王鳳洲　溫延美　賈嘉

摘要：管理會計學在我國經過了三十多年的發(fā)展，已經形成了具有相對成熟的內容體系，但我國管理會計學教材中的內容與國外教材內容有一定的差別。隨著我國市場經濟的深入發(fā)展，管理會計學也需不斷進行改進和完善，以適應新形勢下的教學需要。

關鍵詞：高等學校；管理會計；教材；中外高校；內容結構

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1673-1573（2014）03-0115-04

管理會計是個舶來品。在20世紀70年代后期，以廈門大學余緒纓教授為首的一些會計學者首次引進美國版管理會計教材，率先在中國大學開設管理會計學課程，此后管理會計課程陸續(xù)在中國高等院校作為一門獨立的必修專業(yè)課程開設。歷經三十多年的發(fā)展，在中國廣大管理會計學者和實務工作者的共同努力下，管理會計學在中國逐漸形成了具有一定特色的相對成熟的基本內容體系。為了更好地認識管理會計的基本內容體系，本文通過分別選取中外有一定代表性的十八種教材進行比較分析，試圖指出中外管理會計學基本內容的異同，尋找管理會計內容體系的可能的改進方向。

一、國內管理會計學教材比較分析

本文首先選取了國內有代表性也較具影響力的九種管理會計學教材，如管理會計大師余緒纓編著的普通高等教育“十五”國家級規(guī)劃教材《管理會計學》、潘飛教授主編的《管理會計》、孟焰教授主編的《管理會計學》、暨南大學管理學院胡玉明教授主編的財經版會計系列教材《管理會計》等，按照這九種教材的章節(jié)目錄進行列表，然后從總體結構和具體內容兩個方面對這九種教材進行比較分析，結果如表1所示。

通過對國內九大管理會計教材內容與結構的對比分析，我們發(fā)現(xiàn)國內管理會計教材有以下特點：

1. 在余緒纓的《管理會計》一書中，將全書分為3個篇章，分別為導論、成本會計、現(xiàn)代管理會計；周寶源的《管理會計學》一書將全書分為3個篇章，分別為導論、管理決策、規(guī)劃與控制；同樣采用此種分類的還有趙健梅，邢穎主編的《管理會計學》，該書將全文分為5個篇章，分別為導論、成本費用的歸集與計算、決策制定、計劃于控制以及成本管理——戰(zhàn)略視角，其余教材則沒有進行此種分類，一章章的依次介紹。

2. 從表1中我們看出，所有的教材都包含有成本性態(tài)分析、變動成本法、本量利分析、短期經營決策、長期投資決策以及全面預算的內容；出現(xiàn)頻率較高的還有標準成本法、作業(yè)成本法及作業(yè)管理、存貨控制以及企業(yè)業(yè)績評價，這說明國內教材對于管理會計的共性內容有較為一致的認識。

3. 通過具體的章節(jié)比較我們還是可以看出，各教材的一些具體內容雖然幾乎都有涉及，但是對該內容的地位以及重要性的判斷或者具體內容上卻不盡相同。比如在對管理會計的概述中，并不是所有的教材都對管理會計的基本問題——比如管理會計的產生與發(fā)展、管理會計的目標、職能、假設、原則，管理會計與相關學科的關系進行詳細的評述，而且對于管理會計的本質、目標、職能等各本書中的闡述也很不一樣。大部分的教材對于產品成本的計算原理以及間接成本分配和關聯(lián)產品成本計算，都只是在講解其他章節(jié)時有部分涉及，并不像余緒纓的教材中將其單拿出來作為兩章內容來進行重點講解，可見余緒纓教授將這部分成本問題視為非常重要的基礎內容。對于轉移定價或者內部價格的問題，只有潘飛的管理會計一書將其單作為一章進行重點講解，其他教材或者不涉及或者將其放在責任會計一章下略作講解。而對于管理會計的一些新的發(fā)展問題，只有余緒纓的教材中有所涉及，其他教材都沒有提到，而對于像戰(zhàn)略管理會計、質量成本會計、資本成本會計以及平衡計分卡等一些較新的理論，也只有少數(shù)教材有所涉獵，并不在所有的教材中都有包含。

二、國外管理會計學教材比較分析

本文選取了九種國外經典管理會計教材的最新版本，如美國最為暢銷的查爾斯·T·亨格瑞教授等編著的《管理會計（第14版）》、美國楊百翰大學雷·H·加里森和世界知名學者美國華盛頓大學名譽教授埃里克·W·諾林等合著的《管理會計（第13版）》、哈佛商學院教授平衡計分卡創(chuàng)始人羅伯特·S·卡普蘭和加拿大會計思想杰出貢獻獎的獲得者安東尼·A·阿特金森教授等編著的《管理會計（第六版）》、英國特許公認會計師公會編著的ACCA系列教材《管理會計（2003年修訂版）》等等。將以上國外各版本管理會計學教材內容加以對比分析，結果如表2所示。

通過對比國外管理會計學教材內容，我們可以發(fā)現(xiàn)，有些內容每本教材都有涉及，只是所占比重不同，難易程度也有較大差異。國外管理會計學教材內容的共性主要表現(xiàn)在以下方面：（1）國外各版本管理會計教材都會有成本性態(tài)、本量利分析、變動成本法、標準成本法、作業(yè)成本法、預算管理等內容；（2）國外大多數(shù)教材更加注重組織環(huán)境、企業(yè)道德、發(fā)展趨勢等全球熱點問題的探討，較少提及管理會計的發(fā)展歷史；（3）大部分教材都會介紹成本的核算、歸集與分配。國外管理會計學教材有些將章節(jié)按內容相似性分成幾部分介紹，而有些教材并沒有分類。比如查爾斯·T·亨格瑞教授等編著的《管理會計（第14版）》將管理會計分成決策的制定、計劃和控制、資本預算和產品成本核算四個主要部分。

三、中外管理會計學教材比較分析

根據(jù)表1和表2數(shù)據(jù)資料及其得出的結論，將 國內外管理會計學教材進行對比分析，結果如表3。

通過表3我們發(fā)現(xiàn)，對于管理會計的一些基本內容，如變動成本、標準成本、作業(yè)成本、預算編制、本量利分析、成本形態(tài)、平衡計分卡等，不論是國內的管理會計學教材還是國外管理會計學教材都進行了較為詳細的介紹，但是我國管理會計學教材相較于國外管理會計學教材還是具有明顯差別，具體表現(xiàn)在：

1. 對于管理會計的產生與發(fā)展，國外教材較少提及，而我國教材都會予以介紹，甚至有些會將管理會計的產生發(fā)展與當時的社會經濟狀況以及相關學科發(fā)展相聯(lián)系，并分階段介紹。

2. 我國多數(shù)教材都會提及管理會計的一些理論基礎或與相關學科之間的關系，但是國外教材很少談到這方面的內容，最多也就是將管理會計與財務會計進行對比，陳述兩者的異同點。

3. 我國教材大多會介紹管理會計的目標、假設、原則、職能等管理會計基礎理論，但是國外教材基本不涉及這些內容。筆者認為，這可能是由于國外存在專門的機構對這些內容加以規(guī)范，比如，美國的《管理會計公告》和英國的《管理會計正式術語》等。而我國沒有專門的機構對管理會計的基本理論進行規(guī)范，所以通過教材加以說明。

4. 我國教材較少與當前熱點問題（如全球化、道德問題、企業(yè)社會責任等）相聯(lián)系，沒有緊跟時代的步伐，但是國外教材是經常會根據(jù)社會的發(fā)展而適時作出改變，版本更新較快，很多國外教材都已經是十幾版了，如查爾斯·T·亨格瑞，加里·L·森登，威廉姆·O·斯特爾頓，戴維·博格斯塔勒，杰夫·舒茨伯格著《管理會計》都已經是第14版，目前還在修訂完善中。

5. 我國教材與國外教材較大的一個區(qū)別就是，我國教材比較偏于理論而國外教材更注重實用。整體看來，我國教材語言比較書面化，有時會晦澀難懂，國外教材語言比較口語化，通俗易懂，圖文并茂，比較注重與實際相結合，有比較多的實際案例和具有啟發(fā)式的思考題。

6. 我國教材的“理論”與國外教材的“實用”的差別還體現(xiàn)在教材復習思考題和練習題上，我國教材中的復習思考題和練習題大多是計算解答等比較“理論”的問題，就計算而計算，強調的是記憶和計算，國外教材中的復習思考題和練習題大多是理解運用等比較“實用”和綜合的問題，強調的是聯(lián)系實際的運用和綜合分析。

7. 此外，我國教材章節(jié)內容邏輯結構比較清晰，循序漸進，讀者能夠一目了然，國外教材雖然整體結構明了，但是具體章節(jié)中內容的邏輯結構比較含混，不便于整體把握，可能是東西方思維差異所致。

8. 與國外管理會計學教材相比，我國管理會計學教材在時效性、實用性、綜合性等方面明顯落后于國外管理會計學教材，但是在理論性、邏輯性、易理解性等方面要優(yōu)于國外教材。

四、結束語

通過以上分析，可以看出，由于我國管理會計學教材內容最初是脫胎于國外的管理會計，所以國內外管理會計學教材的許多基本內容是一致的，不存在顯著差別，但是，我們還應看到，我國管理會計學教材相比于國外管理會計學教材，還有很多可以改進的空間：比如如何提高管理會計練習題的實用性和綜合性、如何提高學習者的理論聯(lián)系實際能力和綜合分析能力等，還應當注意及時補充更新教材內容，不斷將新的變化融入到基本內容體系中，保持與時俱進。

參考文獻：

[1]余緒纓.管理會計學（第二版）[M].北京：中國人民大學出版社，2004.

[2]孫茂竹.管理會計學（第五版）[M].北京：中國人民大學出版社，2009.

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[4]潘飛.管理會計[M].上海：上海財經大學出版社，2009.

[5]吳大軍.管理會計[M].大連：東北財經大學出版社，2008.

[6]孟焰.管理會計學[M].北京：經濟科學出版社，2009.

[7]周寶源.管理會計學[M].天津：南開大學出版社，2010.

[8]趙健梅，邢穎.管理會計學[M].北京：清華大學出版社，2010.

[9]胡玉明.管理會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2009.

[10]M.蘇珊娜·奧利弗，查爾斯·T.霍恩格倫.管理會計[M].王滿，譯.大連：東北財經大學出版社，2012.

[11]查爾斯·T·亨格瑞，加里·L·森登，威廉姆·O·斯特爾頓，戴維·博格斯塔勒，杰夫·舒茨伯格.管理會計（第14版）[M].潘飛，沈紅波，譯.北京：北京大學出版社，2011.

[12]安東尼·A.阿特金森，羅伯特·S.卡普蘭，埃拉·梅·瑪蘇姆拉，S.馬克·楊.管理會計（第六版）[M].北京：清華大學出版社，2011.

[13]雷·H·加里森，埃里克·W·諾林，皮特·C·布魯爾.管理會計（第13版）[M].王滿，譯.大連：東北財經大學出版社，2010.

[14]唐·R·漢森，瑪麗安娜·M·莫溫.管理會計學（第八版）[M].陳良華，楊敏，譯.北京：北京大學出版社，2010.

[15]羅納德·W.希爾頓.管理會計學：在動態(tài)商業(yè)環(huán)境中創(chuàng)造價值（第七版）[M].杜美杰，陳宋生，譯.北京：機械工業(yè)出版社，2009.

[16]W.Steve Albrecht，Earl K.Stice，James D.Stice，Monte R.Swain.管理會計：概念與應用（第十版）（英文影印版）[M].北京：北京大學出版社，2008.

[17]韋恩·J.莫爾斯，詹姆斯·R.戴維斯，阿爾·L.哈特格雷夫斯.管理會計：側重于戰(zhàn)略管理（第三版）[M].張鳴，譯.上海：上海財經大學出版社，2005.

[18]英國特許公認會計師公會.管理會計（2003年修訂版）（ACCA系列教材）[M].上海：上海教育出版社，2003.

責任編輯、校對：秦學詩

Abstract： After thirty years of development， management accounting has formed a relatively mature system of content in our country， but the contents of the management accounting textbooks in China and foreign teaching material content has a certain difference. With the further development of market economy in our country， the management accounting also need to constantly improve and perfect， to adapt to the new situation of the teaching needs.

Keywords： institution of higher learning， managerial accounting， textbooks， colleges and universities at home and abroad， contents structure

3. 我國教材大多會介紹管理會計的目標、假設、原則、職能等管理會計基礎理論，但是國外教材基本不涉及這些內容。筆者認為，這可能是由于國外存在專門的機構對這些內容加以規(guī)范，比如，美國的《管理會計公告》和英國的《管理會計正式術語》等。而我國沒有專門的機構對管理會計的基本理論進行規(guī)范，所以通過教材加以說明。

4. 我國教材較少與當前熱點問題（如全球化、道德問題、企業(yè)社會責任等）相聯(lián)系，沒有緊跟時代的步伐，但是國外教材是經常會根據(jù)社會的發(fā)展而適時作出改變，版本更新較快，很多國外教材都已經是十幾版了，如查爾斯·T·亨格瑞，加里·L·森登，威廉姆·O·斯特爾頓，戴維·博格斯塔勒，杰夫·舒茨伯格著《管理會計》都已經是第14版，目前還在修訂完善中。

5. 我國教材與國外教材較大的一個區(qū)別就是，我國教材比較偏于理論而國外教材更注重實用。整體看來，我國教材語言比較書面化，有時會晦澀難懂，國外教材語言比較口語化，通俗易懂，圖文并茂，比較注重與實際相結合，有比較多的實際案例和具有啟發(fā)式的思考題。

6. 我國教材的“理論”與國外教材的“實用”的差別還體現(xiàn)在教材復習思考題和練習題上，我國教材中的復習思考題和練習題大多是計算解答等比較“理論”的問題，就計算而計算，強調的是記憶和計算，國外教材中的復習思考題和練習題大多是理解運用等比較“實用”和綜合的問題，強調的是聯(lián)系實際的運用和綜合分析。

7. 此外，我國教材章節(jié)內容邏輯結構比較清晰，循序漸進，讀者能夠一目了然，國外教材雖然整體結構明了，但是具體章節(jié)中內容的邏輯結構比較含混，不便于整體把握，可能是東西方思維差異所致。

8. 與國外管理會計學教材相比，我國管理會計學教材在時效性、實用性、綜合性等方面明顯落后于國外管理會計學教材，但是在理論性、邏輯性、易理解性等方面要優(yōu)于國外教材。

四、結束語

通過以上分析，可以看出，由于我國管理會計學教材內容最初是脫胎于國外的管理會計，所以國內外管理會計學教材的許多基本內容是一致的，不存在顯著差別，但是，我們還應看到，我國管理會計學教材相比于國外管理會計學教材，還有很多可以改進的空間：比如如何提高管理會計練習題的實用性和綜合性、如何提高學習者的理論聯(lián)系實際能力和綜合分析能力等，還應當注意及時補充更新教材內容，不斷將新的變化融入到基本內容體系中，保持與時俱進。

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[10]M.蘇珊娜·奧利弗，查爾斯·T.霍恩格倫.管理會計[M].王滿，譯.大連：東北財經大學出版社，2012.

[11]查爾斯·T·亨格瑞，加里·L·森登，威廉姆·O·斯特爾頓，戴維·博格斯塔勒，杰夫·舒茨伯格.管理會計（第14版）[M].潘飛，沈紅波，譯.北京：北京大學出版社，2011.

[12]安東尼·A.阿特金森，羅伯特·S.卡普蘭，埃拉·梅·瑪蘇姆拉，S.馬克·楊.管理會計（第六版）[M].北京：清華大學出版社，2011.

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[14]唐·R·漢森，瑪麗安娜·M·莫溫.管理會計學（第八版）[M].陳良華，楊敏，譯.北京：北京大學出版社，2010.

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[18]英國特許公認會計師公會.管理會計（2003年修訂版）（ACCA系列教材）[M].上海：上海教育出版社，2003.

責任編輯、校對：秦學詩

Abstract： After thirty years of development， management accounting has formed a relatively mature system of content in our country， but the contents of the management accounting textbooks in China and foreign teaching material content has a certain difference. With the further development of market economy in our country， the management accounting also need to constantly improve and perfect， to adapt to the new situation of the teaching needs.

Keywords： institution of higher learning， managerial accounting， textbooks， colleges and universities at home and abroad， contents structure

3. 我國教材大多會介紹管理會計的目標、假設、原則、職能等管理會計基礎理論，但是國外教材基本不涉及這些內容。筆者認為，這可能是由于國外存在專門的機構對這些內容加以規(guī)范，比如，美國的《管理會計公告》和英國的《管理會計正式術語》等。而我國沒有專門的機構對管理會計的基本理論進行規(guī)范，所以通過教材加以說明。

4. 我國教材較少與當前熱點問題（如全球化、道德問題、企業(yè)社會責任等）相聯(lián)系，沒有緊跟時代的步伐，但是國外教材是經常會根據(jù)社會的發(fā)展而適時作出改變，版本更新較快，很多國外教材都已經是十幾版了，如查爾斯·T·亨格瑞，加里·L·森登，威廉姆·O·斯特爾頓，戴維·博格斯塔勒，杰夫·舒茨伯格著《管理會計》都已經是第14版，目前還在修訂完善中。

5. 我國教材與國外教材較大的一個區(qū)別就是，我國教材比較偏于理論而國外教材更注重實用。整體看來，我國教材語言比較書面化，有時會晦澀難懂，國外教材語言比較口語化，通俗易懂，圖文并茂，比較注重與實際相結合，有比較多的實際案例和具有啟發(fā)式的思考題。

6. 我國教材的“理論”與國外教材的“實用”的差別還體現(xiàn)在教材復習思考題和練習題上，我國教材中的復習思考題和練習題大多是計算解答等比較“理論”的問題，就計算而計算，強調的是記憶和計算，國外教材中的復習思考題和練習題大多是理解運用等比較“實用”和綜合的問題，強調的是聯(lián)系實際的運用和綜合分析。

7. 此外，我國教材章節(jié)內容邏輯結構比較清晰，循序漸進，讀者能夠一目了然，國外教材雖然整體結構明了，但是具體章節(jié)中內容的邏輯結構比較含混，不便于整體把握，可能是東西方思維差異所致。

8. 與國外管理會計學教材相比，我國管理會計學教材在時效性、實用性、綜合性等方面明顯落后于國外管理會計學教材，但是在理論性、邏輯性、易理解性等方面要優(yōu)于國外教材。

四、結束語

通過以上分析，可以看出，由于我國管理會計學教材內容最初是脫胎于國外的管理會計，所以國內外管理會計學教材的許多基本內容是一致的，不存在顯著差別，但是，我們還應看到，我國管理會計學教材相比于國外管理會計學教材，還有很多可以改進的空間：比如如何提高管理會計練習題的實用性和綜合性、如何提高學習者的理論聯(lián)系實際能力和綜合分析能力等，還應當注意及時補充更新教材內容，不斷將新的變化融入到基本內容體系中，保持與時俱進。

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[6]孟焰.管理會計學[M].北京：經濟科學出版社，2009.

[7]周寶源.管理會計學[M].天津：南開大學出版社，2010.

[8]趙健梅，邢穎.管理會計學[M].北京：清華大學出版社，2010.

[9]胡玉明.管理會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2009.

[10]M.蘇珊娜·奧利弗，查爾斯·T.霍恩格倫.管理會計[M].王滿，譯.大連：東北財經大學出版社，2012.

[11]查爾斯·T·亨格瑞，加里·L·森登，威廉姆·O·斯特爾頓，戴維·博格斯塔勒，杰夫·舒茨伯格.管理會計（第14版）[M].潘飛，沈紅波，譯.北京：北京大學出版社，2011.

[12]安東尼·A.阿特金森，羅伯特·S.卡普蘭，埃拉·梅·瑪蘇姆拉，S.馬克·楊.管理會計（第六版）[M].北京：清華大學出版社，2011.

[13]雷·H·加里森，埃里克·W·諾林，皮特·C·布魯爾.管理會計（第13版）[M].王滿，譯.大連：東北財經大學出版社，2010.

[14]唐·R·漢森，瑪麗安娜·M·莫溫.管理會計學（第八版）[M].陳良華，楊敏，譯.北京：北京大學出版社，2010.

[15]羅納德·W.希爾頓.管理會計學：在動態(tài)商業(yè)環(huán)境中創(chuàng)造價值（第七版）[M].杜美杰，陳宋生，譯.北京：機械工業(yè)出版社，2009.

[16]W.Steve Albrecht，Earl K.Stice，James D.Stice，Monte R.Swain.管理會計：概念與應用（第十版）（英文影印版）[M].北京：北京大學出版社，2008.

[17]韋恩·J.莫爾斯，詹姆斯·R.戴維斯，阿爾·L.哈特格雷夫斯.管理會計：側重于戰(zhàn)略管理（第三版）[M].張鳴，譯.上海：上海財經大學出版社，2005.

[18]英國特許公認會計師公會.管理會計（2003年修訂版）（ACCA系列教材）[M].上海：上海教育出版社，2003.

責任編輯、校對：秦學詩

Abstract： After thirty years of development， management accounting has formed a relatively mature system of content in our country， but the contents of the management accounting textbooks in China and foreign teaching material content has a certain difference. With the further development of market economy in our country， the management accounting also need to constantly improve and perfect， to adapt to the new situation of the teaching needs.

Keywords： institution of higher learning， managerial accounting， textbooks， colleges and universities at home and abroad， contents structure