楊佩佳

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會大眾對財務(wù)信息的透明度要求與日俱增。眾所周知，會計師事務(wù)所及其注冊會計師肩負(fù)確保會計信息準(zhǔn)確性的重大責(zé)任。但隨著上市公司舞弊行為的逐漸猖狂，會計師事務(wù)所的“守門員”立場也時常遭到動搖。為了打擊此類現(xiàn)象的繼續(xù)發(fā)展，證監(jiān)會對會計師事務(wù)所加大了懲罰力度，受到懲罰的會計師事務(wù)所不僅會有直接的經(jīng)濟(jì)損失，在一定程度上還會出現(xiàn)了相應(yīng)的影響。

一、引言

資本市場是以信息披露為基礎(chǔ)，而良好的財務(wù)信息又是其中重要一環(huán)。會計師事務(wù)所作為財務(wù)信息質(zhì)量的“看門人”，身上承擔(dān)著保證甚至提高財務(wù)信息質(zhì)量的重要責(zé)任。而上市公司持續(xù)的舞弊行為不僅導(dǎo)致信息質(zhì)量遭到質(zhì)疑，更是使得大眾對注冊會計師產(chǎn)生大量不滿。在此種情況下，證監(jiān)會強(qiáng)勢發(fā)布《證券資格會計師事務(wù)所資本市場執(zhí)業(yè)基本信息》（以下簡稱《基本信息》）以此約束上市公司與會計師事務(wù)所。本文以2018年-2019年受到證監(jiān)會懲罰的7家會計師事務(wù)所為樣本，對其受到處罰后的業(yè)務(wù)收入、注冊會計師人數(shù)、客戶數(shù)量以及出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的比例進(jìn)行分析，據(jù)此得處罰所帶來的影響。

二、證監(jiān)會處罰對事務(wù)所的影響

根據(jù)證監(jiān)會資料顯示，自2018-2019年共有7家事務(wù)所受罰，共受罰9次，涉及20名注冊會計師。會計師事務(wù)所分別為北京興華會計師事務(wù)所、眾華會計師事務(wù)所、大信會計師事務(wù)所、瑞華會計師事務(wù)所、立信會計師事務(wù)所、中天運(yùn)會計師事務(wù)所以及大華會計師事務(wù)。所其中眾華會計事務(wù)所與立信會計師事務(wù)所分別受罰兩次，其中單次受罰最高金額為大華會計事務(wù)所，于2018年7月31日因佳電股份事件遭到處罰，罰款為450萬元，沒收業(yè)務(wù)收入150萬元。而眾華會計事務(wù)所與立信會計事務(wù)所分別遭受到兩次處罰。且眾華會計事務(wù)所在2019年5月24日雅百特事件中尤其提到?jīng)]收違法所得12萬元。

（一）受到連續(xù)處罰的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入普遍下降

會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入是衡量事務(wù)所實(shí)力的主要標(biāo)準(zhǔn)，本文根據(jù)中注協(xié)公布的數(shù)據(jù)，對受處罰會計師事務(wù)所2017年、2018年收入進(jìn)行統(tǒng)計，如表1所示。

根據(jù)上表我們可以發(fā)現(xiàn)7家事務(wù)所中有3家出現(xiàn)了收入減少的現(xiàn)象，而減少的三家中其中立信會計師事務(wù)所和眾華會計師事務(wù)所均是受到兩次證監(jiān)會處罰，他們也是業(yè)務(wù)收入下降最多的兩個事務(wù)所。由此可見，證監(jiān)會的處罰雖不一定導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的減少，但連續(xù)的處罰會對事務(wù)所收入造成一定的影響。

（二）注冊會計師人數(shù)大幅下降

注冊會計師是會計師事務(wù)所的靈魂所在，注冊會計師數(shù)量的變化也可以從側(cè)面說明會計師事務(wù)所的實(shí)力增減。根據(jù)中注協(xié)發(fā)表的數(shù)據(jù)，對受處罰事務(wù)所2017年、2018年的注冊會計師人數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計、比較，如表2所示。

由表可知，會計師事務(wù)所多數(shù)呈現(xiàn)出注冊會計師減少的現(xiàn)象，其中瑞華會計師事務(wù)所注冊會計師數(shù)量減少最為明顯，結(jié)合近年來震驚公眾的上市公司造假案件，從百億造假康得新、到“扇貝跑路”獐子島、再到手握18億現(xiàn)金卻發(fā)不出分紅的輔仁藥業(yè)，這些大案背后的審計機(jī)構(gòu)都是瑞華會計師事務(wù)所。而在此之后瑞華會計師事務(wù)所出現(xiàn)了大量注冊會計師出走的現(xiàn)象，注冊會計師的大量流失也恰恰說明了，證監(jiān)會處罰甚至是審計的相關(guān)新聞都會對會計師事務(wù)所造成了極大地影響。

（三）客戶數(shù)量呈遞減趨勢

本文收集了2016-2018年三年期間證監(jiān)會審核上市公司通過率（按會計師事務(wù)所排名），通過對比可以過測到這7家事務(wù)所所承接業(yè)務(wù)通過率的波動情況，首先統(tǒng)計7家會計事務(wù)所三年期間審核上市公司家數(shù)，可以發(fā)現(xiàn)三年期間受處罰法的會計事務(wù)所審核家數(shù)均呈現(xiàn)下降趨勢，這與會計師事務(wù)所到處罰有一定關(guān)系，如表3所示：

而我們將證監(jiān)會審核通過數(shù)量進(jìn)行分析即可發(fā)現(xiàn)，這7家除審核公司較少的中天運(yùn)事務(wù)所與北京興華會計師事務(wù)所外，其余審核通過數(shù)量均呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢，這與要求事務(wù)所提高信息透明度具有一定的關(guān)系，同時也說明證監(jiān)會對上市公司以及會計師事務(wù)所的要求大幅提高。

（四）出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告比例有所增加

統(tǒng)計7家受處罰的會計師事務(wù)所2017-2018年承接上市公司年度財務(wù)報表審計情況發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所們相較于2017年所承接的客戶數(shù)量，2018年會計師事務(wù)所的客戶數(shù)量均出現(xiàn)下降趨勢。但在客戶數(shù)量下降的情況下，會計師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的數(shù)量卻呈現(xiàn)上升趨勢，這樣也體現(xiàn)出事務(wù)所在受到證監(jiān)會處罰后，對財務(wù)報表審核要求更加嚴(yán)格，同時也反映證監(jiān)會處罰對會計師事務(wù)所還是具有一定的威懾作用，使得會計師事務(wù)所在出具審計報告時更加謹(jǐn)慎。如表4所示。

三、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)對上市公司舞弊方法也更加豐富，與此同時會計師事務(wù)所的要求也在逐年提高，無論是股東、政府還是社會公眾都期待著會計師事務(wù)所與注冊會計師可以站好最后一班崗，因此對會計師事務(wù)所的懲戒也逐年加重。受到證監(jiān)會懲罰的會計師事務(wù)所不僅會直接遭受金錢損失，還會在這之后受到一系列的影響。比如：業(yè)務(wù)收入的下降、事務(wù)所內(nèi)部注冊會計師人數(shù)減少、客戶數(shù)量呈現(xiàn)遞減趨勢以及出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見增加等一系列連鎖反應(yīng)。

因此，會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身管理、明確自身責(zé)任、了解審計目的以及服務(wù)對象，堅決不與上市公司同流合污，做好看門人。同時加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，提高應(yīng)對不斷變化的舞弊行為的能力，及時發(fā)現(xiàn)上市公司可能出現(xiàn)的重大錯報甚至是舞弊行為，努力提高信息的透明度，為股東、監(jiān)管部門以及社會公眾提供真實(shí)的參考數(shù)據(jù)，為市場更好的發(fā)展貢獻(xiàn)自己一份力量。

（作者單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院）