鄭玲

【摘 要】文章分析了高校專項經(jīng)費的概念及其特點，探析了基金會計在高校專項經(jīng)費管理中的應(yīng)用，旨在為高校的專項經(jīng)費管理人員提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】高校專項經(jīng)費管理；基金會計；應(yīng)用

一、前言

從會計的角度來看，基金是一組具有特定來源和特定用途，要求?？顚Ｓ?、單獨報告和核算的財務(wù)資源?；饡嬚Q生于18世紀(jì)的英國，基金會計的定義表現(xiàn)為：“指政府會計及公立非營利組織會計以基金為基礎(chǔ)，按照基金種類進(jìn)行會計核算與報告的會計體制或模式?！被饡嫵丝梢詫Σ煌猛镜馁Y源進(jìn)行分離外，通常是管理上的需求以及法律上的要求，可以用來解除與表明受托責(zé)任，由于基金會計具有的這些特點，其在高校專項經(jīng)費管理中的應(yīng)用越來越受到高校的重視。

二、高校專項經(jīng)費的概念及其特點

1.高校專項經(jīng)費的概念。高校的專項經(jīng)費是由高校和政府相關(guān)部門安排下達(dá)的除了基礎(chǔ)支出之外，具有指定用途和項目的資金。高校的專項經(jīng)費是財務(wù)預(yù)算的主要組成部分，是學(xué)校為了完成特定的工作與發(fā)展目標(biāo)而編制的年度專項計劃，其中包括課程建設(shè)專項資金、重點建設(shè)專項資金、科研專項資金、科技三項費用、高校修購專項資金等。

2.高校專項經(jīng)費的特點。高校專項經(jīng)費的特點主要表現(xiàn)在三個方面：其一，高校專項經(jīng)費從屬于財政專項經(jīng)費，因此在高校專項經(jīng)費的管理應(yīng)該服從財政裝箱經(jīng)費的相關(guān)規(guī)定，每一個高校專項經(jīng)費都有特定的用途，并且資金的使用都具有自身的特殊要求，因此，在使用高校經(jīng)費時，應(yīng)該做到特性和共性相結(jié)合，必要時對關(guān)鍵性高校專項經(jīng)費制定專門的財務(wù)管理辦法；其二，高校專項經(jīng)費項目的選擇既需要滿足高校當(dāng)前發(fā)展的需要，又需要體現(xiàn)高校重點發(fā)展以及長遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)劃，保證高校專項經(jīng)費能夠?qū)W(xué)校的科研環(huán)境的改進(jìn)以及學(xué)科建設(shè)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響；其三，高校經(jīng)費必須是根據(jù)相關(guān)規(guī)定投入的指定事項，并且高校經(jīng)費的性質(zhì)決定了在財務(wù)上對其管理制定采用高效年度預(yù)算確定的項目，需要在財務(wù)上進(jìn)行單獨核算，不能和基本經(jīng)費或者其他專項經(jīng)費進(jìn)行混合使用與核算。

三、基金會計在高校專項經(jīng)費管理中的應(yīng)用

1.確定基金會計的計量目標(biāo)。目前，高校預(yù)算會計以“反映高校預(yù)算的執(zhí)行情況”為主要會計目標(biāo)，因此，基金會計的計量目標(biāo)確定，應(yīng)該實現(xiàn)政府會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?？紤]到高校專項經(jīng)費管理的特殊性，在確定高校專項經(jīng)費會計的目標(biāo)時，應(yīng)該規(guī)定在“提供有助于利益相關(guān)者對資源進(jìn)行分配，然后做出相應(yīng)的決策以及評價決策的有關(guān)主體現(xiàn)金流量信息、業(yè)績信息以及財務(wù)狀況等 。

2.基金會計的計量要素。高校專項經(jīng)費以基金為主體，為了向財務(wù)信息使用者提供相關(guān)財務(wù)狀況以及基金收支活動情況的信息，基金主體應(yīng)該編制收入、支出、基金余額變動表以及資產(chǎn)負(fù)債表，這些財務(wù)報表直接涉及到的會計要素包括基金支出、基金收入、基金余額、基金負(fù)債、基金資產(chǎn)等。根據(jù)基金會計的原理，高校專項經(jīng)費中不可支用的經(jīng)費，不能在受立法預(yù)算限制的高校專項經(jīng)費基金主體中反應(yīng)，必須另外設(shè)置賬戶進(jìn)行耽誤反映和核算。因此，高校專項經(jīng)費中的資產(chǎn)也稱之為基金資產(chǎn)，負(fù)債也成為基金負(fù)債，余額也稱之為基金余額，基金余額包含了基金會計中利潤以及所有者權(quán)利兩個會計要素，即包含了本期基金收支結(jié)余和期初基金余額。此外，對于所有者權(quán)益變動的狀況，基金收支結(jié)余并不能準(zhǔn)確的反映出高效專項經(jīng)費的真實狀況，財務(wù)信息使用者也不能從這方面考核專項經(jīng)費管理者的受托責(zé)任和受托業(yè)績，對于當(dāng)期基金收支結(jié)余和期初基金余額，這兩者代表的是一組特定用途資產(chǎn)的限制，并不需要進(jìn)行區(qū)分對待。此外，基金主體轉(zhuǎn)賬會導(dǎo)致其他基金財務(wù)資源外流，因此在基金會計中，通常采用“其他資金運用”術(shù)語，以此確定基金會計的計量要素。

3.設(shè)置基金會計的主體。不同的基金主體可以根據(jù)需要采用應(yīng)計制或者修正的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，確定與計量收益、現(xiàn)金流量以及財務(wù)狀況。高校專項經(jīng)費管理中基金會計的主體包括三個方面：其一，政務(wù)基金，可以設(shè)置留本基金、償債基金、資本項目基金、特種收入基金以及普通基金，政務(wù)基金采用的會計基礎(chǔ)為修正的應(yīng)計制，會計恒等式表現(xiàn)為：基金余額=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債；其二，權(quán)益基金，通常采用應(yīng)計制會計基礎(chǔ)，會計恒等式表現(xiàn)為：流動負(fù)債+長期負(fù)債+凈資產(chǎn)=資本資產(chǎn)+流動資產(chǎn)+其他費流動資產(chǎn)；其三，受托基金，受托基金通常設(shè)置為代理基金、投資信托基金、不可消耗信托基金、可消耗信托基金等。通過設(shè)置基金會計主體，能夠?qū)ｍ椊?jīng)費納入到高校會計的體系。此外，基金會計還將預(yù)算納入到會計核算中，把相同資金的流入和流出的預(yù)算和實際發(fā)生的資金數(shù)反映在賬面上，便于學(xué)校對專項經(jīng)費發(fā)揮更加直接的管理和控制。

4.基金會計報表。由于高校專項經(jīng)費各種基金的基金計量重點和基金主體不盡相同，最終的基金會計報表也存在應(yīng)的差異。其中受托基金是學(xué)校作為代理人或者受托人為他人持有的資金進(jìn)行重點計量，形成權(quán)益基金報表；權(quán)益基金報表主要包括現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、收入費用表、資產(chǎn)負(fù)債表；政務(wù)基金計量偏重于高校的經(jīng)濟資源，報表主要包括基金余額表、收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表。

四、結(jié)束語

總而言之，基金會計在高校專項經(jīng)費管理中的應(yīng)用，能夠更好的貫徹?？顚Ｓ玫脑瓌t，體現(xiàn)經(jīng)費資源的專用型，實現(xiàn)會計信息的明晰性，并能夠增強高校對專項經(jīng)費監(jiān)管的強度，實現(xiàn)學(xué)校對專項經(jīng)費的有效管理和控制。

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