四川財經(jīng)職業(yè)學院 付緯航

我國開征環(huán)境保護稅的路徑及意義分析

四川財經(jīng)職業(yè)學院 付緯航

本文擬立足于我國經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)實，從經(jīng)濟學界普遍認為現(xiàn)代稅收涉及的財政原則、公平原則和效率原則來分析我國環(huán)境保護稅開征的路徑和意義，以期推動我國生態(tài)文明建設。

環(huán)境保護 政策原則 公平原則 效率原則

英國經(jīng)濟學家庇古從福利經(jīng)濟學的角度提出了環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅又叫環(huán)境稅、生態(tài)稅、綠色稅。目前包括美國、荷蘭、丹麥、瑞典、法國、意大利、德國、日本等主要發(fā)達國家對大氣污染物、廢水排放、固體廢棄物、噪聲以及二氧化碳排放開征了環(huán)境保護稅。美國關于環(huán)境保護稅的制度非常完善，到現(xiàn)在為止已經(jīng)開征了消費稅、汽油稅、輪胎稅、汽車使用稅、汽車銷售稅、開采稅、噪音稅，二氧化硫稅、塑料袋使用稅等。丹麥的環(huán)境保護稅包括能源消費稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、自來水稅、生長溶劑稅、殺蟲劑稅等。荷蘭的環(huán)境保護稅主要包括燃料稅、地下水稅、廢品稅、節(jié)約資源稅、鈾稅。2008年我國把環(huán)境保護稅納入立法議事日程，但是至今還沒有推行，因此我國目前還沒有具有法律意義的環(huán)境保護稅。李克強總理在政府工作報告上明確“我們要像對貧困一樣，堅決向污染開戰(zhàn)?！痹?014年3月4日的全國人民代表大會新聞發(fā)言人表示全國人民代表大會正在研究推出環(huán)境保護法。因此，本文擬立足于我國經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)實，從經(jīng)濟學界普遍認為現(xiàn)代稅收涉及的財政原則、公平原則和效率原則來分析我國環(huán)境保護稅開征的路徑和意義，以期推動我國生態(tài)文明建設。

稅收財政原則是指一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家財政收入的需要。[1]因此我國的環(huán)境保護稅的征收同樣應該滿足國家財政收入的需要。稅收的征管是因為政府向人民提供了公共產(chǎn)品和公共服務。由于我國政府在環(huán)境保護方面提供了大量的人力、物力和財力，為整個社會創(chuàng)造了大家適宜的生產(chǎn)和生活環(huán)境，因此政府也應該征收相應的環(huán)境保護稅來彌補國家在環(huán)境保護方面的財政支出。要較好地貫徹財政原則，其稅種的設置、稅率的設計、征稅環(huán)節(jié)的安排、稅前扣除的規(guī)定、稅收優(yōu)惠的確定以及稅收征管等，都必須從有利于國家職能充分發(fā)揮的角度出發(fā)，盡可能地籌集較多的稅收收入。[2]由于稅收財政原則意義抽象寬泛，它的具體實現(xiàn)主要依賴充分原則、適度原則、和彈性原則發(fā)揮作用。下面將具體依據(jù)這三大具體原則詳細闡述環(huán)境保護稅開征的路徑。

環(huán)境保護稅的征收要遵循充分原則。環(huán)境保護稅收的稅率設置，具體征收多少稅一定要考慮充分原則。充分原則的含義是通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時期財政支出的需要。[3]在環(huán)境保護稅的征收上，環(huán)境保護是否充分應該考慮政府在環(huán)境保護上的公共財政支出，因此，環(huán)境保護稅應該等于或者高于在環(huán)境保護上的成本。環(huán)境保護稅的征收要遵循適度原則。環(huán)境保護稅的稅率應該保持在適度的水平。如果征收過高的環(huán)境保護稅，企業(yè)的稅負增加，就會增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，影響企業(yè)生產(chǎn)的積極性，最終會影響整個國家的經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。相反，如果環(huán)境保護稅的稅率過低，政府在環(huán)境保護上難以對企業(yè)起到很好的督促作用，企業(yè)會無視自己的亂排放廢水、廢氣或者固體污染物等行為。而政府在環(huán)境保護上會增加財政上的壓力，相應地會給政府在財政上帶來一系列的惡性連鎖反應。所以沒有適度的環(huán)境保護稅，不僅會阻礙經(jīng)濟發(fā)展，而且會失去環(huán)境保護稅保護生態(tài)環(huán)境這一基本作用。在環(huán)境保護稅的適度征收中政府就需要在環(huán)境保護和經(jīng)濟增長找到一個最佳平衡點。環(huán)境保護稅也應遵循彈性原則。稅收彈性原則是指在設計稅收政策和稅收制度是應當選擇對國民經(jīng)濟增長和稅率變化有一定彈性的稅種，保證稅收收入的增長的自動性。[4]因此，在設計稅制時應當讓環(huán)境保護稅收具有良好的稅率彈性。具體而言，就是要讓環(huán)境保護稅稅收的增長速度比稅率的增長速度快。

環(huán)境保護稅應遵循稅收公平原則。馬克思認為，公平是一個歷史的、相對的、而不是永恒的范疇，即經(jīng)濟發(fā)展階段不同、社會制度不同、文化道德觀念和習俗的不同，其公平觀念也不同。[5]稅收公平涉及經(jīng)濟、政治和社會等多種因素，它不是絕對的、靜態(tài)的公平，而是相對的、動態(tài)的公平。稅收公平不能只限于一個抽象的規(guī)范范疇，它要成為稅收實踐活動的標準。[6]環(huán)境保護稅的制定一定要從橫向公平和縱向公平兩個維度考慮。眾所周知，稅收具有中立性。從橫向公平的角度看，環(huán)境保護稅應該向具有相同污染情況的單位或者個人征收相同的稅。從縱向公平的角度看，環(huán)境保護稅應該讓造成不同污染排放的企業(yè)或者個人承擔不同的稅負。環(huán)境保護稅應該有一定合理的幅度，針對那些達到排放污染物標準的企業(yè)征收基本稅率，但是對那些超過排放污染物標準的企業(yè)就應該征收特別稅率。無論是橫向公平或者縱向公平，環(huán)境保護稅的制定都必須面對企業(yè)的利益博弈?，F(xiàn)在環(huán)境保護稅的基本原則就是“誰污染，誰負責”。誰造成的污染物排放量越大，他所要承擔的稅負就越多。

環(huán)境保護稅應遵循稅收效率原則。稅收效率有兩層含義：第一層含義是指行政效率，即稅收過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中所耗費成本最??；第二層含義是經(jīng)濟效率，它要求征稅應有利于促進經(jīng)濟效率的提高，或者對經(jīng)濟效率的影響最小。[7]下面將分別從稅收的行政效率和稅收經(jīng)濟效率來分析環(huán)境保護稅的路徑。西方經(jīng)濟學家認為行政效率就是最小的稅收征管費用。因此在制定環(huán)境保護稅時，應該明確規(guī)定環(huán)境保護稅的納稅對象、課稅對象、稅率及納稅時間地點。同時，由于當前涉及環(huán)境保護有多家政府部門，結果造成了九龍治水的尷尬場面，所以這就需要明確每項責任由具體哪個部門來負責。政府也可以推行機構改革，設立大環(huán)保部，使得環(huán)境保護的責任明確，辦事效率能得到迅速提高，這樣也避免了出現(xiàn)問題時各個部門相互推諉責任的情況。具體的環(huán)境保護稅在征管模式上應采用“環(huán)保認定、稅務征管”這一原則。為了能夠切實提高環(huán)境保護稅的稅收效率，就需要高度重視并解決環(huán)保部門的人員配置、設備購置、設備維護和運行、以及經(jīng)費保障等問題，這樣才能保證環(huán)境保護部門的高效率工作。

同樣，西方經(jīng)濟學家認為稅收的經(jīng)濟效率是指最小的額外負擔。所謂稅收的額外負擔是指政府改變了商品的相對價格，對納稅人的生產(chǎn)和消費行為產(chǎn)生了負面影響，干擾了納稅人正常的經(jīng)濟決策，從而引起的資源配置的損失。[8]若要使環(huán)境保護稅的稅收的扭曲效應最小化，就必須發(fā)揮環(huán)境保護稅的稅收中性。稅收中性是指政府征稅不引起相對價格的變動，從而使生產(chǎn)者在生產(chǎn)行為和消費者的消費行為在征稅前后不發(fā)生變化。[9]環(huán)境保護稅將來能否在我國順利推行，一個重要的因素就是要執(zhí)行好稅收中性這一重要理論。當前我國在環(huán)境保護上沒有征稅，主要采用的是政府收費的形式，其中包括排污費。政府部門收環(huán)境保護費存在著收費隨意，不規(guī)范不公平等問題。18屆三中全會發(fā)布的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確了要進行財稅體制的改革。在新一輪財稅體制改革中“費改稅”成為新時期的重大任務。假如不進行“費改稅”，保留原來的收費，并以環(huán)境保護稅開征，就會出現(xiàn)重復征稅的問題，增加企業(yè)的負擔，結果不利于經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。為了能夠平穩(wěn)順利推進環(huán)境保護稅的開征，有步驟有計劃地進行周全的謀劃是必要的。當前亟需把與環(huán)境有關的收費改為稅收，把排污費改為排放污染物稅，結果“費改稅”使得公共財政收入來源的形式更加規(guī)范化、更加穩(wěn)定、更加有效力。

稅收中性和稅收調(diào)節(jié)都存在于稅收中，但是他們所服務的目標并不相同。稅收中性會讓稅收扭曲最小化，旨在微觀效率目標。稅收調(diào)節(jié)主要服務于宏觀效率目標，即公平和效率，影響宏觀經(jīng)濟的發(fā)展態(tài)勢。環(huán)境污染、生態(tài)破壞僅靠“看不見的手”是不可能治理和改善好的，必須借助經(jīng)濟、政治、法律等手段，因此利用開征環(huán)境保護稅來矯正市場失靈和缺陷也成為必然的選擇?！罢l污染誰負責”就是環(huán)境保護稅的調(diào)節(jié)功能的體現(xiàn)，由排放污染物的生產(chǎn)者或個人承擔責任。環(huán)境保護稅是一種行為稅，對那些超標排放污染物的進行處罰，會最終遏制破壞生態(tài)環(huán)境的行為。

財政部副部長朱光耀認為開征環(huán)境保護稅就是要體現(xiàn)誰污染誰交稅的原則，制約盲目排放，改變現(xiàn)在粗放型的、污染環(huán)境、無序消耗能源的增長式道路，要體現(xiàn)“重典”治污染的原則。當前，國家大力提倡走科學發(fā)展、綠色發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展之路，環(huán)境保護稅的開征適應了我國經(jīng)濟社會發(fā)展的要求，必將成為我國經(jīng)濟結構調(diào)整，行業(yè)轉型升級、人民健康生活的重要調(diào)節(jié)器，也是建設美麗中國的重要保障。

[1][3][4][7][8][9]王國清,馬驍,程謙.財政學[M].北京:高等教育出版,2010:159,164,165

[2]王國清,朱明熙,劉蓉.國家稅收[M].成都:西南財經(jīng)大學出版社, 2012:22

[5]王國清.稅收經(jīng)濟學[M].成都:西南財經(jīng)大學出版社,2010:47

[6]林江,溫海瀅.稅收學[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社,2006:77