楊凌彥+張明星

摘要：注冊會計師制度的設計是為了保護投資者和企業(yè)經營者的經濟利益而設計的會計管理監(jiān)督制度，當前的注冊會計師制度存在著很多漏洞，報名門檻低、內外監(jiān)督不到位、職業(yè)道德問題等，本文通過分析建議從明確法律、更新聘任模式、加強監(jiān)督等方面進行改進。

關鍵詞：注冊會計師；建議

注冊會計師制度的設計是為了保護投資者和企業(yè)經營者的經濟利益而設計的會計管理監(jiān)督制度，在會計行業(yè)，注冊會計師有著經濟警察的美譽，對于保證經濟發(fā)展平穩(wěn)運行，維護經濟市場秩序有著非常重要的作用。目前我國注冊會計師框架主要有四項基本法律規(guī)章組成，分別是《中華人民共和國注冊會計師法》、《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系》、《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》以及《我國注冊會計師行業(yè)管理制度》。這四部的法律規(guī)范的存在為注冊會計師制度的存在提供了基本條件，也為注冊會計師制度的順暢運轉提供了基礎，但是從目前的市場情況看，當前的注冊會計師制度仍然存在著很多漏洞，需要進一步進行改善。

一、我國注冊會計師制度存在的問題

（一）注冊會計師門檻較低

目前在注冊會計師報考的條件中主要是要求有?？埔陨蠈W歷或者中級會計以上的職稱均可報考，后者對于中級會計以上職稱的規(guī)定比較合理，但是對于前者大專以上學歷的要求則相對比較簡單。除了報考條件上比較簡單，在科目設置上也比較單一，主要是側重理論方面的考試，對于實務的考試涉及較少。及時在通過考試之后，也只有簡單的實習期之后就可以參與具體的會計審計工作中去。這種只注重理論考試，不注重實操的注冊會計師考試，對于注冊會計師這一職業(yè)有著一定的影響。

（二）注冊會計師職業(yè)道德問題

注冊會計師考試中有涉及到職業(yè)道德和職業(yè)操守的內容，但是在制度上并沒有對注冊會計師進行嚴格的職業(yè)道德約定，沒有強制的約束力可以進行約束；同時在注冊會計師進行審計的過程中，很多大型企業(yè)由于股東結構的問題，大股東一言堂，因此會對注冊會計師的工作造成很大的方向性影響，部分注冊會計師在工作的過程中本著誰出錢就為誰辦事的態(tài)度處理工作內容，造成了注冊會計師獨立性缺失，公正性也出現缺失。

（三）政府內外監(jiān)督不到位

注冊會計師的監(jiān)督有內部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式。內部監(jiān)督主要指的是注冊會計師協(xié)會對于協(xié)會成員的監(jiān)督，我國的注冊會計師協(xié)會是依照我國相關法律成立的，是一種行業(yè)自律管理組織，沒有強制性。一方面注冊會計師協(xié)會承擔著對于協(xié)會內注冊會計師的監(jiān)督，另一方面又是注冊會計師的保護傘，這樣既是教練員又是裁判員的角色使得注冊會計師協(xié)會和協(xié)會成員都有違規(guī)的風險。外監(jiān)督的形式有很多，我國注冊會計師的外部監(jiān)督主要有三個部門證監(jiān)會、政府財政部門、審計署，三個部門都對注冊會計師有監(jiān)督的權限，但是三個部門之間并沒有完整的監(jiān)督，而是各自實行監(jiān)督。這種監(jiān)督各監(jiān)督主體的要求不一致，或者有些規(guī)定甚至出現相悖，由此造成了監(jiān)督的過程形同虛設或者說監(jiān)督的力度很小。

（四）會計師事務所存在問題

前文也有概述，會計師事務所在對注冊會計師實施監(jiān)督的過程中存在著問題。在中國目前股權結構不太清晰的情況下，企業(yè)的經營者實際上是集各種權力于一身，對于企業(yè)的經營、決策、監(jiān)督都有非常大的決定權，這樣雖然注冊會計師在理論上是獨立的，但是實際上卻是受其制約的，因為被審計的對象又是出資的一方。這種不合理的制度約定下，注冊會計師很難做到獨立的進行審計，因此就嚴重影響了注冊會計師審計的效果。

（五）缺少明確制度規(guī)范制約

前文提到我國注冊會計師的監(jiān)督是多方監(jiān)督，實質上是沒有監(jiān)督主體。其實除了主體方面，在制度方面，我國對于注冊會計師的監(jiān)督也是缺失的。我國雖然有《注冊會計師法》，其中有規(guī)定應該由誰來對注冊會計師進行監(jiān)督，但是卻缺少明確有力的的明文規(guī)章?！蹲詴嫀熉殬I(yè)道德基本規(guī)范》中有對違反相關規(guī)定的處罰，但也并沒有上升到法律層面，很難落實到位，監(jiān)管機構的少量抽查更使得這種監(jiān)督很難發(fā)現問題并落實處罰。

二、完善我國注冊會計師制度的政策建議

（一）修改完善相關法律，明確監(jiān)管職責

法律和制度是規(guī)范我國注冊會計管理的最關鍵環(huán)節(jié)，因此修訂相關法律，明確監(jiān)督的責任主體是規(guī)范我國注冊會計師管理的首要環(huán)節(jié)。需要制定關于注冊會計師相關的明確的法律規(guī)范，對于監(jiān)督主體，監(jiān)督責任進行明確的約定，同時對于應該受到處罰的情況進行明確的預定，這樣在管理上，職能部門就不會出現推諉，可以各司其職，出現問題之后也不會出現沒有依據處罰，做到有法可依。

（二）提高注冊會計師準入門檻

注冊會計師門檻較低是影響我國注冊會計師管理的重要因素，因此需要對準入條件進行調整。首先需要提高注冊會計師的報名資質，與國外的相對應至少應該是取得學士學位或者是財務相關專業(yè)畢業(yè)，并且必須有財務相關的工作年限要求。這樣可以從人員的基本素質方面改善現有現狀，尤其是有相關從業(yè)經驗的規(guī)定可以從整體上提升注冊會計師的專業(yè)水平和處理問題的能力。

（三）完善聘任制度

現有聘任制度下，注冊會計師實際被企業(yè)管理者控制的現狀可以通過改善現有聘任制度來實現，應該保證注冊會計師的聘任掌握在企業(yè)股東或代表手中，避免審計企業(yè)管理者操縱注冊會計師的聘任。但是這個過程是非常復雜漫長的過程，單獨靠會計師事務所或者注冊會計師本身很難完成，需要從企業(yè)治理制度層面等各個角度來實現。

參考文獻：

[1]]吳建友.審計師道德決策模型比較及啟示：基于準則與基于認知發(fā)展階段[J].審計研究，2015（2）.

[2]趙國宇，王善平.CPA法律責任制度變遷對審計質量的影響[J].財經科學，2008（10）.