楊惠

摘 要：企業(yè)會計(jì)制度作為規(guī)范企業(yè)日常財(cái)務(wù)會計(jì)行為、成本核算、利潤核算的制度，即受到國家法律法規(guī)的制約，同時(shí)與企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)官井向適應(yīng)。新制定的企業(yè)會計(jì)制度在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上都與原本的會計(jì)制度有較大的區(qū)別。在結(jié)構(gòu)上新的企業(yè)會計(jì)制度由企業(yè)、小企業(yè)以及金融企業(yè)三方面的會計(jì)制度組成。在變化上主要呈現(xiàn)在會計(jì)科目、會計(jì)原則、資產(chǎn)、等內(nèi)容上作出增設(shè)和調(diào)整。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計(jì)制度；結(jié)構(gòu)；變化

0 引言

國家財(cái)政部在2000年12月發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)制度>的通知》，象征著新的企業(yè)會計(jì)制度正式成立，并投以實(shí)施推廣過程中。在結(jié)構(gòu)上新的企業(yè)會計(jì)制度由企業(yè)、小企業(yè)以及金融企業(yè)三方面的會計(jì)制度組成。在變化上主要呈現(xiàn)在會計(jì)科目、會計(jì)原則、資產(chǎn)、等內(nèi)容上作出增設(shè)和調(diào)整。新的企業(yè)會計(jì)制度是對我國現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)制度的完善和革新，能夠科學(xué)規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)能力，確保企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量性和可靠性，是推進(jìn)我國企業(yè)會計(jì)制度改革和前進(jìn)的重要步驟。本文首先介紹了新企業(yè)會計(jì)制度的主要結(jié)構(gòu)，并以原有的企業(yè)會計(jì)為對比，分析新企業(yè)會計(jì)制度的主要變化。

1 新企業(yè)會計(jì)制度的結(jié)構(gòu)

新企業(yè)會計(jì)制度與舊企業(yè)會計(jì)制度相比，在結(jié)構(gòu)主要有以下幾個(gè)方面的突破：首先，新的企業(yè)會計(jì)制度突破了企業(yè)所有制與企業(yè)的組織形式的局限，成構(gòu)建了統(tǒng)一、規(guī)范的適用于大中型企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理的企業(yè)會計(jì)制度，并在工廠、交通企業(yè)的成本核算、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算、房地產(chǎn)商品開發(fā)核算、商品購銷存核算等方面做出了具體可行的規(guī)定。其次，有效將小規(guī)模資產(chǎn)的企業(yè)納入會計(jì)制度規(guī)范范圍中，有效改變小規(guī)模資產(chǎn)企業(yè)不能對外直接募集資金的境況。最后，有效將金融服務(wù)企業(yè)那如今企業(yè)會計(jì)制度規(guī)范范圍中，并依據(jù)金融行業(yè)的經(jīng)營的特殊性，制定出合適的會計(jì)制度。新企業(yè)會計(jì)制度的結(jié)構(gòu)總體概括為大中型企業(yè)會計(jì)制度、小企業(yè)會計(jì)制度以及金融企業(yè)會計(jì)制度。采用新的企業(yè)會計(jì)結(jié)構(gòu)，能夠兼顧不同規(guī)模、不同性質(zhì)企業(yè)的經(jīng)營狀況采取行之有效的管理方法，同時(shí)又體現(xiàn)了企業(yè)會計(jì)制度管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和穩(wěn)定性，從而促進(jìn)我國企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

2 新企業(yè)會計(jì)制度的變化

（1）增設(shè)會計(jì)科目。新的企業(yè)會計(jì)制度與舊企業(yè)會計(jì)制度相比，在會計(jì)科目上產(chǎn)生了較大的變化，在一級科目上主要增加并開設(shè)了“固定資產(chǎn)折舊核算”、“在建工程折舊核算”、“無形資產(chǎn)折舊核算”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“人力資源成本”、“預(yù)算負(fù)債”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“已歸還投資成本核算”等；在“短期投資”科目下增加了“基金”細(xì)化科目，將“遞延資產(chǎn)”、“折扣與轉(zhuǎn)讓”、“住房周轉(zhuǎn)金”、“開辦費(fèi)”等科目取消，在“其余貨幣資金”科目下增設(shè)了“存出投資款”細(xì)化科目。同時(shí)在股份制企業(yè)公司中的“利益分配與盈余公積轉(zhuǎn)入”轉(zhuǎn)變?yōu)椤袄娣峙渑c其他轉(zhuǎn)入”。可見新企業(yè)會計(jì)制度在會計(jì)科目上的變化相當(dāng)大，涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)活動(dòng)的方方面面，同時(shí)又具有新時(shí)代的新特點(diǎn)[1]。

（2）增設(shè)了內(nèi)容重于形式的原則。在原本的企業(yè)會計(jì)制度所遵循的原則基礎(chǔ)之上增設(shè)了內(nèi)容重于實(shí)質(zhì)的原則，也就是企業(yè)必須根據(jù)自身的交易實(shí)際和經(jīng)營狀況進(jìn)行基本的會計(jì)核算，而不是將企業(yè)的法律形式作為財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)算的憑證。比如對企業(yè)的總收入的確認(rèn)一環(huán)節(jié)中，就企業(yè)會計(jì)制度一本是采用歸納法規(guī)定企業(yè)收入的時(shí)機(jī)，而新企業(yè)會計(jì)制度則擺脫形式主義的束縛，立足于企業(yè)實(shí)質(zhì)收入原則，制定企業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，比如售后回購不是銷售是融資協(xié)議，融資租賃的承租人無所有權(quán)，但是有資產(chǎn)入賬。

（3）增設(shè)了穩(wěn)健性原則。穩(wěn)健性原則是指企業(yè)可以記錄并確認(rèn)預(yù)見的損失和費(fèi)用，而對不能收入不能確認(rèn)和核算，不多計(jì)資產(chǎn)收益，也不少計(jì)資產(chǎn)收益。新的企業(yè)會計(jì)制度中增設(shè)了穩(wěn)健性原則，目的是以維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)避企業(yè)在激烈的市場競爭中遇到的風(fēng)險(xiǎn)和損失，能夠有效起到防范風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用，有助于企業(yè)在財(cái)務(wù)運(yùn)用和收支方面做出科學(xué)的決策，為投資人和受益人提供切實(shí)有效的安全保障。然而在企業(yè)會計(jì)制度管理時(shí)，穩(wěn)健性原則不能濫用，切記以穩(wěn)健性原則作為一切核算和計(jì)提秘密準(zhǔn)備[2]。

（4）重新定義資產(chǎn)。新的企業(yè)會計(jì)制度將資產(chǎn)重新定義為已過去的交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的并有企業(yè)所掌控和擁有的資源，這些資源將是企業(yè)后續(xù)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)和源泉。與舊企業(yè)會計(jì)制度中對資產(chǎn)的定義相比，新的企業(yè)會計(jì)制度對資產(chǎn)的定義在兩個(gè)方面進(jìn)行了修訂：一是過去的的交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的資源，而非未來的交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的資源；二是，這些企業(yè)所擁有和掌控的資源預(yù)期會給企業(yè)帶來收益，而非一定。此外新的企業(yè)會計(jì)制度中對資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量重新做了規(guī)定，比如待處理的財(cái)產(chǎn)不能算作企業(yè)的資產(chǎn)，因技術(shù)更新原有的設(shè)備技術(shù)淘汰或閑置，這部分的資產(chǎn)不在企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)量范圍內(nèi)。

（5）合理調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表的填列方式與內(nèi)容。在企業(yè)的會計(jì)成本核算和負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表中，某些企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目以賬面價(jià)值填表，而非以賬面余額填表。比如在對企業(yè)的“商品銷售存”、“在建工程”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目上，可以采取賬面余額收支計(jì)提的核算方法進(jìn)行金額填表。但是在對“固定資產(chǎn)”進(jìn)行填列時(shí)，要掌握固定資產(chǎn)的折舊性，因此在對固定資產(chǎn)進(jìn)行原價(jià)值、凈值、累計(jì)折舊、凈額等項(xiàng)目進(jìn)行金額填表時(shí)，必須進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊成本核算，即本金與利息總和減去折舊成本后產(chǎn)生的凈額。在企業(yè)資金的收支流量表中，精簡了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)各個(gè)項(xiàng)目所展現(xiàn)的內(nèi)容，并對其中具有主導(dǎo)作用的美容進(jìn)行了沖新調(diào)整和補(bǔ)充，比如在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的資金流動(dòng)表中，取消了“已收租金”、“經(jīng)營租賃的費(fèi)用”等項(xiàng)目，而將兩者合并為收效的稅費(fèi)返還項(xiàng)目中。在企業(yè)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的資金收支流量表中，將以往的“利潤所得現(xiàn)金”、“投資利息所得現(xiàn)金”合并為“因投資利益所得現(xiàn)金”。而在企業(yè)資金收支流量的補(bǔ)充資料表格中，將“與收支的無關(guān)的集資行為”轉(zhuǎn)變?yōu)椤坝蓛羰找嬲{(diào)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資金流量”，并有效增設(shè)了“預(yù)期費(fèi)用增加/減少”、“長期租賃待攤費(fèi)用營銷”等項(xiàng)目。

（6）重新定義虛擬貨幣交易。新的企業(yè)會計(jì)制度于舊企業(yè)會計(jì)制度相比在非貨幣性交易（虛擬貨幣交易）方面有較大的差異，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是同類資產(chǎn)交換與非同類資產(chǎn)交換將沒有區(qū)別和分類，將虛擬貨幣交易同意規(guī)定為同類資產(chǎn)交換。二是，在新企業(yè)會計(jì)制度中規(guī)定在計(jì)算虛擬貨幣交易的入賬價(jià)值時(shí)，主要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)兩者的總和作為入賬價(jià)值，而就企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定虛擬貨幣是以換出資產(chǎn)的公眾認(rèn)可價(jià)值作為入賬價(jià)值。

（7）細(xì)化而明確地規(guī)定了借貸費(fèi)用資本。在新企業(yè)會計(jì)制度中將企業(yè)的借貸費(fèi)用資本進(jìn)行了細(xì)化而明確的規(guī)定，新的企業(yè)借貸費(fèi)用資本規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)達(dá)到可預(yù)期使用的狀態(tài)、滿足借貸的三個(gè)具體條件以及資本化金額采用特定合理的計(jì)算方式。同時(shí)企業(yè)在確認(rèn)并實(shí)施資本化金額時(shí)，企業(yè)在建的固定資產(chǎn)成本不能通過以專門借貸方式產(chǎn)生的利息收入作為沖減的手段。而企業(yè)通過借貸所產(chǎn)生的利息收入可以直接通過企業(yè)自身的財(cái)務(wù)費(fèi)用納入企業(yè)當(dāng)個(gè)季度的損益報(bào)表中。

（8）革新了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方式。在新的企業(yè)會計(jì)制度中企業(yè)可以通過以轉(zhuǎn)讓企業(yè)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)、知識產(chǎn)權(quán)等）所獲得的金額與無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差值。將其作為企業(yè)的利息進(jìn)行成本核算，而不采用“企業(yè)業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目”進(jìn)行核算。這種新型的悟性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理方法，有效地保證了企業(yè)無形資產(chǎn)的市場價(jià)值，從而提升了企業(yè)的資產(chǎn)利息收益比例。

3 結(jié)束語

新企業(yè)會計(jì)制度在結(jié)構(gòu)上主要以企業(yè)、小企業(yè)以及金融企業(yè)三個(gè)方面為主，在變化上主要表現(xiàn)為增設(shè)了會計(jì)科目和各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則、重新定義資產(chǎn)、改變了資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量方法、調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表的填表方式與內(nèi)容、重新定義虛擬貨幣交易、明確規(guī)定了借貸費(fèi)用資本的、更新了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方式等。新的企業(yè)會計(jì)制度與就企業(yè)會計(jì)制度相比，產(chǎn)生的變化不止以上幾個(gè)方面，還有一些細(xì)節(jié)需要進(jìn)一步挖掘。我國的企業(yè)要想獲得更加長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新的企業(yè)會計(jì)制度，將其合理運(yùn)用到企業(yè)日常的財(cái)務(wù)會計(jì)活動(dòng)中，以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的穩(wěn)步規(guī)范進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘆君.新企業(yè)會計(jì)制度的結(jié)構(gòu)及其主要變化[J].中國新科技新產(chǎn)品，2011，（15）：218.

[2]趙麗娟.淺析新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會計(jì)制度的關(guān)性研究[J].中國證券期貨，2010，（6）：78-79.