng)

1 分析營(yíng)改增對(duì)于服務(wù)業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響

1.1 營(yíng)改增可很大程度上減輕服務(wù)企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)

目前，營(yíng)改增的試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)用了6%與11%的試點(diǎn)稅率，較以前13%與17%的稅率明顯降低，服務(wù)業(yè)的各個(gè)企業(yè)還可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，通過(guò)營(yíng)改增可以有效降低服務(wù)業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本以及稅收的負(fù)擔(dān)，有利于擴(kuò)張服務(wù)業(yè)企業(yè)的投資規(guī)模，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

1.2 服務(wù)業(yè)營(yíng)改增可促進(jìn)社會(huì)的分工與專業(yè)化發(fā)展

分工導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)是服務(wù)業(yè)典型的特點(diǎn)，服務(wù)業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅同征收的增值稅相比較，重復(fù)征稅問(wèn)題更易發(fā)生，這些問(wèn)題也不利于制造業(yè)主輔分離的推進(jìn)，嚴(yán)重的制約著服務(wù)業(yè)的發(fā)展與社會(huì)分工的深化。通過(guò)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增能夠使重復(fù)征稅這一問(wèn)題有效規(guī)避，對(duì)于服務(wù)業(yè)發(fā)展環(huán)境的優(yōu)化、加強(qiáng)分工分業(yè)以及服務(wù)外包、加強(qiáng)服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展以及市場(chǎng)化與產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程都是極為有利的。同時(shí)，還有利于制造業(yè)與農(nóng)業(yè)的分離并發(fā)展服務(wù)業(yè)具有較強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的總集成商和總承包商。另外，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)內(nèi)部涉及到混合銷售的一些行業(yè)將研發(fā)設(shè)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷、后勤保障以及運(yùn)輸?shù)确?wù)的分離也非常有利。

1.3 服務(wù)業(yè)營(yíng)改增可帶動(dòng)對(duì)服務(wù)業(yè)的需求

企業(yè)在增值稅的制度下，能夠?qū)①?gòu)買服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，能夠有效的降低企業(yè)的成本，并有效的激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大服務(wù)業(yè)需求。營(yíng)改增還有助于服務(wù)業(yè)需求擴(kuò)張機(jī)制的完善，推動(dòng)服務(wù)業(yè)同三次產(chǎn)業(yè)的融合與發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)以及就業(yè)結(jié)構(gòu)等相關(guān)要素的優(yōu)化與升級(jí)。

1.4 通過(guò)營(yíng)改增可有效提升服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力

在營(yíng)改增政策當(dāng)中，對(duì)于試點(diǎn)的企業(yè)提供了國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)的服務(wù)貿(mào)易出口退稅的政策，這對(duì)于技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等服務(wù)貿(mào)易的出口實(shí)行了免稅的政策，這也實(shí)現(xiàn)了我國(guó)的稅制與國(guó)際通行稅制的對(duì)接，有效的降低了服務(wù)貿(mào)易的運(yùn)營(yíng)成本，服務(wù)出口企業(yè)普遍提升了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，使我國(guó)服務(wù)業(yè)參與到全球性資源配置的能力得到了提高。

2 服務(wù)業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題分析

2.1 服務(wù)業(yè)的企業(yè)當(dāng)前可以抵扣的項(xiàng)目較少

服務(wù)業(yè)企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目以及金額越多，出現(xiàn)的頻率越高，其稅負(fù)也相對(duì)會(huì)越輕。但是，服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)以及原材料的投入很少，其中人工的成本所占的比重較大，當(dāng)前營(yíng)改增實(shí)施辦法當(dāng)中是無(wú)法抵扣這部分成本的，而服務(wù)業(yè)也是需要?jiǎng)?chuàng)新人才較多的一個(gè)行業(yè)，這也使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大大增加。

在交通運(yùn)輸企業(yè)納入到進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的有購(gòu)置運(yùn)輸工具、燃油以及修理費(fèi)等，像房屋租金、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等必須的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本均未納入到進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍中。而構(gòu)成物流業(yè)的主要成本燃油費(fèi)和路橋費(fèi)大約各占到了30%-40%，人力成本大約占到了20%左右，這部分無(wú)法抵扣的燃油、路橋以及人力成本至少占到了企業(yè)總運(yùn)營(yíng)成本的80%左右，如果執(zhí)行營(yíng)改增政策，交通運(yùn)輸行業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)很容易加重。

2.2 營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)的范圍過(guò)小

13年8月至今，在全國(guó)大范圍內(nèi)的信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、物流輔助服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)及其研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等現(xiàn)代化的服務(wù)業(yè)推行了營(yíng)改增政策。而以前，因試點(diǎn)范圍的影響，非試點(diǎn)企業(yè)通過(guò)都愿意購(gòu)買試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的服務(wù)，可以得到試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)給開(kāi)具的能夠作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅發(fā)票。

服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈當(dāng)中營(yíng)改增試點(diǎn)有效地銜接相對(duì)缺乏，使?fàn)I改增實(shí)際的效果明顯降低。試點(diǎn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈如果都是試點(diǎn)企業(yè)，可順利開(kāi)具增值稅發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，使企業(yè)的稅負(fù)降低；而產(chǎn)業(yè)鏈涉及的企業(yè)不在試點(diǎn)范圍，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則極為有限，企業(yè)的稅負(fù)在短時(shí)期內(nèi)還有可能會(huì)增加，而且像郵電通信、鐵路運(yùn)輸以及金融業(yè)等服務(wù)業(yè)企業(yè)并未被納入到營(yíng)改增的企業(yè)范圍內(nèi)。

另外，還有營(yíng)改增的試點(diǎn)企業(yè)中有一部分行業(yè)很難取得增值稅發(fā)票，企業(yè)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致了企業(yè)的稅負(fù)不僅未降還有所增加。

3 目前的營(yíng)改增政策帶給我們的思考

上述分析的問(wèn)題隨著營(yíng)改增全國(guó)范圍內(nèi)的推行有一部分問(wèn)題會(huì)迎刃而解，還有一部分問(wèn)題則需要制度安排以及環(huán)境的創(chuàng)新才能得以解決。針對(duì)難度較大的一些問(wèn)題，要用前瞻性的眼光以及視角來(lái)看待，加快深化營(yíng)改增的進(jìn)程。

3.1 注重試點(diǎn)方式，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍

相關(guān)部門必須加強(qiáng)調(diào)研，完善相關(guān)的配套方案與政策，擴(kuò)大營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，給營(yíng)改增全國(guó)范圍內(nèi)的推進(jìn)創(chuàng)造一定的條件。

在營(yíng)改增過(guò)程中，建議應(yīng)用不同的試點(diǎn)方法，并加強(qiáng)不同類型試點(diǎn)方式以及地區(qū)間的比較，找到最適合各個(gè)地區(qū)的方式。針對(duì)新增的試點(diǎn)地區(qū)，根據(jù)服務(wù)業(yè)不同的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，找到其自身的優(yōu)勢(shì)，將求同存異作為基本的發(fā)展原則，在改革方案相同的前提下，按照當(dāng)?shù)仄髽I(yè)自身產(chǎn)業(yè)以及服務(wù)業(yè)不同的結(jié)構(gòu)，篩選出優(yōu)勢(shì)行業(yè)作為試點(diǎn)，吸取試點(diǎn)地區(qū)的工作經(jīng)驗(yàn)，給營(yíng)改增全國(guó)范圍內(nèi)的推廣與深化奠定基礎(chǔ)。

3.2 推動(dòng)多行業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)

對(duì)于營(yíng)改增的試點(diǎn)，建議選擇典型的、帶動(dòng)性較強(qiáng)的對(duì)于服務(wù)業(yè)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大的行業(yè)以及產(chǎn)業(yè)鏈在全國(guó)范圍內(nèi)同步進(jìn)行。可選擇物流業(yè)、信息服務(wù)以及檢測(cè)認(rèn)證行業(yè)等。像物流業(yè)，服務(wù)的范圍較廣，其產(chǎn)業(yè)鏈的一體化與網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展也較快，這樣的分類進(jìn)行試點(diǎn)能夠避免試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)的不公平競(jìng)爭(zhēng)，使產(chǎn)業(yè)鏈的一體化與網(wǎng)絡(luò)化加快發(fā)展。還可以同時(shí)應(yīng)用行業(yè)試點(diǎn)與地區(qū)試點(diǎn)這兩種方式，加快并深化營(yíng)改增的改革。

3.3 要加強(qiáng)營(yíng)改增工作中政策靈活性與針對(duì)性

高度的異質(zhì)性是服務(wù)業(yè)行業(yè)具有的共同特點(diǎn)，各企業(yè)又具有較大的差異性，因此，對(duì)于各企業(yè)的政策要具有針對(duì)性和靈活性。像一些服務(wù)業(yè)人工的成本占據(jù)較大的比重，要想將人力成本抵扣問(wèn)題解決難度較大。這就需要按照各類型服務(wù)業(yè)對(duì)于人力資本的質(zhì)量以及數(shù)量的要求和人工成本的比重，進(jìn)行因類制宜的分類，并根據(jù)各行業(yè)的需要調(diào)整人力資本的數(shù)量，有望解決人力資本抵扣這一問(wèn)題。

另外，營(yíng)改增還要具有較強(qiáng)的前瞻性，不要因?yàn)閭€(gè)別試點(diǎn)企業(yè)暫時(shí)的稅負(fù)增加而停滯不前，要看到營(yíng)改增對(duì)于分工分業(yè)以及鼓勵(lì)服務(wù)外包而給市場(chǎng)的需求帶來(lái)的擴(kuò)張、對(duì)于中小企業(yè)以及小微企業(yè)因稅收負(fù)擔(dān)減輕使發(fā)展成本降低，還有其促進(jìn)創(chuàng)業(yè)與就業(yè)并給民生帶來(lái)的重大變化等方面的作用，著眼于營(yíng)改增對(duì)我國(guó)服務(wù)業(yè)未來(lái)發(fā)展的重要意義，積極推進(jìn)營(yíng)改增全國(guó)范圍內(nèi)的施行。

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