張棟鋒

目前，國(guó)家對(duì)中小企業(yè)發(fā)展非常重視。但中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)核算混亂，內(nèi)控制度不健全，虛增資產(chǎn)、虛列負(fù)債、抽逃資本的現(xiàn)象普遍存在，很不利于中小企業(yè)的發(fā)展。本文對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的根源進(jìn)行剖析，并對(duì)如何提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出幾點(diǎn)建議。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的根源分析

1.股權(quán)過于集中。一些中小企業(yè)甚至個(gè)人為了注冊(cè)為有限責(zé)任公司，承擔(dān)有限責(zé)任，將小的股權(quán)假借他人之名來登記注冊(cè)，最終達(dá)到實(shí)質(zhì)股權(quán)相對(duì)集中的目的。一般認(rèn)為，在公司股權(quán)相對(duì)分散，存在多個(gè)相對(duì)控股股東時(shí)，有利于公司治理機(jī)制的平衡，保護(hù)各方投資者利益，從體制上防范會(huì)計(jì)信息失真。而在這種股權(quán)過于集中的結(jié)構(gòu)下，中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作往往受制于經(jīng)營(yíng)者，極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制弱化，會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)人員配備不當(dāng)。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，會(huì)計(jì)人員的配備也較為薄弱。一是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，沒有有效的對(duì)會(huì)計(jì)人員日?？己撕屠^續(xù)教育；二是難以保證中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不相容職務(wù)相分離，難以保證良好的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和會(huì)計(jì)控制環(huán)境；三是會(huì)計(jì)人員依附于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，會(huì)計(jì)工作成為經(jīng)營(yíng)者的代言人。這些都造成中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的配備及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等不能滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

3.外部監(jiān)管不到位。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)一般不需通過發(fā)行股票、債券對(duì)外籌資，會(huì)計(jì)信息的需求主要有四個(gè)方面：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅管理要求；二是商業(yè)銀行信貸的決策管理需要；三是工商部門資本金年檢的保全管理需要；四是投資者自身的決策管理需要。其中，前三者分別從不同的角度構(gòu)成對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息導(dǎo)向性監(jiān)管。首先是稅務(wù)導(dǎo)向。在某種意義上說，中小企業(yè)的稅務(wù)導(dǎo)向?qū)?huì)計(jì)信息的需要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一些中小企業(yè)往往會(huì)從自身利益出發(fā)任意扭曲會(huì)計(jì)信息，多列費(fèi)用、少列收入，隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果，從而達(dá)到不交、少交、緩交稅收的目的；其次是信貸導(dǎo)向。一般而言，中小企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，往往較多依賴于銀行信貸資金來滿足現(xiàn)金流量的不足，而銀行對(duì)企業(yè)償債能力的關(guān)注，主要通過財(cái)務(wù)狀況對(duì)企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債率管理。一些企業(yè)為了取得銀行信貸資金，將質(zhì)量偏差的資產(chǎn)、無效資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬甚至虛增資產(chǎn)，造成會(huì)計(jì)信息失真；再次是工商導(dǎo)向。企業(yè)工商年檢需對(duì)投資者資本金保全情況進(jìn)行驗(yàn)證，虛列出資，抽逃資本現(xiàn)象在中小企業(yè)中也屢見不鮮。

二、提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

1.增強(qiáng)法制意識(shí)是根本保證。

首先，單位負(fù)責(zé)人是關(guān)鍵。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章”，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”。這對(duì)治理中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真具有很強(qiáng)的針對(duì)性，指出了問題的關(guān)鍵。因此，治理會(huì)計(jì)信息失真，必須組織單位負(fù)責(zé)人學(xué)習(xí)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，明確會(huì)計(jì)法賦予的職責(zé)和法律責(zé)任，端正指導(dǎo)思想，依法理財(cái)，引導(dǎo)和督促他們切實(shí)重視會(huì)計(jì)工作，支持會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，把《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行落到實(shí)處，從法制角度來保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。其次，做好會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)，以法制和職業(yè)道德觀念來約束和管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。

2.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是基本要求。

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作直接操作者，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。首先，要嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員的“準(zhǔn)入關(guān)”。中小企業(yè)往往由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模等原因，放松對(duì)會(huì)計(jì)人員的選用，甚至無證上崗。《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，只有按一定條件通過一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會(huì)計(jì)工作，這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道關(guān)口。其次，切實(shí)搞好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作。讓他們不斷學(xué)習(xí)，吸取和更新知識(shí)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務(wù)、遵守法紀(jì)、清正廉潔的合格會(huì)計(jì)人員。

3.完善治理結(jié)構(gòu)是體制保證。

完善中小企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)。在目前，中小企業(yè)的組織形式有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司。無論是何種組織形式，中小企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)都較為簡(jiǎn)單，大多采用集權(quán)制管理，一般也只任用2～3名甚至更少的會(huì)計(jì)人員，其會(huì)計(jì)信息的處理在較大程度上受制于經(jīng)營(yíng)者或少數(shù)人。特別是采用了公司制的中小企業(yè)，由于股東僅負(fù)有限責(zé)任，公司的自律性相對(duì)較低，內(nèi)部監(jiān)督和約束機(jī)制弱化，也滋生了會(huì)計(jì)信息失真的溫床。因而應(yīng)適當(dāng)考慮相對(duì)股權(quán)制衡，避免過于集中。

完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。通過內(nèi)控制度，保證中小企業(yè)建立健全一系列相互關(guān)聯(lián)、相互制約的內(nèi)控制度體系，包括：組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制等，保證資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，從而防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、傳遞、記錄、匯總、復(fù)核等從員工到經(jīng)營(yíng)者都要將內(nèi)控制度的建立和實(shí)施落實(shí)到實(shí)處，營(yíng)造有利的內(nèi)控環(huán)境，有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和與中小企業(yè)相適應(yīng)的行之有效的控制程序、控制手段，從體制上規(guī)范企業(yè)行為。

4.加大外部監(jiān)管力度是措施保證。

從中小企業(yè)現(xiàn)狀看，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不僅要搞好內(nèi)務(wù)整治和規(guī)范，目前，應(yīng)更多地依靠加大外部監(jiān)管和懲罰力度來實(shí)現(xiàn)。要將財(cái)政、稅務(wù)、工商、銀行和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介的監(jiān)督管理有機(jī)結(jié)合起來，形成齊抓共管的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

（1）財(cái)政監(jiān)督。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作主管部門，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理，保證會(huì)計(jì)人員持證上崗，對(duì)不具備從業(yè)資格的人員堅(jiān)決不得從事會(huì)計(jì)工作。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)指導(dǎo)工作，強(qiáng)制中小企業(yè)具備條件時(shí)依法建賬，并定期組織對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。對(duì)沒有認(rèn)真履行職責(zé)的，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)或職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員嚴(yán)肅查處，直至取消從業(yè)資格。

（2）稅務(wù)監(jiān)管。一是要建立和推廣稅務(wù)中介代理制度，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師在會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)代理中的中介作用，努力提高稅務(wù)監(jiān)管效率和稅務(wù)征管質(zhì)量；二是要健全有效的查賬征收體系，擴(kuò)大查賬征收范圍，加大稅收檢查力度，對(duì)造假行為嚴(yán)處嚴(yán)懲，直至追究法律責(zé)任。

（3）社會(huì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)監(jiān)督的重要形式，對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高也具有重要作用，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)，能夠有效地發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)薄弱環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)信息失真，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀性和公正性，逐步完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，使之和財(cái)政、稅務(wù)、工商、銀行等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，形成相互監(jiān)督，構(gòu)建監(jiān)督的完整體系。（作者單位：豐城市審計(jì)局）