張寧

【摘 要】隨著我國“營改增”試點范圍的逐步擴大，本文闡述了營改增實施的必要性及意義，并分析了營改增對鐵路運輸企業(yè)產(chǎn)生的影響，以及在實施實施營改增后財務(wù)部門應(yīng)做的工作。

【關(guān)鍵詞】稅制改革；營改增；鐵路運輸企業(yè)

自2012年1月1日上海市作為試點城市，進行了“營改增”的稅收改革，拉開了此項稅收體制改革的序幕。2013年12月12日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確從2014年1月1日起鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的政策，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。鐵路運輸和郵政業(yè)適用11%的增值稅稅率。

一、“營改增”的必要性及意義

當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展的攻堅時期，隨著國際競爭的加劇以及經(jīng)營環(huán)境的壓力，推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高綜合國力具有重要意義，加快經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、提升企業(yè)經(jīng)濟競爭力是必然選擇，將營業(yè)稅改征增值稅，是符合經(jīng)濟的發(fā)展趨勢的。

1.有利于公平稅負環(huán)境

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。營業(yè)稅是以營業(yè)額為稅基全額征收的稅，增值稅僅就增值環(huán)節(jié)征收，當前營業(yè)稅與增值稅共存的局面造成了很多不合理更不公平的現(xiàn)象，造成行業(yè)間稅負的實質(zhì)性差別，而這種稅負差別違背了稅制的公平性原則。實行“營改增”稅制改革，有助于實現(xiàn)各行業(yè)間的稅負均衡，對于加快我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

2.有助于深化產(chǎn)業(yè)分工

營業(yè)稅在每一個環(huán)節(jié)都要征稅，存在重復(fù)征稅的弊端，不利于專業(yè)化分工的推進。而增值稅是價外稅，可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進項稅，避免重復(fù)征稅。實行“營改增”后，由于克服了重復(fù)征稅問題，有助于改變過去多數(shù)企業(yè)將原來應(yīng)該獨立經(jīng)營的服務(wù)業(yè)企業(yè)被迫并入制造業(yè)企業(yè)中的現(xiàn)象，有利于推進和深化產(chǎn)業(yè)分工。

3.有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條

營業(yè)稅的征稅范圍，如交通運輸業(yè)，與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，在未進行“營改增”的情況下，這些行業(yè)是實行不同的貨物勞務(wù)稅制度。實行營業(yè)稅的行業(yè)，無法納入到增值稅的抵扣鏈條當中，增值稅納稅人無法進行購入勞務(wù)的進項稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復(fù)征稅問題。因此，將交通運輸業(yè)等行業(yè)納入到“營改增”改革，有利于解決抵扣鏈條中斷的問題。

4.有利于促進經(jīng)濟發(fā)展

從目前中國經(jīng)濟發(fā)展情況來看，已經(jīng)到了國際產(chǎn)業(yè)鏈當中，

增值稅僅就增值環(huán)節(jié)征收，可以促進專業(yè)化發(fā)展，有利于創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境，引領(lǐng)行業(yè)健康發(fā)展。作為我國一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，“營改增”是當前及未來經(jīng)濟發(fā)展趨勢過程中一項重要的稅制改革，對于加快我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，規(guī)范企業(yè)的發(fā)展和促進產(chǎn)業(yè)升級，提升企業(yè)的國際競爭力，尤其是全面促進我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有著重要的戰(zhàn)略意義。

二、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

“營改增”是國家一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，這給鐵路運輸企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇，將促進鐵路企業(yè)進一步改革發(fā)展。

1.有利于降低鐵路企業(yè)運輸成本

在鐵路運輸業(yè)實行“營改增”，從長遠來看，將使稅負降低，有利于降低鐵路企業(yè)運輸成本。但是，從實行的初期和具體鐵路企業(yè)來看，也不排除，稅負不降反升的情況。導(dǎo)致這一狀況的主要原因一是貨物運輸業(yè)務(wù)增值稅稅率偏高，二是可抵扣進項稅額偏少。這就需要鐵路企業(yè)進一步調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，優(yōu)化經(jīng)營模式，作強作優(yōu)主營項目產(chǎn)業(yè)，放棄沒有優(yōu)勢的經(jīng)營領(lǐng)域，這無疑對進一步推進鐵路的發(fā)展是有益的。

2.有利于實現(xiàn)稅務(wù)統(tǒng)一管理

由于鐵路運輸企業(yè)下屬單位較多，涉及業(yè)務(wù)范圍較廣，運輸企業(yè)按照營業(yè)稅運輸業(yè)稅目，依據(jù)運輸收入的3%繳納營業(yè)稅，而運輸企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)稅行為涉及的稅種既有營業(yè)稅，又有增值稅，總的來說，屬于營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)的主要有建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、運輸業(yè)、文化體育業(yè)等，屬于增值稅納稅業(yè)務(wù)的主要有銷售貨物、材料、外委鋼軌焊接、機車、客車、貨車修理、轉(zhuǎn)供水、暖、電等。實行營業(yè)稅改征增值稅以后，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)核算及內(nèi)部管理的統(tǒng)一，有利于統(tǒng)籌考慮稅收規(guī)劃。

3.有利于促進鐵路加強經(jīng)營，提高管理水平

“營改增”后要求鐵路企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營管理模式，對經(jīng)營管理方式按照稅務(wù)經(jīng)營最優(yōu)化進行重新審視謀劃?！盃I改增”后要求加強進項抵扣，及時辦理進項抵扣稅務(wù)認證，及時辦理增值稅匯總上繳等基礎(chǔ)工作，有利于加強內(nèi)部核算管理，提高鐵路企業(yè)內(nèi)部管理水平，從而帶動鐵路企業(yè)整體管理水平的轉(zhuǎn)變提升，從而逐步適應(yīng)市場化經(jīng)濟運作的形勢。

三、實行“營改增”財務(wù)部門應(yīng)做好的工作

鐵路運輸業(yè)實行“營改增”后，對鐵路財務(wù)部門的要求更加提高了，在學(xué)習(xí)政策法規(guī)的同時，應(yīng)認清稅制改革給鐵路運輸企業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)，積極準備，盡職盡責(zé)。

1.加強對“營改增”相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，配備人員到位

一是加強對“營改增”相關(guān)知識的學(xué)習(xí)。營業(yè)稅與增值稅在實際工作中有很大區(qū)別，不僅財務(wù)人員在帳務(wù)處理上有所區(qū)別，管理人員、銷售人員、采購人員等都與之密切相關(guān)，企業(yè)應(yīng)加強相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠準確納稅抵扣、申報和繳稅。二是人員配備到位?！盃I改增”后，要求單位的會計基礎(chǔ)工作需更加規(guī)范，“營改增”帶來的會計業(yè)務(wù)量大幅增加，應(yīng)當重視人員的配備到位，還應(yīng)注意抓好會計人員素質(zhì)提高。

2.加強基礎(chǔ)會計核算工作

營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅進項稅額的核算變得尤為重要，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，財務(wù)人員需對每張發(fā)票進行更嚴格的審核，及時辦理進項稅抵扣稅務(wù)認證，及時辦理增值稅匯總上繳等基礎(chǔ)工作。財務(wù)人員應(yīng)加強與業(yè)務(wù)部門在簽訂采購合同或工程發(fā)包合同等經(jīng)濟業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)上的溝通，審查往來單位的增值稅發(fā)票開具資格，從源頭上進行控制。只有進一步提升財務(wù)人員的總體素質(zhì)，加強基礎(chǔ)會計核算工作規(guī)范，才能保證企業(yè)在經(jīng)濟效益上的最大化。

3.加強對專用發(fā)票的管理

實行營業(yè)稅改征增值稅以后，進項稅額的抵扣憑證必須為專用的增值稅發(fā)票，因此，鐵路企業(yè)需要對發(fā)票的種類、往來單位的資格及發(fā)票是否正規(guī)等問題進一步加強管理。首先，應(yīng)選派責(zé)任心強、業(yè)務(wù)素質(zhì)強的人員經(jīng)辦稅務(wù)事項，加強對專用發(fā)票的管理。其次，嚴格進項稅抵扣的工作，注意對取得增值稅票的審核及稅務(wù)認證等基礎(chǔ)工作。注意審核增值稅發(fā)票開具的時限，以保證能夠順利地用于進項稅抵扣。第三，做好物資采購供應(yīng)商及業(yè)務(wù)涉及單位的工商登記、經(jīng)營范圍、經(jīng)營資質(zhì)、信用可信度等基礎(chǔ)資料的建立，從而最大限度的降低納稅上存在的風(fēng)險。

4.積極進行稅務(wù)籌劃

鐵路運輸企業(yè)應(yīng)仔細分析增值稅的征稅特點，進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。通過稅務(wù)籌劃，為鐵路企業(yè)在合法的前提下減輕稅負，降低成本，增加效益。通過稅務(wù)籌劃，如實反映分析鐵路企業(yè)“營改增”后的稅前與稅后稅負增減情況，爭取稅收優(yōu)惠政策以及財政返還補貼。通過稅務(wù)籌劃，為鐵路調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，優(yōu)化鐵路企業(yè)經(jīng)營模式，籌劃鐵路企業(yè)經(jīng)營提供決策依據(jù)。

總之，“營改增”是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的一項重要舉措，有利于我國鐵路運輸企業(yè)的進一步發(fā)展，我們應(yīng)該抓住這次改革給鐵路運輸企業(yè)帶來的機遇，在改進中不斷推動改革，積極開展工作，這是每一位鐵路財務(wù)人員應(yīng)盡的責(zé)任。

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