劉旸 王倩

【摘 要】日前，在我國(guó)相關(guān)的績(jī)效審計(jì)中實(shí)際觀念比較統(tǒng)一，在相應(yīng)的技術(shù)與方式上存在一定的標(biāo)準(zhǔn)性。但是，在審計(jì)人員的實(shí)際配置上卻很難達(dá)到滿足。在世界各地，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)早已經(jīng)成為適應(yīng)管理的原則，其主要是用來(lái)保證實(shí)際公司內(nèi)部的政策以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。但是，在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的大環(huán)境下其實(shí)際運(yùn)行狀況還是比較落后的，有關(guān)內(nèi)部環(huán)境的實(shí)際開(kāi)展通常集中在比較合規(guī)性的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)相應(yīng)的環(huán)境績(jī)效的審計(jì)方面其涉及方面比較少。所以，日前對(duì)相應(yīng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的實(shí)際研究有一定的意義和作用。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境；績(jī)效；審計(jì)；問(wèn)題；分析

績(jī)效審計(jì)是相應(yīng)的績(jī)效管理中重要的組成部分，其主要是由比較獨(dú)立的人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)組成，是根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與法規(guī)，所進(jìn)行的審計(jì)方式與審計(jì)程序。對(duì)各級(jí)政府與事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著直接的效益性、經(jīng)濟(jì)型以及資金使用效益等進(jìn)行的審核與評(píng)價(jià)，同時(shí)也是對(duì)相應(yīng)的政府所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)性行為的評(píng)價(jià)性監(jiān)督，可以及時(shí)的反映并發(fā)現(xiàn)其中所存在的問(wèn)題，并相應(yīng)的提出改進(jìn)性建議，從而促進(jìn)實(shí)際的科學(xué)管理，以及提高實(shí)際績(jī)效的獨(dú)立監(jiān)督體系。

一、有關(guān)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的相應(yīng)概念

在對(duì)相應(yīng)環(huán)境的績(jī)效審計(jì)中要首先考慮到兩點(diǎn)：其一，內(nèi)部環(huán)境的實(shí)際績(jī)效審計(jì)早已經(jīng)成為一種新興領(lǐng)域，所以在進(jìn)行定義的時(shí)候就要有一定的理論性，其中要有多種審計(jì)內(nèi)容。其二，在實(shí)際的績(jī)效審計(jì)中內(nèi)部環(huán)境的績(jī)效審計(jì)只是一個(gè)分支，所以，在進(jìn)行實(shí)際定義的時(shí)候就要充分體現(xiàn)實(shí)際審計(jì)的本質(zhì)。在經(jīng)過(guò)相應(yīng)的研究人員綜合性分析以后，可以將其定義為：有關(guān)內(nèi)部環(huán)境的實(shí)際績(jī)效審計(jì)是實(shí)際績(jī)效審計(jì)人員與機(jī)構(gòu)對(duì)相應(yīng)的組織內(nèi)部環(huán)境管理以及實(shí)際環(huán)境政策體系所涉及到環(huán)境方面的多種項(xiàng)目與活動(dòng)。而經(jīng)過(guò)一定的技術(shù)與指標(biāo)所進(jìn)行的效率性、經(jīng)濟(jì)型和實(shí)際效果，同時(shí)也要進(jìn)行比較獨(dú)立的整理和證據(jù)的收集，來(lái)充分證明相應(yīng)組織環(huán)境的受托性代理，將實(shí)際的評(píng)價(jià)結(jié)果與相關(guān)改進(jìn)建議直接報(bào)告給管理局，從而進(jìn)一步提高實(shí)際的環(huán)境績(jī)效工作。

二、有關(guān)內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)中的實(shí)際作用

有關(guān)內(nèi)部環(huán)境的實(shí)際績(jī)效審計(jì)工作中其主要是提高實(shí)際組織環(huán)境的績(jī)效工作與管理水平，而進(jìn)行的實(shí)際評(píng)價(jià)活動(dòng)與實(shí)施性鑒定，從而逐漸體現(xiàn)實(shí)際管理環(huán)境中的一些薄弱環(huán)節(jié)，和那些已經(jīng)違反了效率性、經(jīng)濟(jì)型以及實(shí)際效果性的相應(yīng)活動(dòng)原則，同時(shí)也要向?qū)嶋H的管理人員提供幫助。其經(jīng)過(guò)一定的技術(shù)性方法來(lái)不斷提高環(huán)境的控制、環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)性管理以及實(shí)際管理過(guò)程中的實(shí)際效果，從而積極幫助組織來(lái)實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境的績(jī)效審計(jì)中其最終目的就是為了幫助管理人員積極履行環(huán)境的責(zé)任，從而為了組織的環(huán)境績(jī)效充分提供方法，同時(shí)經(jīng)過(guò)不斷的改進(jìn)性建議來(lái)提高組織環(huán)境的績(jī)效。

三、有關(guān)內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.實(shí)際審計(jì)意義認(rèn)識(shí)不足

因?yàn)樵谖覈?guó)環(huán)境審計(jì)治理中其起步比較晚，因此環(huán)境的實(shí)際審計(jì)工作開(kāi)展的也比較晚。一直到20世紀(jì)初期，環(huán)境審計(jì)才逐漸成為我國(guó)實(shí)際審計(jì)理論中的重點(diǎn)。但是，日前還是缺少對(duì)實(shí)際環(huán)境審計(jì)的說(shuō)明，在實(shí)際的宣傳方面也做的不到位。和那些比較發(fā)達(dá)的國(guó)家相比較，在我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作中還存在著一定的差距，其中最重要的一個(gè)差距就是我國(guó)的環(huán)境審計(jì)與環(huán)境保護(hù)實(shí)際觀念比較薄弱。對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行實(shí)際調(diào)查我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)內(nèi)部還沒(méi)有建立一個(gè)比較完整的管理系統(tǒng)，也就是說(shuō)根本沒(méi)有開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的想法，甚至還有一些企業(yè)根本不知道什么是審計(jì)工作。但是，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家很多企業(yè)早已經(jīng)認(rèn)識(shí)到實(shí)際管理體系的重要作用，以及環(huán)境審計(jì)的實(shí)際意義。更好的符合市場(chǎng)環(huán)境要求早已經(jīng)成為一種競(jìng)爭(zhēng)性戰(zhàn)略與措施。在一些公司中已經(jīng)制定了比較嚴(yán)格的環(huán)境目標(biāo)、政策以及承諾，從而積極實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)與政策的實(shí)際管理措施。我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作剛剛起步，還沒(méi)有建立一個(gè)比較統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)它的實(shí)際認(rèn)識(shí)還不統(tǒng)一。其中，很多人只是將環(huán)境審計(jì)只視為環(huán)保部門應(yīng)該處理的問(wèn)題，其所進(jìn)行的審計(jì)具有一定的局限性。而在相應(yīng)的實(shí)踐中，其審計(jì)的內(nèi)容比較單一，通常只是局限在比較消極的防范意識(shí)下，并沒(méi)有起到審計(jì)該有的促進(jìn)性與制約性作用。日前，所進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)是比較合規(guī)性的審計(jì)過(guò)程，也就是相應(yīng)的簽證企業(yè)是否遵守了環(huán)境的法規(guī)與法律，但是環(huán)境的績(jī)效審計(jì)工作還處于空白狀態(tài)。

2.會(huì)計(jì)制約了內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的未來(lái)發(fā)展

通常情況下來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的相應(yīng)信息直接構(gòu)成了審計(jì)的對(duì)象，同時(shí)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則性制度也積極構(gòu)成了審計(jì)內(nèi)容的相應(yīng)依據(jù)。在比較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念中，其主要目標(biāo)就是要依據(jù)會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督與核算，從而為相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)提供財(cái)務(wù)性信息，同時(shí)也可以充分考慮到實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任，來(lái)獲得最好的經(jīng)濟(jì)效益。其中，比較側(cè)重于人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要對(duì)實(shí)際的自然性資源進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用，并沒(méi)有將因?yàn)榄h(huán)境問(wèn)題所帶來(lái)的問(wèn)題融入到會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，其主要表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)信息的不完整的循環(huán)過(guò)程以及信息披露。但是，要進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)要被相應(yīng)的審計(jì)單位進(jìn)行反映與記錄，從而提供比較完整的會(huì)計(jì)信息。但是，日前困擾環(huán)境審計(jì)的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平與理論水平，它和環(huán)境審計(jì)的相應(yīng)要求相違背。日前，不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)際研究都沒(méi)有形成比較成熟的體系，這也就積極的構(gòu)成了實(shí)際研究的局限性。在中國(guó)，盡管早已經(jīng)有了基礎(chǔ)性的研究但是其比較缺乏實(shí)踐性。實(shí)際的環(huán)境會(huì)計(jì)體系并沒(méi)有及時(shí)的建立，這就嚴(yán)重的制約了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)部問(wèn)題。

3.缺乏評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，以及不足的技術(shù)方法

在比較傳統(tǒng)的效益審計(jì)以及財(cái)務(wù)審計(jì)中，其主要方法有驗(yàn)證、審閱、實(shí)地觀察以及復(fù)算、詢問(wèn)等績(jī)效審計(jì)都比較適用。但是，在實(shí)際的績(jī)效審計(jì)中其相應(yīng)的環(huán)境技術(shù)要求很高，不只是局限在環(huán)境方面，其中也包括有統(tǒng)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、工程學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等。所以，在環(huán)境績(jī)效的實(shí)際審計(jì)方式中技術(shù)性比較強(qiáng)，在只有懂得相應(yīng)的設(shè)計(jì)技術(shù)以及統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及法學(xué)、化學(xué)等的人才，才會(huì)直接獲得企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的信息，也只有這樣才能對(duì)環(huán)境進(jìn)行比較科學(xué)的評(píng)價(jià)。所以，日前所擁有的審計(jì)方式并不能滿足環(huán)境績(jī)效審計(jì)的需求。而在已經(jīng)實(shí)施的準(zhǔn)則與規(guī)范中，并沒(méi)有具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)施辦法，同時(shí)這也是我國(guó)環(huán)境審計(jì)中要快速解決的問(wèn)題。

比如：對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)是否遵守審計(jì)的實(shí)際規(guī)定。因?yàn)楸容^缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)審依據(jù)，相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)與實(shí)際審計(jì)人員在面對(duì)那些被審計(jì)的環(huán)境進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)時(shí)，有較大的難度。

4.對(duì)相關(guān)人員素質(zhì)的提高

在環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)部管理中其寬度、難度對(duì)一些審計(jì)人員來(lái)說(shuō)有較大的挑戰(zhàn)。第一，相應(yīng)的審計(jì)人員必須要懂得有關(guān)環(huán)境的知識(shí)，比如：環(huán)境法學(xué)、環(huán)境的經(jīng)濟(jì)學(xué)以及工程學(xué)等其他方面的知識(shí)。而在中國(guó)，80%的審計(jì)人員均是由財(cái)會(huì)人員演變而來(lái)的，因此其實(shí)際的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，并不能真正勝任審計(jì)的實(shí)際工作要求。

四、實(shí)際的解決對(duì)策

1.對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)思維進(jìn)行轉(zhuǎn)變

日前，社會(huì)的各個(gè)方面并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)的發(fā)展前景與實(shí)際意義，而這種狀況就嚴(yán)重的阻礙了其績(jī)效審計(jì)的不斷推廣與開(kāi)展，所以，這就要不斷轉(zhuǎn)變相應(yīng)的觀念，要積極跳出傳統(tǒng)的思維定勢(shì)，并要深刻的理解環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展作用。依據(jù)實(shí)際的發(fā)展國(guó)情，造成的實(shí)際環(huán)境污染有電工、煤炭、陶瓷以及化工等多種行業(yè)。一直都采用著是誰(shuí)污染了環(huán)境，誰(shuí)利用了環(huán)境，誰(shuí)就要進(jìn)行補(bǔ)償?shù)幕驹瓌t來(lái)進(jìn)行環(huán)境內(nèi)部的績(jī)效審計(jì)工作。首先，相應(yīng)的管理人員可以積累一定的經(jīng)驗(yàn)并不斷推廣，此時(shí)就可以選擇國(guó)有企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，由于國(guó)有企業(yè)的管理比較完善，擁有很好的環(huán)境審計(jì)績(jī)效基礎(chǔ)。

2.積極加入環(huán)境質(zhì)量的認(rèn)證體制

在我國(guó)逐漸加入世界貿(mào)易組織以后，從實(shí)際客觀環(huán)境來(lái)說(shuō)，所面臨的挑戰(zhàn)是實(shí)際環(huán)境會(huì)逐漸成為新的壁壘。作為發(fā)展措施的國(guó)際管理標(biāo)準(zhǔn)早已經(jīng)被一些發(fā)達(dá)國(guó)家接受。對(duì)環(huán)境質(zhì)量的認(rèn)證早已經(jīng)是比較成熟的質(zhì)量管理體系，在實(shí)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中，要通過(guò)獨(dú)立認(rèn)證對(duì)環(huán)境管理進(jìn)行鑒證。從相關(guān)企業(yè)逐漸加入環(huán)境治理體系中是可以積累到很多的績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的。所以，就要不斷鼓勵(lì)相關(guān)的企業(yè)加入到環(huán)境質(zhì)量的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)體系中。

3.對(duì)環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)理論加強(qiáng)研究

首先，我國(guó)要不斷加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的深入與研究，并積極開(kāi)展與國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)的合作與交流，充分借鑒已有的成果與學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，要努力解決計(jì)量等基本性問(wèn)題，將經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)負(fù)債、經(jīng)濟(jì)成本以及實(shí)際環(huán)境效益，通過(guò)特有的方式來(lái)不斷進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、披露，從而積極的建立相應(yīng)的環(huán)境核算體系。并制訂、研究比較統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，要不斷借鑒國(guó)外的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從而加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的理論性研究。同時(shí)，我國(guó)要不斷加強(qiáng)環(huán)境操作以及理論性研究，要讓相應(yīng)的環(huán)保法與實(shí)際國(guó)際法相接軌，并逐漸建立環(huán)境審計(jì)的作業(yè)規(guī)則與理論性框架，讓環(huán)境審計(jì)逐步趨于制度化與規(guī)范化。從而來(lái)不斷提高環(huán)境的理論審計(jì)水平，積極促進(jìn)實(shí)際審計(jì)理論。

4.對(duì)環(huán)境審計(jì)的完善與研究

除了采用常規(guī)性的計(jì)量方式，同時(shí)也要逐漸擴(kuò)大現(xiàn)有的審計(jì)方式，要積極使用一些新的計(jì)算方式與評(píng)估方法。來(lái)不斷加快審計(jì)的制定與研究，從而為相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)提供平價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。與此同時(shí)，也可以依照相應(yīng)的國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)制訂比較統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)指南與管理標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，要依據(jù)相應(yīng)的國(guó)情，不斷的制定出相應(yīng)的績(jī)效指南與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，讓相應(yīng)的組織積極的建立比較標(biāo)準(zhǔn)的體系，從而對(duì)環(huán)境的實(shí)際績(jī)效審計(jì)更好的進(jìn)行。

5.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行提高

相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員要在實(shí)際的觀念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，要不斷擴(kuò)充知識(shí)，不斷更新比較傳統(tǒng)的審計(jì)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)并不斷掌握環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)以及資源會(huì)計(jì)學(xué)的等多種技能與知識(shí)，從而擁有更好的能力去適應(yīng)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員要進(jìn)行后續(xù)的教育，尤其是對(duì)那些比較容易出現(xiàn)的審計(jì)人員，可以依據(jù)相應(yīng)的專題講座以及培訓(xùn)班來(lái)進(jìn)行，更新與補(bǔ)充實(shí)際審計(jì)知識(shí)，從而來(lái)積極的滿足績(jī)效審計(jì)要求。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，績(jī)效審計(jì)是相應(yīng)的績(jī)效管理中重要的組成部分，其主要是由比較獨(dú)立的人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)，根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與法規(guī)，所進(jìn)行的審計(jì)方式與審計(jì)程序。在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)大環(huán)境下其實(shí)際運(yùn)行狀況還是比較落后，內(nèi)部環(huán)境的實(shí)際開(kāi)展通常集中在比較合規(guī)性的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)相應(yīng)的環(huán)境績(jī)效的審計(jì)方面其涉及的方面還比較小。因此，本文就針對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題及解決對(duì)策進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，希望通過(guò)本文的研究可以給相應(yīng)的審計(jì)人員提供參考，同時(shí)也希望我國(guó)的審計(jì)工作發(fā)展的更快、更好。

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