孫赫

摘要：為進一步順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，強化對財務(wù)基礎(chǔ)工作的指導(dǎo)，規(guī)范記賬憑證的編制，保證會計信息質(zhì)量，我國在原有會計法的基礎(chǔ)上修訂，出臺了新的會計法。但是在新法執(zhí)行過程中，依然存在諸多問題，為此，在深入分析其原因的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：新會計法；執(zhí)行過程；問題；研究

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：16723198（2014）19011602

1新《會計法》的主要特點

為進一步發(fā)揮《會計法》市場經(jīng)濟中的作用，我國先后對《會計法》進行了修改，與舊法相比，新《會計法》呈現(xiàn)如下特點：

1.1建立了讓國內(nèi)外認同的會計法律平臺

《會計法》的重新修訂和頒布，首先在會計目標上發(fā)生改變。要求企業(yè)及行政事業(yè)單位必須向財務(wù)報表的信息使用者提供充分的信息，這樣以高質(zhì)量會計信息的需求和供給為中心，有助于消除會計信息的不對稱而給信息使用者帶來的誤導(dǎo)。第二個重大變化是會計的計量屬性。新會計法很快適應(yīng)了快速發(fā)展的需要，允許采用多種計量屬性，從滿足政府為主實現(xiàn)了各個階層的需求。第三大變化是在會計信息透明的程度上，強調(diào)內(nèi)部的使用以轉(zhuǎn)化為公開披露。

1.2明確了企業(yè)負責(zé)人的法律責(zé)任

在新《會計法》中，特別強調(diào)了企業(yè)的法定代表人，對本企業(yè)的所有經(jīng)濟活動負責(zé)，是本企業(yè)會計行為的責(zé)任主體，這是新法與舊法之間的較為明顯的變化之一。新《會計法》明確了責(zé)任主體，從根本上遏制當(dāng)前諸多企業(yè)做假賬、會計信息失真等，有效解決了以往的責(zé)任主體不明確，相互推諉，法律法規(guī)無法得到落實的問題。

1.3健全和完善了會計記賬規(guī)則

完善會計記賬規(guī)則，提高會計核算質(zhì)量是新《會計法》與原《會計法》重要區(qū)別之一。新《會計法》除對依法填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告的程序和基本要求作出完善性規(guī)定外，還增加了第三章公司企業(yè)會計核算的特別規(guī)定。此外，第四十三條還對虛擬經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、賬外設(shè)賬、隨意改變會計確認標準或計量方法等常見的假賬行為作了禁止性的規(guī)定，所有的這些條款有力的保證了財務(wù)工作的規(guī)范性和會計信息的真實性。

1.4強化了會計監(jiān)督管理機制

舊法對會計監(jiān)督管理重視程度不夠，監(jiān)督主體非常單一，通過多年的實踐表明，加強對企業(yè)會計的監(jiān)督，建立健全管理機制具有十分重要的意義。新《會計法》彌補了舊法的不足，進一步明確了會計人員的職責(zé)權(quán)限，界定了財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。此外還對注冊會計師進行審計進行了詳細規(guī)定，從法律角度強調(diào)了企業(yè)必須接受注冊會計師的審計，同時對會計中介也建立了相應(yīng)的監(jiān)督管理機制。

2新《會計法》執(zhí)法檢查中存在的若干問題

有效的監(jiān)督是科學(xué)管理的保障和基礎(chǔ)，嚴格執(zhí)法檢查是實施有效監(jiān)督的重要手段。新會計法是在原有法規(guī)基礎(chǔ)上，構(gòu)建了一個更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要，適合我國國情的三位一體的會計監(jiān)督體系。也就是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會審計監(jiān)督以及國家政府監(jiān)督相輔相成的有機體。結(jié)合本人工作實際，我國新會計法在具體執(zhí)行、實施過程中，還存在如下問題：

2.1檢查主體單一化，監(jiān)督檢查不給力

新會計法中對縣級以上地方的會計監(jiān)督管理，提出了如下要求：“縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域的會計工作?！庇纱丝梢?，地方縣級財政部門對會計法的監(jiān)督執(zhí)行落實情況進行檢查督促，但是實際操作過程中，部分財政部門的領(lǐng)導(dǎo)錯誤的理解為，財政部門的首要工作是財政收支，新法規(guī)定的執(zhí)法檢查與其無關(guān)，還有部分財政部門領(lǐng)導(dǎo)還沒有認真學(xué)習(xí)新會計法，所以執(zhí)法檢查的主要工作就落在了財政部門內(nèi)，具體負責(zé)會計工作的關(guān)鍵管理處來承擔(dān)。但是當(dāng)前我國普遍存在財務(wù)部門會計管理處人員少，力量淡薄，執(zhí)法能力弱等問題，對新會計法的執(zhí)行檢查工作無法落到實處。雖然新法還規(guī)定審計、財政、人民銀行、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門，也有對相關(guān)企事業(yè)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的權(quán)利和義務(wù)。

2.2檢查客體多樣性，執(zhí)法檢查流于形式

新會計法規(guī)定財政部門對企事業(yè)單位的監(jiān)督檢查內(nèi)容包括：（1）是否依法設(shè)置賬??；（2）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；（3）會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；（4）從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。財政部門在執(zhí)行如上四項工作時，面臨著巨大的困難。比如在執(zhí)行1、4項內(nèi)容時，部分單位私設(shè)小金庫，無證上崗現(xiàn)象依然十分嚴重，如果要徹底查清這些問題，找到十足的證據(jù)，需要耗費大量的人力和時間成本。企事業(yè)單位的違法犯罪反偵察能力越來越強，違法違紀問題也日益隱蔽，僅憑現(xiàn)有財政部門會計管理科的力量遠不能達到解決問題的要求。因此，當(dāng)前檢查客體的多樣性，財政監(jiān)督部門的執(zhí)法力度有限，導(dǎo)致了執(zhí)法檢查僅流于形式。

2.3法律責(zé)任的模糊性，執(zhí)法檢查無從下手

雖然新會計法對違法犯罪主體責(zé)任做了進一步的修改和完善，比如在第四十條至第四十六條分別詳述了企事業(yè)單位必須承擔(dān)的具體責(zé)任，而且還每一條都分別提到了如果情節(jié)嚴重、構(gòu)成犯罪，要依法追究其刑事責(zé)任。但是深入研究我國《刑法》就不難發(fā)現(xiàn)，《刑法》并沒有對上述所有行為單獨明確規(guī)定為犯罪、追究刑事責(zé)任。由于相關(guān)法律的不健全，雖然執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)了相關(guān)企業(yè)的會計數(shù)據(jù)失真、真賬假算、假賬真算、虛虧實盈，以及虛盈實虧等問題，即使有十足的證據(jù)，但是苦于無相關(guān)法律條文規(guī)定而難以對這些單位予以嚴懲，最終使這些單位的負責(zé)人或者違法犯罪人員逃脫了法律的制裁，到最后的處理時只能是以罰代刑，或者其它領(lǐng)導(dǎo)出門干涉，不了了之，嚴重阻礙了新會計法的執(zhí)行，嚴重影響了新會計法的權(quán)威性和嚴肅性。

2.4落實新會計法須強化服務(wù)意識，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)

財務(wù)部門處于資金流轉(zhuǎn)的特殊環(huán)節(jié)，處理好管理與服務(wù)的關(guān)系是財務(wù)工作的重要內(nèi)容。我國企業(yè)必須把財務(wù)會計工作定位為服務(wù)，而不是轉(zhuǎn)化為手中的權(quán)力，必須是在服務(wù)中體現(xiàn)管理，在科學(xué)有效管理過程中體現(xiàn)服務(wù)。財務(wù)人員應(yīng)該用微笑服務(wù)、全心服務(wù)來搭建與服務(wù)對象之間的心靈橋梁，使財務(wù)管理更加規(guī)范嚴謹，同時得到更多的理解和支持，也更有利于新會計法的貫徹落實。

3新會計法執(zhí)行過程中應(yīng)采取的對策

針對新會計法在執(zhí)行過程中存在的諸多問題，以及執(zhí)行檢查的實際情況，我認為當(dāng)前我們應(yīng)該從如下幾個方面著手。

3.1充分發(fā)揮其它監(jiān)管部門執(zhí)法檢查職能

新會計法要求地方財政部門負責(zé)會計法的執(zhí)行實施和監(jiān)督檢查，但是由于財務(wù)會計監(jiān)督檢查過程涉及到多個部門，監(jiān)管難度大，而且財政部門的執(zhí)法能力弱，相關(guān)部門的不配合，給新會計法的執(zhí)行帶來了諸多難點。為此我們應(yīng)該從以下幾個方面提高監(jiān)管部門的執(zhí)法能力：其一，財政部門內(nèi)部有關(guān)部門必須明確職責(zé)分工，要在統(tǒng)一政策、統(tǒng)籌規(guī)劃的前提下，建立財政部門內(nèi)部運行機制，由局領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)率，分管會計工作職能部門牽頭，明確財政部門內(nèi)部有關(guān)職能機構(gòu)在執(zhí)法檢查方面的分工，每年至少進行一至二次檢查，檢查時各職能部門做到“出去一把抓，回來再分家”原則，一旦執(zhí)法檢查力量不足時，可從社會中介機構(gòu)、大中專學(xué)校會計專業(yè)師資人員中抽調(diào)人員組成專業(yè)檢查隊伍，對所檢查行業(yè)進行席卷式檢查，不搞蜻蜓點水。其二，在新會計法執(zhí)行過程中，除了發(fā)揮地方財政部門的監(jiān)督管理作用之外，還應(yīng)該發(fā)揮其它職能部門的作用，多部門相互配合，信息相互共享，形成合力。比如地方財政部門在監(jiān)督檢查時，如果發(fā)現(xiàn)違法行為應(yīng)該及時請求其它部門的配合，其它部門在檢查時，一旦發(fā)現(xiàn)問題也可以移交財政部門進行深入調(diào)查。

3.2區(qū)別對象，突出重點，提高執(zhí)法效率

在新會計法執(zhí)行過程中，應(yīng)該充分考慮執(zhí)法對象的多樣性，地方財政部門在執(zhí)法前應(yīng)該對本區(qū)域內(nèi)的執(zhí)法對象進行綜合考慮，劃分出重點監(jiān)督單位和非重點單位，不同單位要區(qū)別對待。比如對那些重點監(jiān)控單位，在執(zhí)法時應(yīng)該加大執(zhí)法力度和密度，檢查其是否依法設(shè)賬，重點是賬外賬、會計憑證賬簿、會計報表等相關(guān)資料完整與否，會計核算是否與新會計法相一致，會計工作者有無會計從業(yè)資格證等等。此外，要加大檢查的密度，集中檢查與經(jīng)常性抽查相結(jié)合，必要時會同主管部門組織被查單位財務(wù)會計人員進行定期學(xué)習(xí)、研討，可以開展有針對性的研討會，讓執(zhí)法客體單位逐步養(yǎng)成執(zhí)法意識；而對于那些非重點執(zhí)法單位，地方財政部門以宣傳為主，進行經(jīng)常性的抽查，發(fā)現(xiàn)問題及時提出整改意見。對于屢次違規(guī)企業(yè)，應(yīng)該及時將其調(diào)整為重點監(jiān)控對象，重點防范，加大檢查力度。通過這種區(qū)別對待的方式，有助于提高工作效率，解決財政部門人力資源部足的問題。

3.3建立執(zhí)法機制確保新法的權(quán)威性

建立并完善新會計法的執(zhí)行機制，出臺與地方經(jīng)濟相適應(yīng)的規(guī)章制度，保障新會計法在落實過程的權(quán)威性和嚴肅性。一方面，我們應(yīng)該呼吁立法機關(guān)盡快出臺與新會計法相配套的法律條文，使得新會計法中的相應(yīng)懲罰措施有法可依，能落到實處，防止新會計法成為一紙空文，失去了其權(quán)威性和法律效力。另一方面，為了確保新會計法的嚴肅性，地方財政部門要充分利用多方面的手段，比如行政、經(jīng)濟、法律等，加大懲處力度，提高新會計法的執(zhí)行力。要將處理事與處理人結(jié)合在一起，將責(zé)任落實到個人，徹底追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任；改變以往的對事不對人的處罰方式，導(dǎo)致了有關(guān)責(zé)任人安然無恙、屢教不改、目中無法的尷尬局面。最后，各級執(zhí)法主體要加強內(nèi)部監(jiān)督，國家監(jiān)督部門可定期或不定期對同級執(zhí)法部門執(zhí)法情況進行監(jiān)督檢查，建立執(zhí)法檢查質(zhì)量評價體系，對執(zhí)法主體濫用職權(quán)，玩忽職守，徇私舞弊應(yīng)予以嚴懲。對于那些在執(zhí)法檢查過程中，積極配合，無違法違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)該進行正面宣傳，給予大力表彰，包括經(jīng)濟和政策方面的獎勵和傾斜，提高企業(yè)遵守新會計法的自覺性，創(chuàng)造一個認真執(zhí)法受人尊重，依法辦事光榮的社會氣氛；而對于那些情節(jié)嚴重的，要及時向上級主管部門通報，并給予公開曝光，對其它企業(yè)財務(wù)工作人員給予教育和警示，使其提高對新會計法的認識，自覺維護新會計法尊嚴。

3.4加強培訓(xùn)，提高會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

適應(yīng)新會計法需要一定的時間，是一個長期的過程，提高會計人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對新會計準則的理解力非常重要。當(dāng)前，很多企業(yè)財務(wù)管理人員還沒有取得會計從業(yè)資格證，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，不精通會計專業(yè)知識，對國家的相關(guān)法律法規(guī)也缺乏了解。作為企業(yè)財務(wù)管理工作人員，必須對國家最新的會計工作制度、法律法規(guī)有清楚的認識，應(yīng)該具有非常強的財務(wù)分析預(yù)測能力和職業(yè)判斷能力。加強對財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，不僅僅是對財務(wù)工作人員的保護，更是對企業(yè)經(jīng)濟利用的保護。因為提高了會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有助于防止會計人員利用職務(wù)之便，侵吞企業(yè)資產(chǎn)，走上違法犯罪的道路；同時也有助于保護企業(yè)財產(chǎn)的安全，保障企業(yè)長遠穩(wěn)步發(fā)展。至于如何考核會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能，當(dāng)前我國主要是通過會計專業(yè)職務(wù)和會計職業(yè)資格考試兩種形式。企業(yè)會計人員除了具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還應(yīng)該具有求實創(chuàng)新、開拓進取的精神。此外，應(yīng)該盡快將新會計準則融入企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和管理實踐，提高企業(yè)會計信息的真實性、準確性、可靠性、可比性。另一方面，從企業(yè)管理者開始，從上到下將新會計法的學(xué)習(xí)工作層層推進，提高會計信息質(zhì)量，維護公眾利益，促進市場經(jīng)濟發(fā)展。

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