廣西沿海鐵路股份有限公司 黃玉光

營(yíng)改增是指將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，將營(yíng)改增應(yīng)用在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，對(duì)鐵路運(yùn)輸?shù)慕?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展具有十分重要的意義。因此，本文對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的意義進(jìn)行分析，探討營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

一、鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的意義分析

隨著營(yíng)改增廣泛應(yīng)用在各個(gè)行業(yè)中，包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增。增值稅的改革，對(duì)支持現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)具有十分重要的意義。從2014年1月1日起，我國(guó)將鐵路運(yùn)輸企業(yè)納入到營(yíng)改增的試點(diǎn)中，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大動(dòng)脈，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，實(shí)行營(yíng)改增，不僅有利于促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也有助于專業(yè)化分工，加快鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。實(shí)行營(yíng)改增也有利于優(yōu)化增值稅制度和提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和合作意識(shí)。實(shí)行營(yíng)改增，不僅可以完善鐵路運(yùn)輸業(yè)的增值稅抵扣鏈條，也可以有效解決貨物勞務(wù)稅制度而引起的抵扣鏈條中斷問(wèn)題。實(shí)行營(yíng)改增，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。

二、營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

(一)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果及稅負(fù)的影響

按照原來(lái)的會(huì)計(jì)核算原則，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入中包含營(yíng)業(yè)稅，而實(shí)行營(yíng)改增后，需要價(jià)稅分離，經(jīng)營(yíng)收入不含增值稅，進(jìn)而導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入明顯降低。在稅負(fù)影響方面，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面有限，如：一是財(cái)稅[2013]106號(hào)文規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)鐵路路基、軌道屬不動(dòng)產(chǎn)，占鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)相當(dāng)大比例，日常維護(hù)成本無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；二是鐵路運(yùn)輸企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本較高，也無(wú)法得到抵扣；三是目前高速鐵路的建設(shè)大部分是通過(guò)銀行貸款融資，因金融行業(yè)未進(jìn)行營(yíng)改增，運(yùn)營(yíng)后大額的利息支出無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；四是工程建設(shè)行業(yè)也未實(shí)行營(yíng)改增，工程建設(shè)方面的支出也無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅可抵。造成鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不降反而提高。

(二)對(duì)票據(jù)管理的影響

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，對(duì)一般納稅人客戶要求使用增值稅專用發(fā)票。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行11%及6%兩檔稅率，目前專用發(fā)票的稅控系統(tǒng)無(wú)法在一套系統(tǒng)操作，需要分別在兩套稅控系統(tǒng)中操作。提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具貨運(yùn)專票的，使用11%貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)，以及提供運(yùn)輸服務(wù)以外的其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，使用6%增值稅防偽稅控系統(tǒng)。這就需在票據(jù)的開(kāi)具、保管、使用上比普通發(fā)票有了更加嚴(yán)格的要求。若開(kāi)具違反法律的增值稅發(fā)票，將受到嚴(yán)重的懲罰甚至刑事責(zé)任，因此，營(yíng)改增對(duì)發(fā)票管理有更嚴(yán)格的要求。

(三)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)行營(yíng)改增，增值稅的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理要比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜和繁瑣得多，根據(jù)有關(guān)執(zhí)行規(guī)定，國(guó)鐵內(nèi)部清算互不開(kāi)票，但鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間清算收入必須按適用稅率開(kāi)票。目前實(shí)行銷項(xiàng)稅額采用“誰(shuí)收款、誰(shuí)申報(bào)、誰(shuí)交稅”的政策，對(duì)發(fā)送任務(wù)重的運(yùn)輸企業(yè)會(huì)增加預(yù)先納稅的資金占用和會(huì)計(jì)清算上繁瑣和難度。在會(huì)計(jì)核算上還應(yīng)增設(shè)適合本行業(yè)的增值稅項(xiàng)目，對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)行清算。

(四)對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的影響

當(dāng)前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)大多數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅業(yè)務(wù)不夠了解，實(shí)行營(yíng)改增后，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高做出了更高要求，財(cái)務(wù)人員不僅需要充分了解增值稅的相關(guān)制度和政策，也需要熟練撐握營(yíng)改增的相關(guān)業(yè)務(wù)。如增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)的操作；增值稅的抄稅、報(bào)稅、匯總、繳納等交稅程序；稅務(wù)報(bào)表的填制；增值稅清算等。因此，實(shí)施營(yíng)改增，對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高具有重要影響。

三、營(yíng)改增后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施分析

為了確保營(yíng)改增在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中順利實(shí)施，建立完善的規(guī)章制度是確保營(yíng)改增實(shí)施的首要條件，修改完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)有規(guī)章制度，建立新的稅改制度，使?fàn)I改增在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的實(shí)施更加順暢；其次，需要爭(zhēng)取國(guó)家補(bǔ)貼政策，將鐵路運(yùn)輸線路資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅納入到抵扣中或申請(qǐng)財(cái)政資金扶持，補(bǔ)貼鐵路運(yùn)輸企業(yè)因營(yíng)改增所提高的稅負(fù)，這就要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與各級(jí)政府的溝通交流，獲得政府的資金扶持，以緩解鐵路建設(shè)中所承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條的中斷造成的稅負(fù)加重；再者，制定經(jīng)營(yíng)規(guī)劃方案，實(shí)行營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)將發(fā)生相應(yīng)的變化，這就要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做好營(yíng)改增后的相關(guān)工作，以保證鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常、持續(xù)開(kāi)展；最后，加強(qiáng)企業(yè)的服務(wù)管理，提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員是會(huì)計(jì)核算的主要實(shí)施者，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增后的增值稅業(yè)務(wù)不夠了解，在一定程度上將影響增值進(jìn)項(xiàng)稅額的核算管理，因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員了解增值稅的財(cái)務(wù)制度和相關(guān)業(yè)務(wù)程序，從而提高財(cái)務(wù)人員的增值稅業(yè)務(wù)水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)行營(yíng)改增，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有十分重要的意義，也對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、票據(jù)管理和會(huì)計(jì)核算管理產(chǎn)生重要影響，尤其對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的提高提出了更高的要求，以確保營(yíng)改增順利實(shí)施。

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