高杰

【摘 要】就目前而言，傳統(tǒng)的內(nèi)控制度已經(jīng)難以滿足時代發(fā)展需求，加強內(nèi)部控制和強化會計監(jiān)督因此成為業(yè)內(nèi)人士重點關(guān)注的課題。鑒于此，文章以內(nèi)部控制以及會計監(jiān)督作為主要研究對象，通過詳細介紹加強內(nèi)部控制和強化會計監(jiān)督具體實踐程序，從而有效控制企業(yè)內(nèi)控缺陷，不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率。

【關(guān)鍵詞】加強；內(nèi)部控制；強化；會計監(jiān)督

前言

近幾年，隨著國家經(jīng)濟社會迅速發(fā)展，各行各業(yè)在資金流動方面都愈加突出，資金動態(tài)基本發(fā)展情況隨之變得復(fù)雜化，在給企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展帶來推動作用的同時，也使之遭遇到巨大挑戰(zhàn)。會計監(jiān)督屬于企業(yè)會計實踐活動中的一種根本職能，同時還是企業(yè)經(jīng)濟得以又好又快發(fā)展的重要保證。

1.加強內(nèi)部控制實踐程序

內(nèi)部控制即經(jīng)濟活動基本范疇之內(nèi)，企業(yè)職能組織建立起來的能夠互相限制、職責分工明確的一種制度[1]。而內(nèi)部控制實踐程序具體包括以下諸多方面。

2.1授予企業(yè)會計業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)力

會計控制機制的有效性與合理性，要求授予企業(yè)各項會計權(quán)力，確保企業(yè)在執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)時能夠做到有章可循及有法可依。而具體授權(quán)包括兩個方面，分別是一般授權(quán)和特定授權(quán)。其中，一般授權(quán)涉及到企業(yè)發(fā)展內(nèi)部經(jīng)濟時的各項標準，而特定授權(quán)涉及到各種發(fā)展條件和工作人員方面。因此內(nèi)部控制機制中，對于必須完成的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當明確規(guī)定其授權(quán)，而企業(yè)管理權(quán)力則嚴格把握在股東手里，由股東將各項權(quán)力授予董事會等職能部門，確保各部門及人員都能達到權(quán)利分明的標準。

2.2對企業(yè)職能部門具體職責進行明確劃分

為了實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行有效監(jiān)管及控制，確保各項會計工作都能夠按照既定程序開展，必須對企業(yè)職能部門具體職責進行明確劃分，從源頭上控制舞弊行為、各類型差錯的出現(xiàn)，確保企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)得以順利開展，最大限度提升會計資料、會計信息整體質(zhì)量。對企業(yè)職能部門具體職責進行明確劃分的具體實踐程序如下：首先，明確限定會計業(yè)務(wù)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)辦工作者、審批工作者、記賬工作中以及財務(wù)保管工作者的具體職責，達到“職權(quán)分明”、“程序規(guī)范”以及“責任明確”的基本標準，防止職責不清的情況下出現(xiàn)確權(quán)形式、互相推諉等問題[2]。其次，針對財務(wù)保管工作者、記賬工作者、經(jīng)辦工作者以及審批工作者而言，必須采取職務(wù)分離機制。最后，記賬工作者和具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)、審批工作者、財務(wù)保管工作者、經(jīng)辦工作者之間需要互相制約，以免出現(xiàn)相互舞弊等情況。

2.3加強財產(chǎn)清查力度

基于企業(yè)資金而言，必須定期執(zhí)行財產(chǎn)清查活動，通過盤點及核對各種物資、財產(chǎn)，明確結(jié)算款項、財產(chǎn)物資以及貨幣資金的具體數(shù)額，并與賬面數(shù)額進行對比，從而確保企業(yè)財產(chǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)賬實相符等目標。財產(chǎn)清查活動本身體現(xiàn)出十分重要的現(xiàn)實意義，除了能夠?qū)嬓畔Ⅲw系、會計監(jiān)督機制是否正常運行與使用進行有效檢查之外，財產(chǎn)清查還能夠加快資金的整體周轉(zhuǎn)速率，有助于企業(yè)開展更多經(jīng)營項目。

財產(chǎn)清查實踐活動的具體方案包括以下諸多方面。第一，實地盤點方法。即以逐一清點的形式對各種物體進行盤查，或者是借由計量器具對物體實存數(shù)量進行清查。實地盤點方法的適用范圍非常廣，現(xiàn)金及存貨等都可以使用。第二，核對法。以書面資料的形式對兩種及以上物品進行對照，用以驗證其記錄情況的真實可靠性。在對銀行存款進行清查時，較為常用的方法就是核對法。第三，查詢法。以調(diào)查征詢?yōu)橹饕问剑谌〉酶黜椨杏觅Y料之后，對其具體情況進行校正與查詢。查詢法又可以細分成兩種，分別是函詢法及面詢法[3]。其中，函詢法即采取發(fā)函的形式咨詢相關(guān)單位及個人其經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀況。函詢法適用于清查各種往來賬項。而面詢法即以面談的方式詳細咨詢相關(guān)人員。

3.強化會計監(jiān)督實踐程序

3.1完善與修正各項法律及法規(guī)

會計監(jiān)督活動的有序開展，必須依靠各項法律法規(guī)作為其支撐，因此完善與修正各項法律及法規(guī)顯得尤其關(guān)鍵。鑒于此，國家相關(guān)部門應(yīng)當制定出各項針對性法律及法規(guī)，確保會計監(jiān)督實踐活動的進行具有法律后盾。2013年11月召開中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第三次全體會議之后，國家對于《中華人民共和國會計法》進行了新的定位，并賦予了其特殊地位。在沿用原有法律條款的基礎(chǔ)上，出臺了各項新型法律及法規(guī)，不但明確了會計制度日常監(jiān)督的根本目的，會計人員行使其基本職能時也達到了“有法可依”的標準，且其監(jiān)督行為也受到了法律保護。基于經(jīng)濟的全球化發(fā)展趨勢而言，完善與修正各項法律及法規(guī)還是企業(yè)朝著多元化、可持續(xù)發(fā)展目標前行的必要條件[4]。通過建立起會計監(jiān)督機制，有助于推動企業(yè)的全面化、多元化發(fā)展，是強化會計監(jiān)督實踐活動的重要保證。

3.2將內(nèi)部審計實踐活動落到實處

內(nèi)部審計實踐活動的開展，應(yīng)當以會計資料作為其主要審計對象，在審查與監(jiān)督會計資料時，最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)即為查看會計資料是否完整及真實。基于內(nèi)部控制各項原理的要求，《中華人民共和國會計法》中明確規(guī)定，企業(yè)會計監(jiān)督機制中應(yīng)當明確各項審計程序及審計方案，用以提升審計工作的程序化以及制度化。一般情況之下，會計核算操作可以直接反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀態(tài)，在內(nèi)控機制健全的條件下，如何有機結(jié)合會計核算及會計監(jiān)督程序已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)人士重點關(guān)注的課題[5]?；诠P者的實踐經(jīng)驗，必須加大力度審核與監(jiān)督會計原始憑證，究其原因，主要由于原始憑證直接記錄并反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中的各項證據(jù)，因此會計核算實踐活動的起點即為獲取原始憑證，從而確保各項會計數(shù)據(jù)都能達到完整性、合法性、準確性以及真實性等要求。

內(nèi)部審計實踐活動中，還應(yīng)當注意以下幾個環(huán)節(jié)：第一，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證缺乏合法性與真實性，應(yīng)當禁止予以受理。如果原始憑證在經(jīng)濟業(yè)務(wù)及表述事項之間并無任何矛盾，但是其經(jīng)濟業(yè)務(wù)實踐程序缺乏合法性，則該原始憑證也不具備法律效力。為了防止這種情況的出現(xiàn)，需要會計人員嚴格監(jiān)察各項原始憑證，通過及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，并采取各項應(yīng)對措施，從源頭上控制經(jīng)濟違法行為的出現(xiàn)。第二，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證缺乏完整性及準確性，必須將其退回，并要求相關(guān)人員及部門進行補充與更正。如果原始憑證未能對各項經(jīng)濟活動進行準確表述，或者是在數(shù)字記錄及文字記錄等方面存在著差錯，可視作其缺乏準確性。而如果原始憑證在填寫數(shù)據(jù)、文字說明等方面脫離于會計制度具有要求，可視作其缺乏完整性。對于這類型原始憑證，必須予以退回并進行補充與更正，并非不予受理。

4.結(jié)束語

加強內(nèi)部控制和強化會計監(jiān)督不僅是企業(yè)發(fā)展的客觀要求，同時還是社會發(fā)展的必要條件，對于加快企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、促進社會良性發(fā)展都起著十分重要的推動作用。為了實現(xiàn)這一目標，需要相關(guān)部門與機構(gòu)授予企業(yè)會計業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)力、加強財產(chǎn)清查力度、對企業(yè)職能部門具體職責進行明確劃分、完善與修正各項法律及法規(guī)以及將內(nèi)部審計實踐活動落到實處，從而推動企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展。

參考文獻：

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[3]唐洋，王秋林，陳慧敏.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部會計監(jiān)督的影響研究[J].中國注冊會計師，2013，06（06）：107-111.

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[5]袁紅.試探究企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督受企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響[J]. 商場現(xiàn)代化，2014，22（22）：232-233.