中煤第五建設有限公司 黃興得

對于施工單位而言，合理的開展會計核算，有利于提高會計工作效率，保證會計信息質量，為企業(yè)的決策和生產經營活動提供參考依據，對于預測市場前景具有重要的意義。但當前我國大多數施工企業(yè)的會計核算仍然存在許多問題，不利于為施工企業(yè)的經營管理者提供真實有效的會計信息。因此，解決施工企業(yè)的會計核算中存在的問題，能夠提高施工企業(yè)會計核算的規(guī)范化管理水平，提高企業(yè)競爭力，從而促進施工企業(yè)的健康發(fā)展。

一、施工企業(yè)會計核算存在的問題

(一)工程結算收入不實

1、虛報產值

施工企業(yè)是以產值來確定工程結算收入的。因此，一些施工企業(yè)不按實際完成的工程量做預算分析，虛報產值，多做結算。年終決算時，未經建設單位的認證，僅憑內部驗工計劃單列賬，單方做結算收入，致使產值不真實，虛增工程結算收入。

2、預結工程結算收入長期掛賬，形成潛虧

施工企業(yè)的營業(yè)收入有其特殊性，要以工程結算為依據，而工程結算手續(xù)較為繁瑣，涉及的部門較多。有的建設單位有錢不付；有的無款故意拖延決算；總包、分包工程的結算拖拉等問題。施工企業(yè)為了及時進行年度財務決算，對一些欠拖不決的工程結算，只有采取預結工程結算收入的辦法。這樣，或多或少地形成了企業(yè)年度工程結算收入的差額，存在著潛虧的風險。

3、現行工程價款結算方式直接影響工程結算收入的真實性

現行的工程價款結算方式，根據不同情況，采取按月結算、分段結算和竣工后一次結算等形式。無論采取哪種結算方式，都必須保證工程結算收入的真實性。而目前向財務部門提供的工程價款結算收入的依據是企管部門統(tǒng)計上報的產值，但產值的統(tǒng)計不是按盤點已完工程分部、分項工程實物量套預算單價計算，而是以合同造價為基礎，按形象進度和本單位領導的意圖進行估報。這樣報出的產值具有較大的估量性，致使工程決算審定數與統(tǒng)計產值相距甚大，造成工程結算收入不實。

(二)工程成本核算不實

混淆“已完施工成本”與“未完施工”成本的界限，多留未完施工。有些施工企業(yè)“未完施工”的實際成本不進行實際的盤點計算，而是人為地用“未完施工”來調節(jié)實際工程成本，將當期已完已結的工程實際成本不做結轉，還在“未完施工”中掛賬，多留未完施工，從而虛增利潤，存在潛虧現象。

由于建筑市場不規(guī)范，分包工程、掛靠及層層轉包，使分包工程結算不及時，分包、轉包工程成本缺乏真實性。

材料成本核算不真實。據統(tǒng)計，一般工程項目中，材料成本占整個工程項目成本的60%左右。由此可見，材料成本核算是否準確，直接影響成本核算的質量。然而有些施工企業(yè)材料管理不到位，出現利用材料庫存人為調節(jié)利潤的現象。將當期已領用材料不作出庫處理，從而虛增當期利潤。

(三)會計信息不健全，匯總報表不準確

報表編制，尤其是匯總會計報表的編制是目前施工企業(yè)會計工作的薄弱環(huán)節(jié)。編制合并報表，首先要定期取得所屬分公司、項目部的會計報表，進行簡單匯總及抵消，形成合并會計報表。這個過程中存在的一些問題主要表現為：

(1)會計核算不及時，會計信息未能及時反映。

(2)會計基礎工作差，許多企業(yè)對下屬分公司、項目部實行“以包代管”，缺乏基礎成本核算。

(3)數據傳遞較慢，會計信息滯后，交表時間不及時。

(4)漏編、漏報或報送數據不一致，報表資料不齊全。

(5)在匯總報表時，對沖、調整處理不規(guī)范，導致會計信息失真，同類企業(yè)的同一報表項目失去可比性。

二、施工企業(yè)會計核算存在問題的原因分析

(一)外部原因

施工企業(yè)的一個顯著特點是施工工期長、過程復雜，每一個工程項目視項目大小，參與工程建設的施工企業(yè)少則有數家，多則幾十家，每一個建筑施工企業(yè)可能同時參與進行數項工程的施工。

(二)內部原因

施工企業(yè)在內部管理，尤其是財務管理方面，存在著諸多問題，嚴重影響了會計信息質量。

企業(yè)的內部考核機制缺乏靈活性，往往會使基層項目部承包集團片面地追求短期效應，影響了收入、成本的真實性。

竣工工程結算工作滯后，大量的債權、債務不能及時清理，影響了企業(yè)資產的真實可靠性，同時存在大量的預付分包工程款掛賬，形成企業(yè)資產虛增或潛虧。

施工成本核算僅局限于財務部門，成本核算是施工企業(yè)財務工作的重要內容，通過匯集生產過程中發(fā)生的各種耗費來確定施工成本，在成本核算過程中財務部門發(fā)揮著主導作用，但這并不意味著成本核算工作是財務一個部門的工作。實際上成本核算需要生產、企管、人力資源等部門的協(xié)助來共同完成。但我們不少施工企業(yè)還存在著財務部門單打獨斗現象，從而影響了數據的真實性。

施工企業(yè)的會計人員素質高低不同，不少人員知識結構狹窄，對專業(yè)的會計軟件操作不熟練，造成會計核算混亂。

三、規(guī)范施工企業(yè)會計核算的措施

施工企業(yè)存在上述問題，表明企業(yè)內部管理上還存在許多的薄弱環(huán)節(jié)，針對施工企業(yè)會計核算薄弱的現狀及原因分析，提出幾點措施，以改進施工企業(yè)的會計核算。

(一)規(guī)范和強化生產統(tǒng)計管理，確保工程統(tǒng)計數據的準確性

為了真實記錄和反映工程進度情況，企管部門必須建立健全業(yè)務臺賬，用以歸集合同預算造價、材料價差、機械設備進出場費等。在年末應組織實施施工盤點，按已完工程實物量套預算定額單價及取費標準計算出已完產值，登記工程業(yè)務臺賬，并根據業(yè)務臺賬實事求是地編報已完工程報表。

(二)規(guī)范和強化成本管理，確保會計數據的真實性

建設工程項目施工成本管理應從工程投標報價開始，直至項目竣工結算完成為止，貫穿于項目實施的全過程。

(1)經營者應加強對成本核算的重視，在企業(yè)內部建立成本管理體系。

(2)正確劃分成本核算對象和成本項目。一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象，對大型主體工程應盡可能以分部工程作為成本核算對象。應按每一成本核算對象設置工程成本明細賬。建筑安裝工程成本項目一般包括直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費、井巷輔助費、和間接費用。對每一成本項目可以列出包含的具體施工事項費用，以方便會計核算人員的歸類和分配。

(三)規(guī)范和完善竣工工程結轉利潤的辦法，確保當期盈利的真實性

為適應形勢的要求，施工企業(yè)應采用合理的工程價款結算辦法。及時辦理竣工工程結算和財務決算，并及時確認符合結轉項目的利潤，如實反映企業(yè)當期盈利，杜絕虛盈實虧。

(四)加強會計人員業(yè)務培訓，制定業(yè)務規(guī)范流程

對會計人員的會計行為，切實加強業(yè)務培訓，從會計基礎工作抓起，制定相關的流程措施，防止工作隨意性。

(1)對相關的會計科目、核算對象等，以文件列表形式進行詳細的規(guī)范，使會計人員有章可循、按章辦事。

(2)制定清晰的核算流程，對需要提交的財務報表、材料作出明確的時間要求。

(3)提高基層會計人員素質，重視項目部的核算工作。要想提高施工企業(yè)核算質量，必須抓好項目部數據的準確性，由于項目部條件艱苦，難以吸引較高素質的財會人員，我們可以通過內培外引方式及提高福利待遇等辦法，提高財務人員素質，以拒絕受理違紀業(yè)務，堅決抵制弄虛作假、違反財經紀律的行為。

(4)通過制定、實施一系列措施，將日常核算工作責任落實到人，并輔以相應的獎罰條款，以加強會計核算文件、制度的有效執(zhí)行。

(5)建立健全制度。要建立健全考核規(guī)定，真正做到有章可循，有法可依。上級關要加大對基層財務檢查力度，并不斷指導財務人員規(guī)范核算工作。在建章立制的同時，管理部門一定要結合施工的特殊性，尊重客觀實際，合理制定指標，避免下級單位弄虛作假。

四、結束語

綜上所述，搞好會計核算工作，對施工企業(yè)的生存發(fā)展有重要意義。如不能得到重視，解決所存在的問題，勢必對施工企業(yè)的競爭力有所影響。因此我們要做好相應的解決方案，為經營管理者提供真實、可靠、完整、有用的會計信息，增強企業(yè)的生命力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中可持續(xù)發(fā)展。

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