摘要：詳細(xì)介紹了應(yīng)收賬款的各種風(fēng)險(xiǎn)以及壞賬準(zhǔn)備的一些問題，并且針對(duì)這些主要風(fēng)險(xiǎn)和問題的存在提出了應(yīng)對(duì)策略，使公司在遇到類似問題的情況下，能盡量減少損失，達(dá)到自身利益的最大化。

關(guān)鍵詞：賬齡分析 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 壞賬界定

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

（一）壞賬風(fēng)險(xiǎn)

存在應(yīng)收賬款就會(huì)有壞賬出現(xiàn)的可能。然而，壞賬的出現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致公司的應(yīng)收賬款收不回來，巨大應(yīng)收賬款數(shù)額收不回來會(huì)影響公司資金流轉(zhuǎn)，從而影響到公司的預(yù)期利潤；從另一方面想，企業(yè)還要占用大量的人力、物力來催款、收款、處理與壞賬有關(guān)的法律事務(wù)。如果發(fā)展到一定程度就會(huì)給公司財(cái)務(wù)造成危機(jī)，甚至導(dǎo)致公司破產(chǎn)。

（二）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

不良的債權(quán)如果發(fā)生，會(huì)給公司的聲譽(yù)帶來很大打擊。比如回款不好，公司就必須計(jì)提大量的壞賬準(zhǔn)備，這會(huì)讓投資者認(rèn)為公司運(yùn)營能力不好、資金流量短缺，導(dǎo)致投資信心下降；如果在公司年報(bào)中，壞賬準(zhǔn)備數(shù)額巨大，將會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失增加，利潤下滑，不但影響公司的業(yè)績，也讓投資者認(rèn)為公司資產(chǎn)質(zhì)量有問題。

（三）管理成本風(fēng)險(xiǎn)

公司對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查、跟蹤、分析，然后給每個(gè)客戶制定信用政策，并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)督而這一催款、收款的過程中還會(huì)發(fā)生大量的管理費(fèi)，這些費(fèi)用不只是應(yīng)收賬款的正常費(fèi)用，還包括了逾期的催款收款費(fèi)用。

二、壞賬處理的問題

（一）主管部門審查核實(shí)壞賬客觀性不足

在我國國有公司里，是由主管財(cái)政部門來檢查壞賬的認(rèn)定、核銷，如果地方財(cái)政收入極度依賴地方國有公司，那么，很可能出現(xiàn)財(cái)政部門為了當(dāng)?shù)氐亩唐诶婧驼兌豢陀^地審核、確定、批準(zhǔn)壞賬的核銷，這就容易導(dǎo)致“應(yīng)收賬款”的數(shù)據(jù)可靠性得不到投資者的信賴。剛修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了公司必須要如實(shí)核算費(fèi)用和損失，并且公司的最高管理者們也必須要對(duì)公司信息的可靠性承擔(dān)單獨(dú)法律責(zé)任。如果仍然由財(cái)政部門單獨(dú)審核批準(zhǔn)認(rèn)定壞賬的核銷，那么，就會(huì)導(dǎo)致公司管理者們“無故”違反《會(huì)計(jì)法》。

（二）缺乏離任審計(jì)責(zé)任監(jiān)管

欠款的公司有可能會(huì)有意拖延欠款時(shí)間至三年，甚至更多，就是為了等待被核銷債務(wù)所以債權(quán)公司通常會(huì)把“三年”作為警戒線，認(rèn)為應(yīng)收賬款在三年以內(nèi)的還屬于正常，不用徹底清理，這導(dǎo)致對(duì)這些應(yīng)收賬款的管理松懈。然而待至賬款超出“三年”警戒線后再去關(guān)注，大多數(shù)情況下都已經(jīng)晚了，大部分的款項(xiàng)根本就無法收回了。有的是因?yàn)樵趹?yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，負(fù)責(zé)人早已經(jīng)調(diào)離了崗位而不能再追究他的法律責(zé)任，有的則是因?yàn)榍房顔挝辉缫呀?jīng)宣布破產(chǎn)。

（三）壞賬界定指標(biāo)的應(yīng)用缺乏現(xiàn)實(shí)意義

因?yàn)閼?yīng)收賬款有的部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，很多部分會(huì)出現(xiàn)不符合財(cái)務(wù)流動(dòng)資產(chǎn)的性質(zhì)（如：一年內(nèi)變現(xiàn)）的情況，所以，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，繼續(xù)采用國際通用的流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率等指標(biāo)就失去了實(shí)際指導(dǎo)意義，還會(huì)誤導(dǎo)各會(huì)計(jì)信息使用者。

三、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和壞賬處理問題和對(duì)策

（一）應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1、按到期日劃分賬齡，促進(jìn)應(yīng)收賬款賬齡管理。公司要嚴(yán)格控制所有應(yīng)收賬款到期日，對(duì)賬齡時(shí)間長短分類，按不同時(shí)間賬齡實(shí)行不同管理方式，賬齡長的要采取各種方式加速催款，爭取早日收款。

2、建立應(yīng)收賬款客戶檔案。根據(jù)客戶信譽(yù)、資產(chǎn)、管理模式等將應(yīng)收賬款進(jìn)行分類管理，不同類別的應(yīng)收賬款實(shí)行差別待遇，從而更好地管理應(yīng)收賬款，避免應(yīng)收賬款數(shù)額巨大、回款質(zhì)量差的現(xiàn)象出現(xiàn)，給投資者增加投資信心，規(guī)避聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理基礎(chǔ)工作。有的公司對(duì)應(yīng)收賬款疏于管理，員工沒有加快回款的意識(shí)，尤其是公司銷售人員，只要合同簽訂、產(chǎn)品賣出去了就能得到提成，根本不關(guān)心回款情況。所以，公司內(nèi)部要建立快速、高效的機(jī)制，銷售人員提成與回款率掛鉤，使公司能更好、更快地完成收款，降低收款管理成本，提高公司經(jīng)濟(jì)效益和利潤。

（二）應(yīng)對(duì)壞賬處理問題的對(duì)策

1、會(huì)計(jì)必須獨(dú)立審核公司壞賬

很長一段時(shí)間以來，我國是不區(qū)分“財(cái)務(wù)”和“會(huì)計(jì)”的，所以，很多時(shí)候大家都認(rèn)為會(huì)計(jì)處理規(guī)定等同于財(cái)務(wù)制度規(guī)定。從現(xiàn)在有關(guān)稅法內(nèi)容上看，很大部分是財(cái)務(wù)制度的另一翻版，事實(shí)上，財(cái)務(wù)制度起著稅法的重要作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員常把稅務(wù)規(guī)定作為會(huì)計(jì)處理“準(zhǔn)繩”。因此，從理論上分清會(huì)計(jì)核算處理的有關(guān)規(guī)定（會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則、制度和有關(guān)補(bǔ)充的規(guī)定）及稅法上（要將財(cái)務(wù)上的制度體現(xiàn)在稅法之中，從而取消單一的財(cái)務(wù)制度）的功能十分必要。這樣的會(huì)計(jì)核算就能完全按真實(shí)、公正原則，對(duì)應(yīng)收賬款中不符合資產(chǎn)定義的進(jìn)行核銷，也可對(duì)應(yīng)收賬款中有可能收不回的，根據(jù)各公司狀況來確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，從而不必受稅法制約。考慮到國家財(cái)政承受力，也可在交納所得稅時(shí)按稅法規(guī)定（如：必需要有確鑿證據(jù)證明是壞賬時(shí)，才能計(jì)提或核銷壞賬準(zhǔn)備）進(jìn)行。

2、加強(qiáng)有關(guān)負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)

目前，我國對(duì)離任人員審計(jì)主要針對(duì)的是單位和部門負(fù)責(zé)人，然而應(yīng)收賬款的發(fā)生一般情況下與銷售員工有直接關(guān)系。針對(duì)銷售員工變動(dòng)比較大的特征，在平時(shí)就應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)及追究責(zé)任，在業(yè)績考核方面，也要注意銷售收入指標(biāo)和貨款回收指標(biāo)的平衡性。

3、提高壞賬界定標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性

在實(shí)際核銷時(shí)的壞賬與理論上界定的壞賬之所以不一致，是因?yàn)椴淮嬖谝粋€(gè)合理的科學(xué)指標(biāo)來對(duì)賬務(wù)進(jìn)行明確界定，才造成了資產(chǎn)的大量流失。如果財(cái)務(wù)界定的指標(biāo)體系健全、合理，就再也沒必要擔(dān)憂這種事情的發(fā)生了。要嚴(yán)格按照流動(dòng)資產(chǎn)定義來規(guī)范“應(yīng)收賬款”在會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性，并利于財(cái)務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中也要對(duì)應(yīng)收賬款嚴(yán)格地按流動(dòng)資產(chǎn)的定義來規(guī)范。流動(dòng)資產(chǎn)必須保證賬齡都是在一年以內(nèi)的，對(duì)賬齡超過一年而又不屬于財(cái)務(wù)壞賬的應(yīng)收賬款的，應(yīng)將它們單獨(dú)列示在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目和長期投資項(xiàng)目之間，增加“賬齡超過一年的應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的補(bǔ)充資料上，十分詳細(xì)地披露出應(yīng)收賬款（賬齡在一年以上的）的相關(guān)信息。對(duì)不具有資產(chǎn)性質(zhì)的應(yīng)收賬款，賬面核銷是為了更好地反映出公司資產(chǎn)、收益的具體情況，并不是放棄對(duì)該款項(xiàng)追索，同樣并不意味著放棄對(duì)負(fù)責(zé)人問責(zé)的權(quán)利。

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（翟學(xué)舉，山東省單縣人力資源和社會(huì)保障局）endprint