實(shí)現(xiàn)稅制模式轉(zhuǎn)換，是早在上世紀(jì)90年代提出的改革目標(biāo)，綜合所得稅制度卻遲遲未能啟動(dòng)。

《中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息》綜合報(bào)道

上調(diào)至3500元以來，新的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)實(shí)施三年之久。從實(shí)際實(shí)施情況看，以2013年為例，全國(guó)稅收收入為109175億元，但其中個(gè)人所得稅收入僅為6360億元，占稅收總收入的5.8%，與個(gè)稅開征之初的6%相差無幾。按全國(guó)13億人口計(jì)算，平均每人納稅約8398.08元，但平均每人僅繳納了約489.23元個(gè)稅。表面看來，平均納稅額并不高，但實(shí)際情況是，個(gè)稅的稅基并不是13億人，而是幾千萬工薪階層。從財(cái)政部2011年提供的數(shù)據(jù)來看，我國(guó)大部分個(gè)稅納稅人來自工薪階層，稅基僅有2400萬人。

不能僅盯免征額

工薪所得稅在個(gè)稅總收入的比重幾年來始終在6成左右。據(jù)國(guó)家財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示， 2012年個(gè)稅總收入為5820億元，而工薪所得稅3577億元；2013年個(gè)稅總收入6531億元，工薪所得稅4092億元；2014年前三月工薪稅占整個(gè)個(gè)稅比重還是如此。雖然個(gè)人所得稅免征額一再提高，但工薪稅占個(gè)稅比重沒有變化，即工薪階層依然成為個(gè)稅征繳的主力對(duì)象。個(gè)稅淪為“工薪稅”名副其實(shí)。

盡管個(gè)人所得稅只是一個(gè)小稅種，但它能引起如此廣泛的關(guān)注，公眾強(qiáng)烈地把減稅的希望寄于此，原因就在于它是一種直接稅，由公眾直接負(fù)擔(dān)。事實(shí)上，在中國(guó)稅收收入總額中，個(gè)稅只是位列第六的稅種，而前面的增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅五大稅，都是間接稅，可以轉(zhuǎn)嫁到普通消費(fèi)者身上。

從稅收史來看，自個(gè)稅在18世紀(jì)末在英國(guó)誕生以來，幾乎每個(gè)國(guó)家都采用這一稅種，并逐漸成為了各國(guó)最主要的稅種。從稅制改革的方向來說，我國(guó)應(yīng)該大幅降低間接稅，并逐步擴(kuò)大個(gè)稅的稅基。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)合理的稅改框架來看，免征額高低并不是個(gè)稅的重要問題，免征額只需設(shè)在基本生活保障線之上就可以。在美國(guó)等國(guó)家都沒有法定的免征額，甚至人人都交個(gè)稅。至于有人認(rèn)為我國(guó)“如果實(shí)行萬元起征點(diǎn)……這不利于納稅人意識(shí)、公民意識(shí)、主人翁意識(shí)的培養(yǎng)與提升”，這毫無道理，如果征稅權(quán)不受限制，政府預(yù)算、開支皆不受公民監(jiān)督，納稅人交再多的稅也不會(huì)有任何榮譽(yù)感。就目前稅負(fù)異常沉重的現(xiàn)狀而言，如果不降低間接稅，要求提高個(gè)稅免征額并不過分，甚至是免征額越高越好。

北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授王大樹則不贊同上述觀點(diǎn)，在他看來，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，將使繳納個(gè)稅者減少，甚至變成高收入者的“特權(quán)”，且不繳個(gè)稅并不意味著稅負(fù)減輕，直接稅負(fù)減少之后依然還有間接稅負(fù)。個(gè)稅調(diào)整應(yīng)該有一套相對(duì)穩(wěn)定的機(jī)制，與物價(jià)、居民收入水平相掛鉤，然后將這套機(jī)制寫入法律，以后依據(jù)機(jī)制對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行定期調(diào)整。這不僅節(jié)省立法成本，而且讓民眾有明確的心理預(yù)期。

平稅制可行性待考

北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文認(rèn)為，近年來國(guó)內(nèi)輿論對(duì)個(gè)稅改革主要聚焦于免征額，過去十年個(gè)稅改革也一直在圍繞著分類計(jì)征的分類科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)打轉(zhuǎn)，而事實(shí)上，這都僅僅是個(gè)稅體制的一部分。個(gè)稅體制改革，僅僅圍繞免征額和分類標(biāo)準(zhǔn)做文章，是社會(huì)對(duì)個(gè)稅體制認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。

清華大學(xué)中國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)研究中心主任李稻葵建議稱，我國(guó)應(yīng)實(shí)施平稅制度。在他看來，用高個(gè)稅稅率調(diào)節(jié)收入分配，這是發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的最大“空想”，體制與社會(huì)福利不健全，高稅率下偷稅漏稅不僅盛行而且理直氣壯，一定是拿死工資的人繳稅，拿活錢的人逃稅，最后是惡化了收入分配。

所謂的平稅制，實(shí)質(zhì)上就是單一稅率。而俄羅斯恰恰是這種個(gè)稅稅制的典型樣本。自2001年起，俄羅斯取消了個(gè)人所得稅三級(jí)超額累進(jìn)稅制，轉(zhuǎn)而實(shí)行13%的單一比例稅率。除此之外，僅對(duì)某些特定收入和非居民納稅人保留了30%和35%兩檔稅率。有數(shù)據(jù)顯示，稅改當(dāng)年，俄羅斯當(dāng)年個(gè)稅收入即增長(zhǎng)了46.7%，扣除通脹影響，實(shí)際增幅超過28.1%。

在此之前，俄羅斯偷逃稅特別是高收入階層偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)一位學(xué)者介紹稱，當(dāng)時(shí)許多應(yīng)稅收入被轉(zhuǎn)換為非稅收入，特別是收入來源廣泛、渠道多樣的高收入者，更是利用各種財(cái)務(wù)、技術(shù)手段，將所得藏匿于各類非稅項(xiàng)目中，這使得稅基嚴(yán)重收縮，國(guó)家財(cái)政收入受損。

正是基于這種現(xiàn)實(shí)，俄羅斯開啟了上述改革。不過對(duì)于俄羅斯此項(xiàng)改革，外界并非沒有質(zhì)疑。比如，就有俄羅斯學(xué)者認(rèn)為，個(gè)人所得稅“已經(jīng)變成了向富有階層提供巨大優(yōu)惠的機(jī)制”。事實(shí)上，近年來俄羅斯社會(huì)就是否堅(jiān)持單一稅率問題也展開了激烈的爭(zhēng)論。

稅制模式需轉(zhuǎn)換

相較于單一比例的平稅，不少專家稱，累進(jìn)稅制通過對(duì)不同收入水平和不同種類收入采取不同的稅負(fù)政策，使個(gè)人可支配收入發(fā)生總量和結(jié)構(gòu)變動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)個(gè)人收入、公平分配結(jié)果的目的，更符合中國(guó)的實(shí)際。

事實(shí)上，由于稅收征管等方面存在諸多問題，高收入者可以通過各種途徑逃避納稅義務(wù)，而中低收入者則因避稅手段的缺乏實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)等同甚至高于高收入人群，使累進(jìn)稅率的公平與效率等優(yōu)勢(shì)大打折扣。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所教授施正文指出，中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度難以發(fā)揮好調(diào)節(jié)收入分配差距、促進(jìn)社會(huì)公平的功能，很大程度上與中國(guó)現(xiàn)行的分類計(jì)征的個(gè)稅稅制有關(guān)。

目前的個(gè)稅是通過區(qū)分11種類型所得，不同類型稅收處理方法和稅率都不同。這一稅制有利于稅收征管的清晰方便，但卻不能根據(jù)納稅人的綜合性收入和社會(huì)負(fù)擔(dān)來適用稅率，不利于發(fā)揮超額累進(jìn)稅率緩和收入分配差距的功能。

2013年初，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》，要求加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)，加快建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)稅制度。事實(shí)上，在中國(guó)建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)稅制度，實(shí)現(xiàn)稅制模式轉(zhuǎn)換，是早在上世紀(jì)90年代提出的改革目標(biāo)，但多年來，綜合所得稅制度卻遲遲未能啟動(dòng)。

施正文認(rèn)為，中國(guó)分類與綜合相結(jié)合的稅制改革多年未能推進(jìn)的原因有三。其一，綜合所得稅征收的前提是需要建立納稅人信息的綜合信息化平臺(tái)，包括納稅人信息的收集、納稅人識(shí)別號(hào)的建立等等。目前，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)還不能完全掌握納稅人信息，這是之前困擾綜合所得稅推進(jìn)的技術(shù)障礙。

其二，利益集團(tuán)的阻礙。如果實(shí)行綜合所得稅稅制，意味許多官商等高收入人群將多納稅，逃稅也將變得不再容易。

其三，共識(shí)上的障礙。許多觀點(diǎn)認(rèn)為在發(fā)展中國(guó)家應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)依賴增值稅、消費(fèi)稅等間接稅，提高直接稅的條件不足。個(gè)稅作為直接稅的重要組成，起征綜合所得稅勢(shì)必將稅務(wù)機(jī)關(guān)推到風(fēng)口浪尖，因此在征稅上也有一定障礙。

“隨著信息化發(fā)展，征管法的修訂，將來稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過第三方獲得更多納稅人信息，這也為綜合所得稅改革創(chuàng)造了條件。當(dāng)務(wù)之急，是盡快啟動(dòng)這個(gè)法律的修訂程序，成立起草修訂小組，開展前期調(diào)研?！笔┱谋硎?。