內(nèi)審項(xiàng)目是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門、機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)工作計(jì)劃，在一定的條件下，圍繞特定的審計(jì)對(duì)象，為達(dá)到既定的審計(jì)目標(biāo)，所承擔(dān)的具體審計(jì)任務(wù)。其作業(yè)流程是審計(jì)人員開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)所進(jìn)行的多個(gè)作業(yè)活動(dòng)的序列，它是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目的基本作業(yè)流程

當(dāng)前，國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的基本作業(yè)流程如下：

首先，由總行審計(jì)部門組織制定審計(jì)項(xiàng)目總體方案，明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)期間等。

然后，各下轄審計(jì)機(jī)構(gòu)分別成立審計(jì)組，審計(jì)組按照總體方案要求，編制具體方案，界定具體審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)樣本和審計(jì)資源配置等；各審計(jì)組成員按照具體方案確定的審計(jì)測試點(diǎn)和審計(jì)樣本進(jìn)行查證，對(duì)在查證樣本時(shí)獲取的審計(jì)發(fā)現(xiàn)出具審計(jì)工作底稿。

最后，各審計(jì)組歸納工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告，上報(bào)總行審計(jì)部門，由總行審計(jì)部門出具匯總審計(jì)報(bào)告。

二、現(xiàn)行項(xiàng)目作業(yè)流程存在的弊端

上述作業(yè)流程對(duì)規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)作模式發(fā)揮了不可替代的作用，但相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的定位和內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建設(shè)職能的要求來說，存在著以下弊端：

一是各審計(jì)組無從精準(zhǔn)把握審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)背景，審計(jì)組成員對(duì)項(xiàng)目涉及領(lǐng)域的全行業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)營管理狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)缺乏必要了解。

二是各審計(jì)組僅是根據(jù)總體方案和審計(jì)對(duì)象情況編制具體方案，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)涉及的制度、流程、系統(tǒng)、控制機(jī)制等梳理、研究不夠，導(dǎo)致其不能完全按照“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”原則確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)樣本，更多的是把總體方案的“剛性”要求具體化。

三是審計(jì)人員根據(jù)對(duì)審計(jì)樣本的查證所出具的工作底稿，注重對(duì)問題狀況及其表現(xiàn)形式的描述和揭示，但缺乏“樣本推斷總體”、“問題透析缺陷”的必要程序。因此，這種工作底稿對(duì)相關(guān)制度、流程、系統(tǒng)和內(nèi)控缺陷剖析得不夠深入和系統(tǒng)。

四是各審計(jì)組撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，更多的是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行簡單的歸納，缺乏系統(tǒng)的分析與提煉，由此生成的審計(jì)報(bào)告缺乏應(yīng)有的高度、廣度和深度。

三、優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)流程的設(shè)想

1.在編制審計(jì)項(xiàng)目總體方案時(shí)，增加對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)背景的解讀。商業(yè)銀行年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度工作目標(biāo)，對(duì)一個(gè)年度擬開展的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行的事先部署和安排。編制總體方案時(shí)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)背景進(jìn)行全面、精準(zhǔn)的詮釋，可為各審計(jì)組及其成員明確項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)、界定審計(jì)范圍、把握審計(jì)重點(diǎn)提供支持。

在詮釋審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)背景時(shí)，應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一是解讀審計(jì)項(xiàng)目涉及業(yè)務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確管理層及業(yè)務(wù)部門對(duì)開展這一審計(jì)項(xiàng)目的需要，詮釋該審計(jì)事項(xiàng)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)因素；二是描述外部監(jiān)管部門對(duì)該業(yè)務(wù)的監(jiān)管要求，解析近期被披露（暴露）出的同業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)；三是傳導(dǎo)總行審計(jì)部門對(duì)開展這一審計(jì)項(xiàng)目的心理預(yù)期。

2.在編制具體方案前期，從制度、流程、系統(tǒng)和內(nèi)控層面對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)評(píng)估。各審計(jì)組在編制具體審計(jì)方案時(shí)，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)組及其成員把握審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)樣本，編制測試方法和統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)資源的前提和基礎(chǔ)。

在進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)評(píng)估中，應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一是梳理審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)所制定的規(guī)章制度，從制度的健全性和合理性上評(píng)判審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)；二是分析審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)所涉及的業(yè)務(wù)流程，從業(yè)務(wù)流程的嚴(yán)謹(jǐn)性和效率性上評(píng)判審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)；三是掌握審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，從系統(tǒng)的應(yīng)用控制設(shè)計(jì)和技術(shù)支撐度上評(píng)判審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)；四是總體了解審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制狀況，從授權(quán)與批準(zhǔn)、職責(zé)分離、會(huì)計(jì)記錄控制、實(shí)物控制和獨(dú)立檢查五個(gè)方面評(píng)判審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.在審計(jì)測試后期，進(jìn)行樣本推斷總體，注重對(duì)管理缺陷進(jìn)行分析提煉。科學(xué)地進(jìn)行“樣本推斷總體”和“問題透析缺陷”，能起到“窺一斑而見全豹”、“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”的作用。

內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測試、加工審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，可分別制作兩類審計(jì)工作底稿：

一類為“問題記錄”，用于就測試樣本時(shí)發(fā)現(xiàn)的樣本本身存在的具體問題進(jìn)行描述，該類底稿重在對(duì)某個(gè)或某些樣本存在的問題及其表現(xiàn)形式進(jìn)行描述和記錄，它可以樣本屬性（筆、戶、個(gè)等）或測試點(diǎn)等為基本單位，針對(duì)取證對(duì)象分別出具。

二類為“缺陷記錄”，用于就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所暴露出的制度、流程、系統(tǒng)和內(nèi)控缺陷進(jìn)行提煉和歸納，該類底稿是在“樣本推斷總體”、“問題透析缺陷”基礎(chǔ)上的深層次剖析，它可以缺陷類型和主要涉及部門為基本單元針對(duì)審計(jì)對(duì)象整合出具。

4.在審計(jì)報(bào)告階段，著重依托缺陷分析結(jié)果，歸納形成審計(jì)報(bào)告。各審計(jì)組在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，不能僅對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行簡單的匯總，應(yīng)注重對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的披露和管理缺陷的歸納。

一是在提煉審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)以審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)為背景，依托“缺陷記錄”形成審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的各個(gè)具體“缺陷”，并從制度、流程、系統(tǒng)及內(nèi)控缺陷方面進(jìn)行系統(tǒng)性的闡釋，然后從相應(yīng)的“問題記錄”中提煉出具有重要性、典型性和代表性的問題作為論據(jù)，支撐對(duì)各個(gè)具體“缺陷”的表述。

二是在撰寫審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)依托對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和提煉的“缺陷”型審計(jì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行總體性的判斷和評(píng)價(jià)。

三是在撰寫審計(jì)建議時(shí)，應(yīng)著重針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和管理缺陷提出補(bǔ)充或完善規(guī)章制度、重構(gòu)或再造業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化相關(guān)系統(tǒng)及內(nèi)控機(jī)制的具體建議。

作者簡介：

尹軍（1969-），男，安徽合肥，本科，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師；主要研究方向：金融經(jīng)濟(jì)審計(jì)