趙凌麗

摘要：我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的完善，使得我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，將我國原有的企業(yè)所得稅核算帶入一個(gè)新的時(shí)期。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我國采用更加合理科學(xué)的資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法進(jìn)行企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理，規(guī)范所得稅會(huì)計(jì)核算方法。本文通過國家新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的完善，提出自己的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)，希望對(duì)基層財(cái)務(wù)人員有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅會(huì)計(jì)；認(rèn)識(shí)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）09-0147-01

2006年2月15日我國財(cái)政部頒布了新的企業(yè)所得稅準(zhǔn)則，將我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)體系建立了“資產(chǎn)負(fù)債觀”的思維方式，并于2007年1月1日實(shí)施。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》頒布，使我國擁有了真正意義上的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并取代了舊的不完整的核算處理，保證我國企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的有效性能，從而為我國所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范處理走向正軌，新的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布與實(shí)施也是我國與國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則接軌，對(duì)我國財(cái)務(wù)行業(yè)發(fā)展具有重要的意義。

一、對(duì)完善我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的必要性的認(rèn)識(shí)

第一，新的準(zhǔn)則的頒布，是讓所有企業(yè)進(jìn)行合理的、科學(xué)的、公正的、嚴(yán)格的繳納和核算所得稅，它的形成為我們?cè)谪?cái)務(wù)審查、會(huì)計(jì)核算中提供正確的指導(dǎo)思想和處理方法。為國家稅收提供有力的保障，促進(jìn)國家稅務(wù)制度的發(fā)展和改革完善。

第二，新的準(zhǔn)則的實(shí)施，放棄了原有的應(yīng)付稅款法，解決了一些企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中產(chǎn)生的弊病。通過我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的完善，在我國當(dāng)今會(huì)計(jì)信息化的時(shí)代，解決企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)期的利潤虛假偏離現(xiàn)象，真實(shí)的反映企業(yè)盈利狀況，使債務(wù)法核算企業(yè)所得稅費(fèi)用在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中更加的透明和真實(shí)實(shí)用。

二、 對(duì)企業(yè)所得稅創(chuàng)新認(rèn)識(shí)

新的所得稅會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債法體現(xiàn)了我國資產(chǎn)負(fù)債觀，摒棄以往的收入費(fèi)用觀，避免在會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生倒擠遞延稅款借項(xiàng)的弊端，而造成會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)明細(xì)信息與真實(shí)公允原則的背離，也解決企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行違法的行為，驗(yàn)證了我國所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的新走向。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的完善，改變了以往的核算步驟，不需要考慮企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了，就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)，比原有的收入確認(rèn)觀更加的合理、全面、有效。

三、 對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的規(guī)范認(rèn)識(shí)

（一）資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法核算

資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法核算是以負(fù)債表為出發(fā)點(diǎn)，由當(dāng)期企業(yè)凈資產(chǎn)的增加或減少用以計(jì)算當(dāng)期的所得稅繳納數(shù)額，并根據(jù)當(dāng)期末資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)報(bào)告與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異。通過計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債總額，扣除期末所得稅金額，最終得出當(dāng)期轉(zhuǎn)入的遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)繳納的當(dāng)期所得稅。這種計(jì)算方法體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法的暫時(shí)性差異。新準(zhǔn)則的應(yīng)用體現(xiàn)了企業(yè)繳納所得稅的合理性、公正性，卻給財(cái)務(wù)人員帶來不小的困難。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法在暫時(shí)性差異中的表現(xiàn)認(rèn)識(shí)

以往的所得稅是按照企業(yè)的時(shí)間性差異進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)方法，而資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法注重暫時(shí)性差異，它更好利用了時(shí)點(diǎn)性概念，把企業(yè)資產(chǎn)更好的進(jìn)行評(píng)估，而不按照時(shí)間的差異進(jìn)行，因此，資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法的應(yīng)用更為合理、應(yīng)用范圍也更加廣泛。

四、基層財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的理解認(rèn)識(shí)

基層財(cái)務(wù)人員習(xí)慣原有的所得稅核算方法，對(duì)新的準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)不夠深刻，提倡基層財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)新準(zhǔn)則的理解認(rèn)識(shí)是保證財(cái)務(wù)人員在以后的工作中更好的運(yùn)用國家標(biāo)準(zhǔn)和國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)核算水平，把最新的會(huì)計(jì)所得稅準(zhǔn)則作為核算手段，把資產(chǎn)負(fù)債表作為第一報(bào)表，從而計(jì)算應(yīng)稅所得稅。

五、對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的認(rèn)識(shí)

為加強(qiáng)基層財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)所得稅核算，掌握要點(diǎn)，就必須遵循計(jì)算步驟。企業(yè)所得稅是以資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，它注重暫時(shí)性差異，進(jìn)行核算處理要遵循以下幾點(diǎn)。

一是要以資產(chǎn)負(fù)債表為出發(fā)點(diǎn)計(jì)算應(yīng)稅所得稅。二是財(cái)務(wù)人員要明確企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。三是財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真仔細(xì)的進(jìn)行分析、計(jì)算暫時(shí)性差異。四是財(cái)務(wù)人員要準(zhǔn)確的計(jì)算因暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債總額。五是財(cái)務(wù)人員在完成信息計(jì)算處理后，用遞延所得稅負(fù)債總額—初期遞延所得稅負(fù)債=所得稅稅費(fèi)或收益。六是需要基層財(cái)務(wù)人員注意的是在所得稅核算中，遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)的確定和計(jì)量是關(guān)鍵，我們要按照只要有一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在賬面金額的收回或清償可能造成未來稅款支付額的變化，而大于或小于這種收回或清償不產(chǎn)生納稅結(jié)果時(shí)的金額，那么一般應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）。

六、對(duì)完善我國所得稅會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法的認(rèn)識(shí)

相比于其他的所得稅核算方法而言，資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法更符合現(xiàn)行我國企業(yè)所得稅的核算標(biāo)準(zhǔn)和要求，它更加明確的表達(dá)了企業(yè)在繳納實(shí)際稅收的稅費(fèi)額度，從而透明化企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，使我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌趨同發(fā)展。

七、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)用性

以往我國財(cái)務(wù)報(bào)告中各個(gè)列示都不夠具體，要求也比較低，財(cái)務(wù)人員在制表時(shí)內(nèi)容過于簡單、粗略。而現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表則不同，報(bào)表內(nèi)容更加的清晰，實(shí)用性強(qiáng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上要按照具體的內(nèi)容列示遞延所得稅資產(chǎn)總額和負(fù)債總額，并詳細(xì)的說明企業(yè)一些重大的發(fā)生資產(chǎn)變更在稅費(fèi)上的當(dāng)期情況，以便于財(cái)務(wù)審核部門的理解和掌握。

結(jié)束語

通過對(duì)我國企業(yè)頒發(fā)實(shí)施的最新所得稅會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與應(yīng)用，提高我國基層財(cái)務(wù)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的技術(shù)水平，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的接軌，為我國財(cái)務(wù)工作在國際上的標(biāo)準(zhǔn)化提供有利的幫助，解決我國在企業(yè)所得稅上出現(xiàn)的各種弊端、繁瑣計(jì)算，使企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)報(bào)告更加的公正化、合理化、透明化、實(shí)用化，帶動(dòng)我國財(cái)務(wù)事業(yè)向著更加完善的方向前行。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 楊 曙.資產(chǎn)負(fù)債觀與所得稅核算方法[J].北京經(jīng)濟(jì)，2006（10）.

[責(zé)任編輯：方 曉]