北京衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院 冷福芹

一、充分認(rèn)識內(nèi)部會計(jì)控制的意義

近年來有些高等院校內(nèi)控會計(jì)控制制度不健全或執(zhí)行不力，貪污挪用、設(shè)小金庫、營私舞弊等職務(wù)犯罪現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而給單位在資金管理方面出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和隱患，進(jìn)而嚴(yán)重影響了單位職能行使和財(cái)務(wù)運(yùn)行管理。因此，完善而有效的內(nèi)部會計(jì)控制，對規(guī)范會計(jì)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，堵塞管理漏洞，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，保證資產(chǎn)安全，會計(jì)信息真實(shí)，提高資金效益具有重大意義。

二、逐步增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的意識

根據(jù)主管局對會計(jì)基礎(chǔ)工作等級評審標(biāo)準(zhǔn)的要求，結(jié)合學(xué)院的實(shí)際情況，學(xué)院應(yīng)對部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點(diǎn)形成相互制約、相互監(jiān)督的全面控制機(jī)制，具體工作包括：梳理業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、分析業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、選擇應(yīng)對策略、完善內(nèi)控制度、建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而增強(qiáng)全員內(nèi)控意識，形成人人參與內(nèi)控、人人有責(zé)的良好氛圍，從而確保學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、財(cái)務(wù)運(yùn)行安全高效、會計(jì)信息真實(shí)完整。

三、建立健全內(nèi)部會計(jì)控制的體系

(一)學(xué)院層面內(nèi)部會計(jì)控制體系

建議學(xué)院不斷完善重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)由學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定、專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制，并充分發(fā)揮資產(chǎn)處、采購處、審計(jì)處、紀(jì)檢處等部門在內(nèi)控中的作用，確保崗位有分工、權(quán)責(zé)很分明、授權(quán)有審批、財(cái)產(chǎn)有保全、風(fēng)險(xiǎn)能控制、相互有監(jiān)督。

(二)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部會計(jì)控制體系

根據(jù)主管局對各基層單位會計(jì)等級達(dá)標(biāo)考核細(xì)則的要求，結(jié)合學(xué)院三校合并不久的實(shí)際情況，建議學(xué)院的內(nèi)部會計(jì)控制涵蓋崗位設(shè)置、預(yù)算管理、貨幣資金、票據(jù)管理、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、政府采購、收支管理、成本費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)、投資融資、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)檔案等內(nèi)容，形成一套有章可循、切合實(shí)際、內(nèi)容完整、操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部會計(jì)控制體系。

四、不斷完善內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容

(一)崗位設(shè)置內(nèi)部會計(jì)控制

建議學(xué)院把控關(guān)鍵崗位的資格制、責(zé)任制和輪崗制，如預(yù)算業(yè)務(wù)崗、財(cái)務(wù)收支崗、物資采購崗、政府采購崗、資產(chǎn)管理崗、合同管理崗、建設(shè)項(xiàng)目崗、內(nèi)部監(jiān)督崗等，明確崗位分工、崗位職責(zé)、輪崗周期，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，不斷加強(qiáng)關(guān)鍵崗位人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德教育和廉政風(fēng)險(xiǎn)防范教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

(二)預(yù)算管理內(nèi)部會計(jì)控制

1、建立健全全面預(yù)算管理制度

建議學(xué)院除了完善預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理、績效評價(jià)等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，確保預(yù)算編制程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算將內(nèi)部預(yù)算細(xì)化到各部門，杜絕浪費(fèi)，避免超支，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理。

2、不斷完善預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制

建議學(xué)院定期通報(bào)、分析各部門內(nèi)部預(yù)算的執(zhí)行情況，研究解決存在的問題并提出改進(jìn)措施，強(qiáng)化決算分析結(jié)果的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)，充分發(fā)揮預(yù)算管理對學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動的管控作用。

3、不斷加強(qiáng)部門預(yù)算績效管理

建議學(xué)院根據(jù)部門預(yù)算績效考評結(jié)果，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價(jià)、評價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”部門預(yù)算績效管理機(jī)制，不斷提高學(xué)院預(yù)算編制的可行性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性、有效性。

“我們是在百合網(wǎng)上認(rèn)識的……”謝婉嬌愛笑，邊說邊笑。愛人張倫坐在她身旁，被她的笑聲帶動，也跟著笑瞇了眼。謝婉嬌在28歲時(shí)，“投身”百合網(wǎng)，鋪天蓋地、一輪一輪地相親，直至身心俱疲。

(三)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制

1、制度控制

在目前所有收支均納入學(xué)院預(yù)算，由計(jì)財(cái)處統(tǒng)一管理并進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，建議學(xué)院從制度上牢牢把控，如：嚴(yán)控設(shè)立賬外賬，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬；確保各項(xiàng)支出合法合規(guī)，渠道清晰。

2、崗位控制

三校合并后，面對學(xué)院龐大的年資金流量和頻繁的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，在目前學(xué)院分址辦公，主院區(qū)財(cái)務(wù)人員非常有限的情況下，既要合理設(shè)置崗位（明確做什么），還要準(zhǔn)確把握內(nèi)控（明確控什么）就顯得至關(guān)重要。解決的辦法是除了實(shí)行會計(jì)、出納分設(shè)，印章、印鑒分管，收付、核算分開，確保不相容業(yè)務(wù)相互制約和相互監(jiān)督，通過細(xì)化各崗位說明書與人員績效考評緊密結(jié)合起來，把崗位控制落到實(shí)處。

3、審批控制

建議學(xué)院的貨幣資金由審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批，重大收支實(shí)行“三重一大”集體決策外，還應(yīng)明確審批權(quán)限、程序內(nèi)容、責(zé)任追究，防范貪污侵占、挪用資金等行為，確保學(xué)院審批有控制，責(zé)任有追究。

4、程序控制

近年來隨著財(cái)務(wù)制度的逐年變化，財(cái)政政策的不斷更新，建議學(xué)院的各項(xiàng)收支標(biāo)準(zhǔn)、支出流程應(yīng)隨之及時(shí)進(jìn)行更新。學(xué)院的支出申請和審批、審批和付款、經(jīng)辦和核算等不相容崗位應(yīng)相互分離，以確保程序控制的合規(guī)合法。

5、核算控制

在目前計(jì)財(cái)處稽核崗與事前審核崗前后呼應(yīng)，對所有收支憑證進(jìn)行全面稽核的基礎(chǔ)上，建議計(jì)財(cái)處進(jìn)一步細(xì)化出納崗、事前審核崗、制單崗、稽核崗的業(yè)務(wù)操作流程并按照相關(guān)規(guī)定對資金收支的合法性、合規(guī)性、完整性及支出渠道、支出標(biāo)準(zhǔn)、支出方向進(jìn)行審核。

6、核查控制

在目前學(xué)院計(jì)財(cái)處指定專人每月至少進(jìn)行一次核對、稽查學(xué)院行政、培訓(xùn)部、食堂、工會、國防教育協(xié)會與銀行的對賬工作外，建議計(jì)財(cái)處指定專人做好與財(cái)政部門國庫集中收付業(yè)務(wù)及公務(wù)卡的對賬及核查工作；指定出納人員以外的人員定期不定期地對學(xué)院行政、培訓(xùn)部、食堂、工會、國防教育協(xié)會等賬戶的庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬實(shí)相符、賬賬相符。

7、賬戶控制

在目前學(xué)院規(guī)范使用已開設(shè)的基本戶、零余額、培訓(xùn)部、食堂、職工房補(bǔ)、職工公積金、工會、國防教育協(xié)會等銀行賬戶的基礎(chǔ)上，建議學(xué)院按照規(guī)定單獨(dú)開設(shè)并使用團(tuán)委、黨辦銀行賬戶。嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金、公務(wù)卡結(jié)算，盡量減少使用現(xiàn)金，確保學(xué)院各類銀行賬戶使用規(guī)范、安全。

(四)票據(jù)管理內(nèi)部會計(jì)控制

建議學(xué)院在目前明確專人負(fù)責(zé)票據(jù)的購領(lǐng)、保管等事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，增設(shè)對票據(jù)使用情況的稽查內(nèi)控。正確區(qū)分非稅收入、經(jīng)營收入、其他收入和往來款項(xiàng)，嚴(yán)格按照學(xué)院收費(fèi)許可證列示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍進(jìn)行收費(fèi)，按票據(jù)種類和規(guī)定手續(xù)建立票據(jù)臺賬，分別記載領(lǐng)入、發(fā)出、填用、作廢、核銷、結(jié)存、稽查等情況，做到事前有申請、事中有內(nèi)控、事后有監(jiān)督，確保學(xué)院票據(jù)使用合法合規(guī)。

(五)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制

在目前學(xué)院資產(chǎn)實(shí)行既分類別、又分部門的交叉式管理的基礎(chǔ)上，建議學(xué)院嚴(yán)格按照資產(chǎn)采購申請、論證、審批、采購、驗(yàn)收、付款等程序進(jìn)行采購，把控實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)劃管理、使用申請、授權(quán)審批、發(fā)放領(lǐng)用、調(diào)撥外借、報(bào)廢出售等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，定期統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)使用情況，鼓勵(lì)部門間的調(diào)撥，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高使用效率。同時(shí)建議學(xué)院建立易耗品備查登記制度，高值易耗品實(shí)行以舊換新，合理降低成本。建議通過每年至少一次的實(shí)物資產(chǎn)全面清查，摸清家底，責(zé)任追究，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

(六)工程項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制

建議計(jì)財(cái)處全程參與學(xué)院工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)管理工作，制定業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策，規(guī)范立項(xiàng)、預(yù)算編制、政府采購、合同管理、現(xiàn)場管理、履約付款、驗(yàn)收決算和結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)、會計(jì)核算等環(huán)節(jié)控制要求，確保全過程控制。

(七)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部會計(jì)控制

建議計(jì)財(cái)處與合同歸口管理部門建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合的內(nèi)部會計(jì)控制，明確授權(quán)審批、權(quán)限簽署、合同訂立、合同履行、合同變更、合同登記、印章使用、安全保密、合同糾紛、監(jiān)督審查和檔案管理的崗位設(shè)置及相關(guān)工作流程，確保學(xué)院的合法權(quán)益。

(八)政府采購內(nèi)部會計(jì)控制

近年來隨著政府采購范圍的擴(kuò)大、力度的加強(qiáng)，建議學(xué)院建立采購預(yù)算與計(jì)劃管理、驗(yàn)收管理與資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制，以明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。

(九)收支管理內(nèi)部會計(jì)控制

建議計(jì)財(cái)處站在審計(jì)的視角，不斷加大對收支業(yè)務(wù)申請的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核的力度，重點(diǎn)審核各類單據(jù)是否收有依據(jù)，支有憑據(jù)，內(nèi)容是否合法，數(shù)字是否準(zhǔn)確，依據(jù)是否充分，是否符合預(yù)算，手續(xù)是否齊全。

(十)成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制

針對目前學(xué)院現(xiàn)狀，為了杜絕損失、避免浪費(fèi)，建議學(xué)院對各行政部門、教學(xué)院系通過實(shí)施費(fèi)用申報(bào)、預(yù)算審批、部門核算、績效考核、目標(biāo)反饋的結(jié)果運(yùn)用，達(dá)到定額控制（辦公用品定額）和成本核算（包括科室運(yùn)行成本、學(xué)生住宿成本、專業(yè)辦學(xué)成本等），確保合理降低行政運(yùn)行成本和專業(yè)辦學(xué)成本，強(qiáng)化資金使用效果，提高資金使用效率。

(十一)債權(quán)債務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制

建議學(xué)院應(yīng)進(jìn)一步明確會計(jì)核算、債務(wù)清理、監(jiān)督管理、檔案保管等職責(zé)權(quán)限，除了不得由一人辦理業(yè)務(wù)的全過程外，還應(yīng)把控債權(quán)債務(wù)的核實(shí)、登記、對賬、分析、清理、稽查、核銷環(huán)節(jié)，定期核對余額，及時(shí)清理往來，杜絕呆賬壞賬，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(十二)投資融資內(nèi)部會計(jì)控制

建議學(xué)院完善投資融資內(nèi)控。對外投資經(jīng)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)集體研究審批后，報(bào)上級主管部門和財(cái)政部門審批。充分對投資項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)和經(jīng)濟(jì)論證，要求明晰產(chǎn)權(quán)，出資方式正確，合理確定投資價(jià)值，避免投資損失風(fēng)險(xiǎn)，充分保障投資回報(bào)，提高資金使用效益。

(十三)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部會計(jì)控制

建議學(xué)院建立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控機(jī)制。通過財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅可以展示學(xué)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成果，還可以向上級主管部門反映學(xué)院發(fā)展過程中遇到的問題和困惑并提出合理化的建議，這就需要收集學(xué)院各部門相關(guān)實(shí)用的信息并整合成報(bào)告的文字資料。因此，一份財(cái)務(wù)報(bào)告，除了做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、勾稽清晰、分析透徹、報(bào)送及時(shí)外，還應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的實(shí)用性，真正達(dá)到報(bào)告的目的。

(十四)財(cái)務(wù)檔案內(nèi)部會計(jì)控制

建議計(jì)財(cái)處按照規(guī)定對財(cái)務(wù)軟件設(shè)置系統(tǒng)管理、錄入、審核、記賬、報(bào)表等操作權(quán)限，確保責(zé)任明確，授權(quán)合理，密碼安全。年度結(jié)束后及時(shí)打印各種賬簿和報(bào)表，整理會計(jì)檔案并裝訂成冊，按照規(guī)定辦理歸檔、借閱等手續(xù)，如：工資發(fā)放清冊、債權(quán)債務(wù)清冊、合同執(zhí)行情況、科研課題基金、財(cái)政專項(xiàng)資金、學(xué)生補(bǔ)助發(fā)放、學(xué)生各類收費(fèi)等。對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采用雙備份并分開存放，并做好財(cái)務(wù)檔案的防盜、防災(zāi)、防磁、防毒等措施。

五、重視內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)與監(jiān)督

建議學(xué)院除了加強(qiáng)以上內(nèi)部會計(jì)控制外，不斷完善內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)與監(jiān)督制度，明確財(cái)務(wù)稽核、審計(jì)處、紀(jì)檢、職工代表大會等崗位、部門或組織的職責(zé)權(quán)限，制定相關(guān)流程，按照規(guī)定對規(guī)定崗位設(shè)置、具體實(shí)施、自我評價(jià)等進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并有針對性地提出處理意見和改進(jìn)建議，不斷提高學(xué)院財(cái)務(wù)管理水平。

[1]中華人民共和國財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)[M].立信會計(jì)出版社，2013年，第1版