李莫言　方敏

就業(yè)率的高低，是一國政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)尤為重要。郁義鴻等認(rèn)為“創(chuàng)業(yè)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)和捕捉機(jī)會(huì)并由此創(chuàng)造出新穎的產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)其潛在價(jià)值的過程”。景云祥認(rèn)為，“創(chuàng)業(yè)是以機(jī)會(huì)為導(dǎo)向把資源的創(chuàng)造性和人的才能的創(chuàng)造性結(jié)合起來創(chuàng)造價(jià)值的過程”、“創(chuàng)業(yè)的核心要素應(yīng)當(dāng)包括機(jī)會(huì)、資源、能力三個(gè)方面”、“創(chuàng)業(yè)發(fā)生主要就是機(jī)會(huì)、資源、能力三個(gè)核心要素實(shí)現(xiàn)融合、發(fā)揮作用的結(jié)果”。創(chuàng)業(yè)是個(gè)復(fù)雜的過程，哪些因素是創(chuàng)業(yè)的促進(jìn)因素呢？著名的美國創(chuàng)業(yè)管理專家蒂蒙斯（Timmons）認(rèn)為，創(chuàng)業(yè)流程是由機(jī)會(huì)啟動(dòng)的，必須組成創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)并取得必要資源，創(chuàng)業(yè)計(jì)劃才能順利推進(jìn)，成功的創(chuàng)業(yè)活動(dòng)正是“機(jī)會(huì)、團(tuán)隊(duì)、資源”三大要素的結(jié)合。尤瑟夫（Yusuf，1995） 發(fā)現(xiàn)下列因素是影響創(chuàng)業(yè)成功的關(guān)鍵：良好的管理能力，政府的支持，市場(chǎng)因素，教育培訓(xùn)水平。如何優(yōu)化財(cái)稅政策促進(jìn)創(chuàng)業(yè)是個(gè)亟待研究的問題。

一、“以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)”意義重大

（一）創(chuàng)業(yè)是就業(yè)之基

創(chuàng)業(yè)是就業(yè)之基，是財(cái)富之源，就業(yè)是民生資本，安國之策。是國家宏觀調(diào)控的目標(biāo)之一。在十七大報(bào)告上，中國明確提出了“要實(shí)施擴(kuò)大就業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)”的新思路。創(chuàng)業(yè)以其特殊的創(chuàng)新型，社會(huì)性及收益性在促進(jìn)就業(yè)方面意義重大。眾多專家學(xué)者也一致認(rèn)為，創(chuàng)業(yè)型就業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力之一，是就業(yè)的核心，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)是帶動(dòng)就業(yè)的有效措施。

（二）財(cái)稅政策是影響創(chuàng)業(yè)的重要因素

影響創(chuàng)業(yè)成功的因素是多方面的，可以歸結(jié)為內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要由創(chuàng)業(yè)者的個(gè)人特征決定，如個(gè)人成就動(dòng)機(jī)、識(shí)別機(jī)會(huì)能力、管理技巧、人際關(guān)系、經(jīng)營能力、創(chuàng)業(yè)策略等。主要從微觀個(gè)體的特征來考察。外部因素主要是環(huán)境和資源，如財(cái)政政策、稅收政策等，這些因素屬于宏觀的，政府可以通過施加影響來改變的。有利創(chuàng)業(yè)環(huán)境會(huì)營造良好的創(chuàng)業(yè)文化，提供促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的環(huán)境和條件，培育和催生更多的創(chuàng)業(yè)者，并使創(chuàng)業(yè)活動(dòng)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)變得充滿活力。反之，不良的創(chuàng)業(yè)環(huán)境會(huì)扼殺人們的創(chuàng)業(yè)積極性，阻礙創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的產(chǎn)生和發(fā)展。因此，影響創(chuàng)業(yè)的外部因素——財(cái)稅政策，對(duì)創(chuàng)業(yè)活動(dòng)有著至關(guān)重要的作用。

二、我國創(chuàng)業(yè)的環(huán)境不容樂觀

（一）創(chuàng)業(yè)資金匱乏

創(chuàng)業(yè)資金的匱乏是幾乎每個(gè)創(chuàng)業(yè)者面臨的一個(gè)非常棘手的問題。一方面是對(duì)于擔(dān)保困難的新創(chuàng)業(yè)者，從商業(yè)銀行貸款難度大。為此，很多企業(yè)都選擇向民間融資，但民間融資利率比銀行的同期利率高很多，造成企業(yè)的資金成本奇高。另一方面是政府貼息的小額擔(dān)保貸款在工作推進(jìn)中也還存在不少問題：一是資金總量規(guī)模偏?。欢琴J款額度偏低。據(jù)調(diào)查分析，58.9%的企業(yè)認(rèn)為資金短缺是影響企業(yè)發(fā)展的重要原因。一定程度上說明目前小微企業(yè)融資難、融資貴已嚴(yán)重制約了我國創(chuàng)業(yè)的進(jìn)程。

（二）創(chuàng)業(yè)政策限制多，手續(xù)繁雜

在鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)方面我國政府限制較多。例如，在稅收優(yōu)惠方面，免征營業(yè)稅的只能是從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入。在貸款方面限制條件更多，如申請(qǐng)小額擔(dān)保貸款，并享受財(cái)政貼息的須自愿到欠發(fā)達(dá)地區(qū)及縣級(jí)以下的基層創(chuàng)業(yè)，并從事個(gè)體經(jīng)營，自主創(chuàng)業(yè)或合伙經(jīng)營與組織起來就業(yè)的才能享受。

程序繁瑣，不透明，操作無序。對(duì)于大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策，由于沒有具體實(shí)施的方案可以參考，導(dǎo)致一般需要比正常情況下多數(shù)倍的時(shí)間才基本辦完這些手續(xù)。在扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)方面，政府確實(shí)提出了一些扶持政策，但是其中有些政策很難操作，有些在執(zhí)行過程中甚至變了樣，“上面的經(jīng)是好的，讓歪嘴和尚念歪了”，在一些關(guān)鍵問題上操作無序，可能導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)人員并沒有享受到真正的優(yōu)惠扶持政策。

（三）扶持力度不足，新創(chuàng)企業(yè)稅負(fù)較重

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)方面，政策看起來非常誘人，但是仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)存在諸多問題。一方面從稅收優(yōu)惠來看，目前大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)所享受的稅收減免多局限于收益稅，即很少采用國際通行的加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠做法。增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，從表面上看比一般納稅人的法定稅率17%和13%低得多，但實(shí)際上這一征收率的稅負(fù)還是偏重的，因?yàn)橐话慵{稅人是用銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為應(yīng)納稅額，因此只有獲得增值才需納稅，而小規(guī)模納稅人只要取得銷售收入都需納稅。同時(shí)，中小企業(yè)優(yōu)惠對(duì)象也僅限于取得收益的企業(yè)，無法適應(yīng)不同類型企業(yè)的發(fā)展要求。另外，稅收優(yōu)惠期限較短，無法達(dá)到預(yù)期效果。

（四）創(chuàng)業(yè)教育和創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)缺失

大學(xué)生往往缺乏創(chuàng)業(yè)實(shí)踐知識(shí)，缺乏創(chuàng)業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)，直接導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)創(chuàng)業(yè)相關(guān)知識(shí)的模糊不清，創(chuàng)業(yè)之路坎坷不平。鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)教育引導(dǎo)尤為重要。調(diào)查顯示，我國70.27%的學(xué)生表示他們?cè)诖髮W(xué)里沒有接受過創(chuàng)業(yè)教育、培新或輔導(dǎo)。美國目前有1600多個(gè)學(xué)院開設(shè)了2200多門創(chuàng)業(yè)課和百多個(gè)創(chuàng)業(yè)研究中心。我國創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新教育應(yīng)盡快補(bǔ)上。

（五）財(cái)政扶持政策宣傳不到位

在對(duì)大學(xué)生調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，絕大部分學(xué)生對(duì)政府的創(chuàng)業(yè)扶持政策不完全了解。對(duì)于不少省份政府拿出資金支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的措施大部分學(xué)生尚不知情。 另外，一些有創(chuàng)業(yè)意向的大學(xué)生反映，想辦理一些相關(guān)注冊(cè)手續(xù)但不知從何下手，對(duì)優(yōu)惠感覺是一頭霧水。另外，創(chuàng)業(yè)的社會(huì)氛圍不夠濃厚，政策宣傳、典型宣傳力度不夠。

三、財(cái)稅政策激勵(lì)創(chuàng)業(yè)的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）美國經(jīng)驗(yàn)

1. 美國有專門保護(hù)中小企業(yè)的法律，也有專門針對(duì)中小企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，即“中小企業(yè)管理局”（SBA）。在幫助中小企業(yè)融資方面，其形式有三種：一是直接由SBA撥付，但比重很小；二是協(xié)調(diào)貸款，由地方發(fā)展公司、金融機(jī)構(gòu)協(xié)會(huì)提供；三是擔(dān)保貸款，由SBA向放款機(jī)構(gòu)擔(dān)保

2. 美國在鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠方面：（1）降低稅率：把資本收益稅的最高稅率從28%降至20%，后又對(duì)創(chuàng)新型小企業(yè)減至14%，刺激資本流向中小創(chuàng)新企業(yè)。（2）稅額減免： 1997年通過的《1997年納稅人免稅法》，在10年內(nèi)為小企業(yè)提供幾十億美元的稅額減免。（3）鼓勵(lì)科研：凡用于科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)的費(fèi)用，企業(yè)可以作為日常生產(chǎn)費(fèi)用，或者從應(yīng)稅所得中一次性扣除，或者在若干年內(nèi)從全部所得中扣除。

3. 美國積極鼓勵(lì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)。在美國，公司從注冊(cè)到開業(yè)所需要經(jīng)過的審批步驟為四步，從開始申請(qǐng)注冊(cè)到開業(yè)新公司只需要7天，而為完成公司注冊(cè)和各種審批步驟所需要支付的官方費(fèi)用僅相當(dāng)于人均年薪的1%，成立新公司的注冊(cè)資金底線是零；而且美國風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)發(fā)達(dá)，為創(chuàng)業(yè)者解決了資金短缺的“瓶頸”。

（二）法國經(jīng)驗(yàn)

1. 在中小企業(yè)的發(fā)展籌集資金方面。（1）為中小企業(yè)設(shè)有共同風(fēng)險(xiǎn)投資基金等；（2）對(duì)遇到困難的中小企業(yè)創(chuàng)辦者和經(jīng)營者進(jìn)行重點(diǎn)資助；（3）除對(duì)正常經(jīng)營的中小企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)單貸款外，還幫助負(fù)債過重的中小企業(yè)設(shè)立再投資特別貸款。

2. 在鼓勵(lì)中小企業(yè)吸納就業(yè)、改進(jìn)技術(shù)方面。中小企業(yè)每新增一個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)，政府給予2一4萬法郎的財(cái)政補(bǔ)貼；對(duì)中小企業(yè)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)可補(bǔ)貼其投資的25%；對(duì)雇傭青年和單身婦女的中小企業(yè)也給予一定的補(bǔ)貼。

3. 在稅收優(yōu)惠政策方面。（1）據(jù)法國1978年財(cái)政法的規(guī)定，任何形式的中小企業(yè)，其創(chuàng)辦初期可以享受下列兩種稅收優(yōu)惠中的一種：在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后4年，從其應(yīng)納所得稅額中扣除占其1/3的費(fèi)用；在創(chuàng)辦當(dāng)年及其隨后兩年，對(duì)再用于經(jīng)營的利潤全部或部分免稅。（2）凡雇員達(dá)到或超過10人的中小企業(yè)，在5年內(nèi)可以逐步減輕建筑稅和運(yùn)輸稅。 （3）對(duì)中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤的增值部分可以推遲5年納稅。

4. 實(shí)施“促進(jìn)就業(yè)合同”。政府對(duì)簽訂合同愿安置長期失業(yè)者的企業(yè)2年內(nèi)免收社會(huì)福利分?jǐn)偨?，并且每月補(bǔ)貼2000法郎。實(shí)施“青年就業(yè)合同”。簽訂這一合同的企業(yè)主將減免社會(huì)福利分?jǐn)偨鸩⑾硎苷a(bǔ)貼。

（三）國際經(jīng)驗(yàn)比較

發(fā)達(dá)國家扶持創(chuàng)業(yè)政策，有以下幾方面突出特點(diǎn)：1、政策內(nèi)容系統(tǒng)性強(qiáng)。2、政策針對(duì)性強(qiáng)，實(shí)施效果明確。3、政策扶持手段多樣化，更具有選擇性和適用性。4、政府服務(wù)意識(shí)強(qiáng)。5、公開透明，操作性強(qiáng)。

四、中國促進(jìn)創(chuàng)業(yè)財(cái)稅政策的優(yōu)化建議

（一）設(shè)立創(chuàng)業(yè)基金

財(cái)政設(shè)立創(chuàng)業(yè)基金是完善大學(xué)生創(chuàng)業(yè)政策性資金支持，政府應(yīng)建立系統(tǒng)的創(chuàng)業(yè)基金。資金來源多層次、多方面：政府出資為主，多方集資為輔的創(chuàng)業(yè)基金；由政府牽頭、社會(huì)多方出資的投資基金；以及獎(jiǎng)勵(lì)創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)基金等。還可設(shè)立不同數(shù)量等級(jí)的大中專畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)基金，也可聯(lián)合高校和企業(yè)出資設(shè)立創(chuàng)業(yè)擔(dān)保基金。

（二）完善拓寬融資渠道

完善大學(xué)生創(chuàng)業(yè)融資體系十分重要。積極培育和引導(dǎo)成立大學(xué)生創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，并給予政策扶持，地方政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起積極的主導(dǎo)作用，為其提供信用擔(dān)保，所需的擔(dān)保資金，可以通過財(cái)政撥款、國有資產(chǎn)變現(xiàn)、中小企業(yè)出資和社會(huì)捐贈(zèng)等多種渠道籌集。還可以聯(lián)合企業(yè)和銀行等金融機(jī)構(gòu)，在資金方面給予一定的經(jīng)濟(jì)支持。

（三）放寬稅收優(yōu)惠限制，加強(qiáng)優(yōu)惠力度

國家和省政府都出臺(tái)了很多大學(xué)生創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策，但日前仍存在優(yōu)惠政策設(shè)限的條件較多，應(yīng)當(dāng)盡量減少甚至取消諸多限制。稅收優(yōu)惠作為稅收制度和財(cái)政政策不可缺少的重要組成部分，與財(cái)政支出這種直接支出形式相比，稅收優(yōu)惠更加快捷和方便納稅人享受國家制定的各項(xiàng)稅收政策，鑒于新創(chuàng)業(yè)者受到資金、經(jīng)驗(yàn)的限制，需要從稅收扣除、加速折舊稅收抵免、盈虧相抵和延期納稅、延長優(yōu)惠期等方面加以完善，擴(kuò)大對(duì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的稅收減免范圍和減免力度。

（四）加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)及指導(dǎo)

政府應(yīng)積極建立創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)基金，通過撥付資金鼓勵(lì)支持各類職業(yè)院校、職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和用人單位依法開展就業(yè)前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、再就業(yè)培訓(xùn)和創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)，鼓勵(lì)勞動(dòng)者參加各種形式的培訓(xùn)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，不僅需要得到物質(zhì)上的支持，更重要的是對(duì)他們自主創(chuàng)業(yè)進(jìn)行必要的實(shí)踐指導(dǎo)：首先，將創(chuàng)業(yè)教育納入大學(xué)生的必修課體系，改變現(xiàn)在大多數(shù)高校將創(chuàng)業(yè)教育歸為業(yè)余教育的狀況；其次，聘任成功企業(yè)家擔(dān)任兼職創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)教師，提高整體創(chuàng)業(yè)教師的實(shí)踐能力。

（五）加強(qiáng)政策宣傳，出臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)措施

稅務(wù)、工商等部門可通過網(wǎng)絡(luò)宣傳、發(fā)放宣傳資料、開展活動(dòng)等方式向自主創(chuàng)業(yè)者宣傳相關(guān)的政策及法律法規(guī)，使其能夠充分了解相關(guān)政策，有關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)充分利用網(wǎng)絡(luò)等媒介，開展多種形式的宣傳報(bào)道活動(dòng)，積極宣傳自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策、出臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)措施，大力宣傳創(chuàng)業(yè)成功者實(shí)例，增強(qiáng)創(chuàng)業(yè)信心。對(duì)于成功創(chuàng)業(yè)者給與鼓勵(lì)，激發(fā)其創(chuàng)業(yè)熱情。

本文受教育部項(xiàng)目：經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃的陷阱、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略（12YJA790008）；國家軟科學(xué)計(jì)劃項(xiàng)目：嵌入全球價(jià)值鏈的產(chǎn)業(yè)集群治理與升級(jí)創(chuàng)新研究：以山東半島藍(lán)色經(jīng)濟(jì)區(qū)為例（2013GXS4D128）；國家軟科學(xué)重大合作項(xiàng)目：科技金融融合促進(jìn)山東小微企業(yè)創(chuàng)新能力提升對(duì)策研究（S2014GX0561）

（李莫言系武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院；方敏系山東財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院）