從小冬 王鐵華

納稅遵從度是和諧稅收征納關(guān)系的重要指征之一。目前在我國(guó)，通過不斷完善稅制，加快信息化建設(shè)，改善服務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)稅法宣傳等一系列措施，納稅人納稅遵從度得到了一定的提高。但是這種提高相對(duì)緩慢，與稅收征管改革的快速發(fā)展不相匹配，束縛了稅收發(fā)展進(jìn)程，甚至還有可能導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問題。

一、什么是納稅遵從度

納稅遵從度是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)遵守服從稅法的程度。納稅遵從的由來源于20世紀(jì)80年代的美國(guó)，1983年，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署對(duì)納稅情況進(jìn)行了認(rèn)真的調(diào)查研究，研究發(fā)現(xiàn)僅僅1981年，由于納稅人不遵從聯(lián)邦所得稅法，就導(dǎo)致了至少900億美元的稅收流失。此后，許多國(guó)家都開始進(jìn)行有關(guān)納稅遵從的研究，我國(guó)在《2002年～2006年稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中，也首次正式提出了“納稅遵從”的概念。但是，目前由于我國(guó)納稅遵從不高等方面的原因，導(dǎo)致每年仍有大量的稅款由于沒有申報(bào)而流失，直接減少了國(guó)家的財(cái)政收入。

二、影響納稅遵從度的原因

目前從我國(guó)情況來看，納稅人的納稅遵從度普遍不高，其原因既有納稅人自身的原因也有社會(huì)大環(huán)境影響，法律制度不完善也是影響納稅人納稅遵從度不高的一個(gè)重要因素。

1.納稅成本因素是影響納稅遵從度的重要原因

雷根強(qiáng)等指出，納稅遵從成本是指納稅人在辦理納稅事宜時(shí)發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟(jì)扭曲成本以外的費(fèi)用支出。納稅人遵從成本表示納稅主體為納稅遵從所付出的代價(jià)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些規(guī)模較小的企業(yè)不愿意承擔(dān)這方面的成本，從而選擇了納稅不遵從，從個(gè)體而言，納稅人因減少了這部分成本從而提高的企業(yè)利潤(rùn)；從整個(gè)社會(huì)來看，這種行為普遍存在影響了一個(gè)地區(qū)乃至一個(gè)國(guó)家整體納稅遵從度提高。

2.納稅人素質(zhì)不高是影響納稅遵從度的主觀原因

筆者在多年的稅收工作實(shí)際中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)越規(guī)范，納稅遵從度相對(duì)就較高；企業(yè)規(guī)模越小，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)參差不齊，納稅遵從度相對(duì)較低。有很多小規(guī)模企業(yè)為了節(jié)約成本雇傭臨時(shí)會(huì)計(jì)，往往這部分人同時(shí)為多個(gè)企業(yè)代賬，自身業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)到課率較低，納稅遵從基本靠稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷催促才能完成。由于納稅人素質(zhì)具有個(gè)體性、區(qū)域性等特點(diǎn)，納稅遵從度也呈現(xiàn)出區(qū)域高低不等現(xiàn)象。

3.社會(huì)環(huán)境因素是影響納稅遵從度的客觀原因

當(dāng)前，在我國(guó)納稅人的義務(wù)納稅意識(shí)還沒有形成，與稅法的缺少切合點(diǎn)。一方面許多人不愿意主動(dòng)納稅，一遇到需要繳納大額稅款或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款等情況，不是從自身找原因而是通過各種途徑想辦法少繳稅款，逃脫稅務(wù)機(jī)關(guān)制裁，偷、逃、騙稅沒有恥辱感和犯罪感；另一方面人們協(xié)稅護(hù)稅的意識(shí)較差，對(duì)這些現(xiàn)象熟視無(wú)睹，聽之任之，能主動(dòng)制止、揭發(fā)、舉報(bào)的則相對(duì)較少，有的甚至包庇稅收違法分子，阻礙執(zhí)法機(jī)關(guān)的查處行為。

4.法律法規(guī)不健全是影響納稅遵從度的制度原因

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅法絕大部分都是國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和規(guī)范性文件，僅《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》及《稅收征管法》是通過全國(guó)人大和全國(guó)人大常委會(huì)立法產(chǎn)生的。還有一些屬于財(cái)稅主管部門制定的規(guī)章及規(guī)范性文件、地方人大及其常務(wù)委員會(huì)制定的地方性法規(guī)及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件。這種現(xiàn)象長(zhǎng)期存在給部分投機(jī)主義納稅人創(chuàng)造了條件，從而影響納稅遵從度的提高。

三、如何提高納稅遵從度

納稅遵從度的重要性不言而喻，尤其是新形勢(shì)下的稅收征管改革是建立在納稅人納稅遵從度較高的基礎(chǔ)上，但是目前納稅人納稅遵從度遠(yuǎn)跟不上征管改革步伐，因此提高納稅遵從度顯得迫在眉睫。

1.優(yōu)化納稅服務(wù)，創(chuàng)造主動(dòng)遵從納稅環(huán)境

納稅服務(wù)的目的就是引導(dǎo)納稅人主動(dòng)遵從，為納稅人提供便捷、優(yōu)質(zhì)、高效的稅收服務(wù)，寓管理于服務(wù)之中，是現(xiàn)代國(guó)際稅收管理的趨勢(shì)，也是《征管法》明確規(guī)定的。要不斷延伸“12366”功能，對(duì)納稅人進(jìn)行更深層次的輔導(dǎo)、解答涉稅疑難、提供納稅咨詢；建立稅收法規(guī)公告制度，召開稅收政策發(fā)布會(huì)，減少納稅人的無(wú)知性不遵從；利用網(wǎng)絡(luò)對(duì)納稅人進(jìn)行稅前、稅中、稅后輔導(dǎo)跟蹤式輔導(dǎo)；在進(jìn)一步優(yōu)化辦稅程序的同時(shí)，整合企業(yè)的現(xiàn)有的軟硬件資源，降低涉稅系統(tǒng)和設(shè)備的購(gòu)置成本。

2.健全法規(guī)制度，規(guī)范納稅遵從行為準(zhǔn)則

要進(jìn)一步完善稅制，深化稅制改革，及時(shí)修訂與方便、快捷的納稅需求不相適應(yīng)的征管制度，有效降低納稅成本和辦稅成本，提高納稅主體的稅法遵從度。積極探索從立法層面解決稅收法律法規(guī)不健全的問題，使納稅人不得不遵從，同時(shí)進(jìn)一步完善納稅信用等級(jí)評(píng)定制度，健全納稅遵從獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)納稅信譽(yù)等級(jí)好的納稅人在管理中應(yīng)以程序性服務(wù)為主，并給與一定的優(yōu)惠，促使其保持較高的納稅遵從度；對(duì)納稅信譽(yù)等級(jí)低下，特別是大額欠稅企業(yè)進(jìn)行公告，增強(qiáng)對(duì)惡意欠稅行為的社會(huì)輿論監(jiān)督，敦促企業(yè)提高稅法遵從度。

3.建立信息共享，提供納稅遵從有力保障

構(gòu)建征管數(shù)字化信息系統(tǒng)，通過對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析甄別出納稅不遵從、納稅可遵從、納稅遵從三種類別的納稅人，針對(duì)三種不同情況采取不同的管理策略；進(jìn)一步加強(qiáng)稅收信息化服務(wù)體系建設(shè)，促進(jìn)各部門間信息融合，加強(qiáng)信息交換，提高服務(wù)效率，建立國(guó)地稅、工商、銀行、質(zhì)監(jiān)等多部門大信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息訪問共享機(jī)制，通過第三方信息比對(duì)，盡可能全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、土地房產(chǎn)等相關(guān)信息，避免因信息單一而導(dǎo)致納稅人不遵從的現(xiàn)象，保證征納雙方信息基本對(duì)稱，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅遵從的有效監(jiān)督。