胡紹雨　申曙光

摘 要通過對我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅收入分配功能的分析和定位可看出，我國目前貧富差距驚人，城鄉(xiāng)收入差距懸殊，從基尼系數(shù)分析顯示，我國已經(jīng)步入了國際警戒線，造成這種情況的原因是我國個(gè)人所得稅不能充分執(zhí)行其調(diào)節(jié)收入分配的功能。通過對稅收制度方面和稅收征收管理方面缺失的研究，顯示我國個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能存在著嚴(yán)重的缺陷，影響其功能發(fā)揮的原因有個(gè)人所得稅沒有體現(xiàn)稅負(fù)公平的基本原則、個(gè)人收入所占的比重較低、調(diào)控客體不完全到位等。針對這些影響因素，文章提出了強(qiáng)化我國個(gè)人所得稅收入分配功能的改革思路，主要是對個(gè)人所得稅制課稅模式、功能定位、稅收扣除方式等方面的調(diào)整。

關(guān)鍵詞個(gè)人所得稅；收入分配；收入差距；稅制改革

中圖分類號F812.424 文獻(xiàn)標(biāo)識碼A 文章編號1673-0461（2014）01-0089-05

一、引 言

個(gè)人所得稅制自1799年由英國創(chuàng)建，經(jīng)歷了兩個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展和完善，已經(jīng)成為組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，并成為絕大多數(shù)國家的重要稅種之一。個(gè)人所得稅制的建立已經(jīng)成為衡量一個(gè)國家稅收制度成熟程度的重要標(biāo)志。我國的《個(gè)人所得稅法》誕生于1980年。為了維護(hù)國家稅收權(quán)益，第五屆全國人民代表大會于1980年9月審議通過了《個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。同年12月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了《個(gè)人所得稅實(shí)施細(xì)則》，開征個(gè)人所得稅，統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國個(gè)人所得稅征稅制度開始建立。

自我國開征個(gè)人所得稅以來，隨著稅制改革的不斷完善，個(gè)人所得稅的收入分配功能日益明顯，調(diào)節(jié)范圍不斷擴(kuò)大。個(gè)人所得稅是對個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，通過對個(gè)人的應(yīng)稅收入征收個(gè)人所得稅來達(dá)到收入分配的目的。個(gè)人所得稅在實(shí)現(xiàn)其聚集財(cái)政收入職能的同時(shí)，也發(fā)揮了其獨(dú)特的收入調(diào)節(jié)作用。從這層意義上出發(fā)，在其他條件相對不變的情況下，個(gè)人所得稅征管水平能夠反映出個(gè)人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)水平。收入越多，調(diào)節(jié)作用越明顯，相應(yīng)的調(diào)節(jié)力度也就越大。這對緩解社會收入分配不公、增加財(cái)政收入起到了積極的促進(jìn)作用。

進(jìn)行收入分配，尤其是初次分配，往往會造成不同所有者收入配置的巨大差距，從而無法體現(xiàn)公平分配原則，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》在工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得等稅目都實(shí)行累進(jìn)稅率，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。當(dāng)前，我國個(gè)人收入分配的公平并未能真正體現(xiàn)出來，收入差距是一個(gè)社會公平程度的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，市場經(jīng)濟(jì)作為一種資源配置方式，在分配上是按照生產(chǎn)要素的效率決定所得，于是收入分配是否公平關(guān)系到一國社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。稅收作為市場經(jīng)濟(jì)條件下各國政府最為常用、最具效力的調(diào)控分配的政策工具，無疑應(yīng)當(dāng)在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮其更加重要的作用。

當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)全球化的沖擊下，縮小收入分配差距是刺激消費(fèi)、拉動內(nèi)需的重要途徑。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距、實(shí)現(xiàn)社會公平不可缺少的一個(gè)手段，但我國的個(gè)人所得稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用并不明顯。收入分配問題緊密聯(lián)系到全體社會成員的利益和訴求，在我國進(jìn)入中等收入階段后，成為“矛盾凸顯”的最具代表性的方面。強(qiáng)化收入分配制度改革，從迫切性來說，是構(gòu)建擴(kuò)大消費(fèi)需求的長效機(jī)制，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的迫切需要；從重要性來說，是解決分配不公，縮小收入差距，規(guī)范分配秩序，維護(hù)社會公平正義與和諧穩(wěn)定的根本舉措。

二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅收入分配功能的定位和分析

（一）我國個(gè)人所得稅功能的定位選擇

在我國個(gè)人所得稅的改革當(dāng)中，產(chǎn)生了對我國個(gè)人所得稅主要功能截然不同的選擇，出現(xiàn)了“收入功能優(yōu)先論”和“調(diào)節(jié)功能優(yōu)先論”兩種不同的觀點(diǎn)。前者認(rèn)為應(yīng)將個(gè)人所得稅的主要功能定位在組織政府的財(cái)政收入上，而后者認(rèn)為現(xiàn)階段我國社會收入分配存在嚴(yán)重的不公平，應(yīng)主張個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能。我國個(gè)人所得稅的功能定位應(yīng)與現(xiàn)階段的國情相適應(yīng)，既要考慮其現(xiàn)實(shí)必要性，又要考慮其現(xiàn)實(shí)可行性。只有把個(gè)人所得稅定位在促進(jìn)社會的和諧發(fā)展上，個(gè)人所得稅的征收才有現(xiàn)實(shí)意義。

首先，在社會實(shí)踐當(dāng)中，稅收力度調(diào)節(jié)不足是導(dǎo)致我國居民收入分配差距擴(kuò)大的重要原因之一。目前，我國稅收制度中包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅等十幾個(gè)稅種，但是真正能起到收入調(diào)節(jié)作用的并不多。其次，個(gè)人所得稅本身具有較強(qiáng)的收入分配調(diào)節(jié)功能。從西方國家的個(gè)人所得稅制實(shí)踐來看，個(gè)人所得稅已被作為政府調(diào)節(jié)收入分配的一項(xiàng)主要工具，個(gè)人所得稅的收入分配功能也被列為其首要的功能，這是由個(gè)人所得稅的較強(qiáng)收入分配調(diào)控功能所決定的。 根據(jù)以上分析，我國個(gè)人所得稅的首要功能是調(diào)節(jié)收入分配，以公平分配收入為目標(biāo)，以組織財(cái)政收入為基礎(chǔ)。而且，在未來較長的時(shí)間里，這一功能會處在支配的地位，這樣有利于國家的長治久安和長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）我國個(gè)人所得稅收入分配功能的現(xiàn)狀

目前個(gè)人所得稅屬于我國的第四大稅種，這表明個(gè)稅收入對我國稅收總收入具有重要的貢獻(xiàn)。個(gè)人所得稅收入中大約65%的比例來自工薪階層，而那些收入來源多且隱蔽的高收入階層上繳的個(gè)人所得稅卻不見得多。稅源的流失，除了不能有效地調(diào)節(jié)“貧富分化”的問題外，還使國家蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。 要考察我國個(gè)人所得稅的公平功能，必須首先對我國收入分配的現(xiàn)狀有清醒認(rèn)識。國際上通常是用“基尼系數(shù)”作為衡量個(gè)人收入差距的主要指標(biāo)，它的值域?yàn)?至1，系數(shù)值越大，表明收入差距越懸殊。中國近10多年來個(gè)人收入差距不斷加大，基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.45，已進(jìn)入國際公認(rèn)的警戒線。從稅制原理來看，個(gè)稅的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配，向中低收入者少征稅甚至不征稅，向高收入者多征稅。以美國為例，年收入在10萬美元以上的高收入群體繳納稅額占個(gè)稅總額的60%以上。目前社會就業(yè)渠道多樣化，人們在外多處兼職的現(xiàn)象很普遍，社會就業(yè)形式不規(guī)范，產(chǎn)生個(gè)人隱性收入的現(xiàn)象也就越來越多。對于這種在多處兼職取得的收入，稅務(wù)部門目前還沒有有效的監(jiān)控手段，或者由于兼職人員在各處收入單獨(dú)計(jì)算達(dá)不到起征點(diǎn)而無法征稅，或者由于這些人員在各處的收入重復(fù)抵減法定扣除費(fèi)用而使國家稅源流失。endprint

在我國目前的個(gè)稅總收入中，工薪階層個(gè)稅所占比重超過50%，這在一定程度上說明中低收入者仍是個(gè)稅的主要承擔(dān)者，繳納稅額較多，高收入者收入來源也呈現(xiàn)多元化趨勢，工資性收入比重下降，經(jīng)營性收入、財(cái)產(chǎn)性收入等比重上升。這也意味著個(gè)稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則。收入分配是涉及每個(gè)人切身經(jīng)濟(jì)利益的敏感問題，但是我們也看到了，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速增長，居民收入來源的多樣化，經(jīng)濟(jì)利益在不同的利益群體中要重新調(diào)整分配，我國居民收入差距也在日益擴(kuò)大。收入分配領(lǐng)域的尖銳矛盾和突出問題已經(jīng)越來越明顯，差距過大已經(jīng)是不爭的事實(shí)。城鄉(xiāng)差距近幾年來快速擴(kuò)大，農(nóng)民年純收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于城市人均可支配收入。盡管政府采取了多項(xiàng)政策措施促進(jìn)農(nóng)民收入的增加，但城鄉(xiāng)差距仍在繼續(xù)擴(kuò)大。

（三）我國個(gè)人所得稅收入分配功能分析

個(gè)人所得稅主要有三項(xiàng)功能，即籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在不同的歷史進(jìn)程當(dāng)中，個(gè)人所得稅的功能也呈現(xiàn)出不同的變化。從淵源上看，個(gè)人所得稅產(chǎn)生的根源是財(cái)政收入目的。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方國家居民收入差距越來越大，導(dǎo)致后來引發(fā)一系列的問題，比如宏觀經(jīng)濟(jì)失衡、中低收入者生活困難，社會福利的下降以及引發(fā)諸如犯罪等社會問題。至此收入分配功能開始進(jìn)入人們的視野，個(gè)人所得稅的收入分配功能也逐漸被人們所發(fā)現(xiàn)和探討。通過選擇不同的個(gè)人所得稅類型，設(shè)計(jì)不同的稅率，達(dá)到加強(qiáng)個(gè)人所得稅的收入分配功能的目的。

強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅的收入分配功能也有一定的客觀條件：第一，個(gè)人所得稅本身具有其獨(dú)特的收入分配調(diào)節(jié)功能，而且其調(diào)節(jié)功能的效力也是比較大的，是調(diào)節(jié)收入差距的主要手段和工具。第二，收入分配存在嚴(yán)重的不公平，已經(jīng)影響到了經(jīng)濟(jì)、政治、文化等各個(gè)方面的長治久安，導(dǎo)致了社會矛盾的滋生，引起了社會各界的廣泛關(guān)注。第三，納稅者對此具有較好的接受程度，收入分配的調(diào)節(jié)，說到底會涉及每個(gè)人的切身利益，尤其是高收入者。從理論上來說，過高的累進(jìn)稅率具有較好的收入分配功能，但是如果公民的納稅意識不強(qiáng)或者存在強(qiáng)烈的抵觸心理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收過程中就會發(fā)生抵觸或者使偷稅行為盛行，進(jìn)而加大稅收的征管難度和增加稅收的成本。第四，稅收征管機(jī)關(guān)的能力強(qiáng)，能夠?qū){稅者的偷漏稅行為進(jìn)行較強(qiáng)的征管，而且定期強(qiáng)化收入分配的職能，要求實(shí)行綜合稅制，就對征管水平提出了更高的要求。

提出調(diào)解經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的功能的前提是，在國民經(jīng)濟(jì)分配中，個(gè)人所得有足夠大的份額，從而個(gè)人所得稅占據(jù)整個(gè)國家的財(cái)政收入甚至是GDP的比重也足夠多，才有可能讓讓人們重視和有意識到利用個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的職能。與此同時(shí)，稅率設(shè)置也與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)水平相當(dāng)，否則也不能夠運(yùn)行。

三、我國個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能存在的缺陷及原因

（一）個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的局限性

（1）稅收制度方面。個(gè)人所得稅在西方之所以被稱為“良稅”，是因?yàn)樵摱愑锌s小貧富差距的調(diào)節(jié)作用，但在我國，個(gè)人所得稅所的調(diào)節(jié)作用卻并不明顯。在調(diào)節(jié)收入方面還存在有一定的缺陷：

第一，分類征收的計(jì)稅方法。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的分類征收，對不同收入來源采用不同稅率和扣除方法。隨著居民收入來源的日益多樣化，這種征稅方法不能反映納稅人的綜合收入，也不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的征稅原則。

第二，費(fèi)用扣除的問題。我國個(gè)人所得稅是以個(gè)人為納稅單位，費(fèi)用扣除也是以個(gè)人為單位進(jìn)行扣除，而不是按照家庭收入征收和以家庭為單位進(jìn)行統(tǒng)一扣除，沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)的不同，導(dǎo)致稅收征收很不合理。例如，收入相同的兩個(gè)家庭，盡管收入相同，但婚姻情況、家庭人口數(shù)、子女教育費(fèi)用以及贍養(yǎng)老人的數(shù)量等生活負(fù)擔(dān)卻截然不同，結(jié)果繳納相同的個(gè)稅，這樣并不合理，稅收的公平性難以體現(xiàn)。

第三，稅制設(shè)置的不完善。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)。在這一稅制結(jié)構(gòu)下，流轉(zhuǎn)稅的財(cái)政收入職能和資源配置職能得到充分發(fā)揮。但所得稅，特別是個(gè)人所得稅的地位和作用受到了極大的限制，規(guī)模上的微不足道，使我國個(gè)人所得稅無論在組織財(cái)政收入職能上還是對居民收入的調(diào)節(jié)上都無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以，當(dāng)今在社會高收入者大量增加，收入分配逐漸兩極分化的條件下，我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在充分發(fā)揮收入功能，保障稅收大幅度增長的同時(shí)，卻弱化了所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。

（2）稅收征管方面。近幾年來，個(gè)人所得稅征管工作，取得了良好的成績，在調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了十分積極的作用。但不可否認(rèn)，個(gè)人所得稅征管難度大，一些征管措施不到位，甚至有些地方還存在空白，稅源流失現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重。導(dǎo)致收入分配調(diào)節(jié)功能不能充分發(fā)揮，主要的表現(xiàn)有：

第一，個(gè)人收入的隱性化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分配渠道，支付方式的多樣化，導(dǎo)致個(gè)人收入的相當(dāng)部分存在于監(jiān)管范圍之外。調(diào)查顯示，易偷稅的人員包括公司經(jīng)理、影視明星、承包人、執(zhí)法人員等，也就是說他們所獲得的個(gè)人所得很容易避開個(gè)人所得稅的監(jiān)管調(diào)節(jié)，這不僅減少了國家的財(cái)政收入，而且使得個(gè)人所得稅無法有效執(zhí)行其收入分配的調(diào)控功能。

第二，公民的納稅意識不高。根據(jù)調(diào)查顯示，60%的以上的人對個(gè)人所得稅法不知道或者略知少許，也就是說即使這部分人想納稅，但是本身知識的欠缺，也不可能做到依法納稅。其次，有一部分人對稅法比較了解，但是他們總是想鉆法律的漏洞，隱瞞其真正的收入，偷逃稅款，不繳或者少繳稅款。這些情況的存在表明，目前我國還缺少一個(gè)良好的治稅環(huán)境。個(gè)人所得稅的征管缺少納稅人的積極配合，給征管工作造成了很大的困難，使得不少征管措施無法到位，也就難以發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配功能。

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查力度不夠強(qiáng)，使得一些偷稅漏稅、逃稅行為得不到有效地監(jiān)控；另一方面是征管現(xiàn)代化進(jìn)程相對滯后，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)能有效監(jiān)管的只是單位代扣代繳的明顯收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有實(shí)現(xiàn)與企業(yè)、銀行、工商及海關(guān)等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，其所掌握的納稅人的納稅信息難以對其納稅情況進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)控，隱形收入和灰色收入等缺乏有效監(jiān)控。部分稅務(wù)監(jiān)管人員素質(zhì)不高以及有關(guān)部門不積極配合。這兩個(gè)方面都造成了征管不利，使得調(diào)節(jié)不到位。endprint

（二）影響我國個(gè)人所得稅收入分配功能的原因分析

（1）個(gè)人所得稅沒有體現(xiàn)公平稅負(fù)的基本原則。個(gè)人所得稅實(shí)行分類計(jì)征，它的好處在于無需報(bào)稅，按照源泉課稅法，由支付方代扣代繳，征收成本較低。但是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和個(gè)人收入渠道的增多，在納稅人的納稅意識不強(qiáng)的情況下，這種課稅模式一定會使得稅收征管更加困難和執(zhí)行效率低下。更要指出的一點(diǎn)是，不同類型的所得適用的稅率不同，計(jì)稅方法也不相同，難以測定納稅人的實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)能力，即使采用累進(jìn)稅率，其效果也不明顯，不利于稅收公平的實(shí)現(xiàn)。

（2）個(gè)人所得稅收入所占的比重較低。盡管近幾年來個(gè)人所得稅每年都有較大幅度的增長，個(gè)人所得稅占稅收收入總額的比重也在不斷提高，但是仍與個(gè)人收入水平的提高幅度、居民的儲蓄存款、儲蓄增長率不相符。與其他國家比較，就可以明顯看出我國個(gè)人所得稅的收入比重低。根據(jù)世界銀行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，個(gè)人所得稅在高收入國家財(cái)政收入的比重一般在40%以上，在中等發(fā)達(dá)國家的比重基本是10%～20%，在低收入國家比重則為6%～10%，然而我國個(gè)人所得稅占財(cái)政收入比重僅為3%～4%，由此看來我國個(gè)人所得稅所占財(cái)政收入比例不僅遠(yuǎn)低于中等發(fā)達(dá)國家，也低于欠發(fā)達(dá)地區(qū)。這種情況的出現(xiàn)與我國實(shí)際的經(jīng)濟(jì)水平和市場化程度并不相符，這也就使得個(gè)人所得稅的收入分配功能不能得到充分的發(fā)揮。

（3）調(diào)控客體未完全到位。目前工薪階層成為實(shí)際納稅主體，我國的個(gè)人所得稅主要來自勞動所得，工薪收入已經(jīng)成為個(gè)人所得稅最主要的來源，工資薪金項(xiàng)目的個(gè)稅收入占個(gè)人所得稅收入總額的一半左右，結(jié)果高收入者稅負(fù)相對輕于中低收入者，形成了中低收入者納稅多，而高收入者納稅相對少的反?，F(xiàn)象。同時(shí)，城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶負(fù)擔(dān)較重，許多個(gè)體工商戶只是為了維持生計(jì)，個(gè)人收入并不高，但卻繳納了不少稅款，而收入較高的私營企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)卻相對較低，這與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的目的不相適應(yīng)。另外，盡管我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券都應(yīng)繳納個(gè)稅，此外對單位提供的餐補(bǔ)、交通補(bǔ)助等附加福利也要與工資薪金合計(jì)收入。但因?yàn)閭€(gè)人所得稅法對實(shí)物福利所包括的具體范圍以及所得的具體計(jì)算方法沒有明確的規(guī)定，這就使得目前很多企業(yè)通過向員工提供福利的方式來降低員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)，如提供個(gè)人用車、報(bào)銷個(gè)人食宿和交通費(fèi)等，這些都游離于個(gè)人所得稅征稅范圍之外。

總之，由于個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)在稅收負(fù)擔(dān)水平上不能真正體現(xiàn)“多收入者多納稅，少收入者少納稅”的原則，其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的針對性較差，主要收入來源未能集中在高收入人群，反而加大了低收入者的壓力，這就必然導(dǎo)致個(gè)人所得稅不能發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。

四、強(qiáng)化我國個(gè)人所得稅收入分配功能的改革思路

針對個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的現(xiàn)狀，要進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，就要多管齊下，不斷完善個(gè)人所得稅制。因此，個(gè)人所得稅的改革主要是建立綜合征稅與分類征稅相結(jié)合的混合征稅模式，制定相應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，減少稅率級次并適當(dāng)?shù)慕档投惵?，同時(shí)加強(qiáng)征管和加速配套設(shè)施的建設(shè)。具體來說，主要有以下幾點(diǎn)建議：

（一）改革分類所得的個(gè)稅課稅模式

我國目前所實(shí)行的分類所得課稅模式難以保證稅負(fù)公平，弊端突出，問題嚴(yán)峻，有待改革。事實(shí)上，分類所得課征模式既加大了征收成本，又缺乏彈性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和收入來源的渠道增加，實(shí)行這種課稅模式使得稅收征管困難增加和效率低下。實(shí)行綜合所得稅制能夠真正全面的反映個(gè)人的收入情況，體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，但是要有較高的征收稽核水平。在目前我國個(gè)人所得稅的征管手段還處于落后階段，公民的納稅意識薄弱的情況下，采取綜合所得稅制較為困難，可以考慮先采取綜合和分類相結(jié)合的混合個(gè)人所得稅制模式。并且，個(gè)人納稅支付能力的高低只有經(jīng)過較長時(shí)期才能全面反映出來，因此要改革按月和按次征收的方法，實(shí)行按年綜合所得計(jì)征，按月或者按次分類預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法。這種辦法既符合公民納稅能力的原則又有益于防止漏稅現(xiàn)象。

（二）個(gè)人所得稅應(yīng)以調(diào)節(jié)收入分配為主

一般經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的國家，個(gè)人所得稅稅源較豐富；反之，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平落后的國家，個(gè)人所得稅稅源貧乏。從我國目前的實(shí)際情況來看，個(gè)人所得稅確實(shí)存在較大的征收潛力，但是我國個(gè)人所得稅收入總額并不高，占稅收收入總比重較低，從我國現(xiàn)階段收入差距過大，個(gè)人所得征收管理力度不足等原因考慮，必須把收入分配功能放在個(gè)人所得稅政策目標(biāo)的首要位置，這是理論上的必然選擇，也是實(shí)踐上的必經(jīng)之路。

（三）實(shí)行考慮家庭負(fù)擔(dān)的個(gè)稅扣除方式

選擇以家庭為納稅單位的最主要因素是，可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭，繳納相同的個(gè)人所得稅，以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來征收，而且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會政策目標(biāo)。如對沒有自理生活能力的人增加基數(shù)的扣除方法，對老年人個(gè)人所得稅減免的方法。世界上多數(shù)征收個(gè)人所得稅的國家，對成本費(fèi)用采用按實(shí)際列支或在限額內(nèi)列支的方法，只允許扣除與取得收入有關(guān)的正常和必要的費(fèi)用。而生計(jì)費(fèi)用則根據(jù)贍養(yǎng)人口的狀況、已婚未婚、年齡大小等與家庭負(fù)擔(dān)有關(guān)的因素進(jìn)行扣除。例如：英國個(gè)人所得稅受寬免的有多重類型，包括個(gè)人寬免、已婚夫婦寬免、盲人寬免等。在個(gè)人寬免中，根據(jù)居民所屬年齡段不同，享受的個(gè)人款面額也有差異，即所屬年齡越高，享受的個(gè)人款面額就越高。在日本，則執(zhí)行家庭費(fèi)用負(fù)擔(dān)不同納稅數(shù)額不同，日本個(gè)人所得稅的改革發(fā)展以減輕廣大國民特別是低收入者的負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，增加了國民的消費(fèi)和投資能力，對本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用；加拿大個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用的“生計(jì)費(fèi)”類別中，包括有安家費(fèi)、生活費(fèi)、孩子照顧費(fèi)和保姆費(fèi)等。

（四）突出重點(diǎn)，強(qiáng)化對高收入者階層的個(gè)人所得征收管理

按照國家稅務(wù)總局的要求，制定對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)人員個(gè)人所得稅的征收管理辦法。制定廣告市場、建筑安裝，演出市場、飲食業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)市場具體征管辦法。想要達(dá)到縮小我國目前的貧富收入差距，實(shí)現(xiàn)社會安定的目的，就要規(guī)范這些高收入階層的收入征收管理，切實(shí)發(fā)揮個(gè)人所得稅對高收入行業(yè)和高收入階層的調(diào)節(jié)作用。endprint

（五）提高個(gè)人所得稅的收入比重

個(gè)人所得稅自1799年在英國創(chuàng)立以來已經(jīng)有200年的歷史，在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為國家稅收的主要來源，牢牢的占據(jù)著稅收制度的主體地位。西方發(fā)達(dá)國家的所得稅，特別是以個(gè)人所得稅為主體稅種的稅收制度，是建立在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的基礎(chǔ)之上的，我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于發(fā)展中國家水平，與西方發(fā)達(dá)國家仍有明顯的差距。但隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速增長，個(gè)人所得稅有了較大的提升空間，應(yīng)逐步提高個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重，并逐步過渡到以個(gè)人所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，使整個(gè)稅收制度實(shí)現(xiàn)累進(jìn)性，從而使稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能得到有效地發(fā)揮。

（六）加強(qiáng)稅收征管

近年來，隨著個(gè)人收入的多元化、隱性化，個(gè)人所得稅征收管理方面的漏洞日益顯現(xiàn)。不僅造成個(gè)人所得稅稅收流失嚴(yán)重，而且直接導(dǎo)致納稅人稅負(fù)不均，使個(gè)人所得稅應(yīng)有的收入分配調(diào)節(jié)功能未得到充分發(fā)揮。造成此局面的原因有多方面，但主要的是個(gè)人所得稅征管制度的不完善。一個(gè)好稅制的運(yùn)行及其實(shí)施，需要靠健全、高效的稅收征管來保證和實(shí)現(xiàn)，離開了稅收征管，設(shè)計(jì)再好的稅制也難以有效地執(zhí)行。因此，在現(xiàn)行稅制條件下，要使現(xiàn)行個(gè)人所得稅制得以有效運(yùn)行和充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，必須要有一套科學(xué)、完善的征管制度及配套措施來加以約束。通過強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理工作，實(shí)行納稅人和所支付單位“雙重納稅申報(bào)”制度，有效地從源頭監(jiān)控個(gè)人收入，以增強(qiáng)稅務(wù)部門對稅源的調(diào)控能力。通過加強(qiáng)稅務(wù)的信息化建設(shè)，建立現(xiàn)代化征管手段，增強(qiáng)稅務(wù)稽查和對違反稅法者的打擊力度，以保證個(gè)人所得稅的稅收效果。

通過個(gè)人所得稅制度的不斷完善，使得個(gè)人所得稅更好地發(fā)揮其收入分配功能的正效應(yīng)，從而起到調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距，促進(jìn)社會公平的作用，推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)社會和諧。

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Abstract：This article firstly analyzed and positioned the income distributing function of China's current personal income tax. The result shows that the income gap between the rich and the poor，as well as the gap between the urban and the rural areas is really huge in China now. The analysis from the Gene coefficient perspective shows that China has reached the international warning line. The reason for this problem is that the personal income tax in our country could not fully perform its income distribution function. And then through the research of the tax system and the management deficiencies in tax collection，serious defects could be clearly seen concerning China's personal income tax revenue adjustment function. The reasons affecting its function are that the personal income tax does not embody the basic principles of fair tax burden，the proportion of personal income tax is low，and the objects of control don′t fully exist in place，etc. In viewing these factors，we put forward ideas of reform to strengthen the income distribution function of personal income tax of our country，mainly on the adjustments to the aspects of personal income tax model，function positioning，and tax deduction method.

Key words：personal income tax；income distribution；income gap；tax reform

（責(zé)任編輯：李 萌）endprint