張義敏

【摘 要】“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制體制改革的重要舉措，是基于中央與地方“事權(quán)”基礎(chǔ)上，重新劃分中央和地方收入分配，同時(shí)降低企業(yè)稅負(fù)的綜合舉措。隨著新一輪改革的推進(jìn)，我國(guó)將全面加快財(cái)稅體制改革的步伐。與之相對(duì)應(yīng)，稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該怎樣應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的挑戰(zhàn)，在會(huì)計(jì)以及稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本最優(yōu)化，成為目前大中小企業(yè)面臨的共同問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

一、引言

2014年3月5日，在我國(guó)十二屆人大二次會(huì)議上，李克強(qiáng)總理所作的政府工作報(bào)告提出：“推進(jìn)稅收制度改革，把‘營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)、電信等行業(yè)，清費(fèi)立稅，推動(dòng)消費(fèi)稅、資源稅改革，做好房地產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅立法相關(guān)工作。進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)”。這充分說(shuō)明了“營(yíng)改增”相關(guān)工作是新一輪改革頂層設(shè)計(jì)的重要組成部分。自2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，經(jīng)過(guò)幾次試點(diǎn)地區(qū)、行業(yè)的增加與擴(kuò)大，其范圍和程度是我國(guó)多年來(lái)財(cái)稅體制改革中前所未有的，是對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制的根本性的改革。而與新一輪稅制改革相對(duì)應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理思路、角度、水平也必須進(jìn)行調(diào)整、轉(zhuǎn)變與提升，但實(shí)際上，由于受到各種因素的影響，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理還存在方方面面的問(wèn)題，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不能夠適應(yīng)“營(yíng)改增”的需要。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)與稅法的出發(fā)點(diǎn)不同，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理都存在著一些差異，加之“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響因素眾多，共同導(dǎo)致了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在著一些客觀的局限性。如企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理水平、企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體的財(cái)務(wù)專業(yè)水平以及溝通能力都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果能夠產(chǎn)生較大的影響。又如，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體定位偏離，不能正確的進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理不能適應(yīng)“營(yíng)改增”的需求，不能充分發(fā)揮“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的利好，不能很好地享有稅制改革帶來(lái)的紅利。

二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理不能滿足“營(yíng)改增”要求的局限性

1.理解深度不夠，不能準(zhǔn)確判定“營(yíng)改增”對(duì)本企業(yè)的影響

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理必然要同時(shí)滿足財(cái)務(wù)法規(guī)與稅收法規(guī)的雙重規(guī)定，必須要熟知稅法規(guī)定，合理解讀，才能夠做到在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理。但是經(jīng)過(guò)多年的研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還是停留在認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是偷稅和漏稅行為上，對(duì)于稅法的理解更是少至又少。一些企業(yè)知道稅法的規(guī)定，但是還存在曲解稅法的本意，進(jìn)行不正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理，或者是通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，其實(shí)都是違背了稅法的本質(zhì)立法出發(fā)點(diǎn)，這樣的財(cái)務(wù)管理有時(shí)不能給企業(yè)帶來(lái)好處，反而會(huì)徒增企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成本。就“營(yíng)改增”本身而言，一些企業(yè)并沒(méi)有理解到這一政策推出的“結(jié)構(gòu)性”減稅的根本目的，就認(rèn)為似乎只是換了個(gè)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，開(kāi)具了不同的發(fā)票這么簡(jiǎn)單；也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人后，對(duì)于企業(yè)稅負(fù)有著怎樣的實(shí)際影響，更不會(huì)考慮到新政策下如何考慮納稅籌劃。凡此種種，說(shuō)明企業(yè)稅務(wù)管理水平還需要一個(gè)實(shí)質(zhì)性地提升才能夠滿足需要。

2.專業(yè)人才不足，缺乏對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)務(wù)性的職業(yè)判斷

目前，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部專門設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)就已經(jīng)是很大的企業(yè)了，一般企業(yè)就更不會(huì)設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃管理會(huì)計(jì)崗位。在企業(yè)稅務(wù)專業(yè)人才缺乏的同時(shí)，我國(guó)的稅務(wù)代理公司數(shù)量多但從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)不高并存的現(xiàn)象也是客觀事實(shí)，也不能很好適應(yīng)企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的需求。從稅務(wù)角度來(lái)看，目前，較多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還僅僅是停留在能夠?yàn)槠髽I(yè)省多少錢上，沒(méi)有大局觀念，專業(yè)化水平比較低，當(dāng)前讓企業(yè)少交了多少稅，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理企業(yè)少交的稅越多就是越好的籌劃，或者把暫時(shí)性差異當(dāng)成永久性的稅負(fù)節(jié)約沾沾自喜。有些企業(yè)聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，非但沒(méi)有為企業(yè)節(jié)約多少稅金，但卻是讓企業(yè)增加了很多咨詢費(fèi)用，企業(yè)得不償失。就企業(yè)而言，譬如供電企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，認(rèn)為自己本身就是一般納稅人，“營(yíng)改增”前后對(duì)于自身的應(yīng)稅行為、開(kāi)票模式、銷項(xiàng)稅額等沒(méi)有影響，因此對(duì)于“營(yíng)改增”事宜漠不關(guān)心，但沒(méi)有考慮到對(duì)于自己的供應(yīng)商、施工方“營(yíng)改增”后，輸配電成本可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)于某些原來(lái)可以開(kāi)具普通發(fā)票的企業(yè)，“營(yíng)改增”后，也要給客戶開(kāi)具專用發(fā)票。

3.重視程度不夠，認(rèn)為“營(yíng)改增”可操作性不強(qiáng)

由于受到很多限制因素的影響，很多企業(yè)認(rèn)為“營(yíng)改增”雖然強(qiáng)力推進(jìn)實(shí)施，但其減稅效果卻沒(méi)有什么信心，所以在很多企業(yè)不重視財(cái)務(wù)管理有針對(duì)性的開(kāi)展。我國(guó)很多企業(yè)管理層不太重視財(cái)務(wù)管理，他們認(rèn)為與財(cái)務(wù)管理節(jié)約的成本相比較，他們更加在意通過(guò)加大生產(chǎn)，擴(kuò)大規(guī)模效益，增加企業(yè)收入。甚至有些企業(yè)管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)管理的成本支出太大，沒(méi)有必要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，或者是認(rèn)為很難請(qǐng)到專業(yè)人士為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。當(dāng)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，很容易就妥協(xié)，不能就稅法的理解和解釋進(jìn)行和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。對(duì)于“營(yíng)改增”過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)自身有利的行為，如取得增值稅專用發(fā)票，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，不能堅(jiān)持取得有效發(fā)票，反而使企業(yè)稅負(fù)“不降反升”。

三、改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，進(jìn)一步適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求

1.做好“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)、操作指引的鋪墊

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理前，一定要準(zhǔn)確的掌握我國(guó)新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，熟悉稅法規(guī)定，在合理合法合規(guī)的前提下進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。由于“營(yíng)改增”還是新生事物，因此需要稅務(wù)主管機(jī)關(guān) 、相關(guān)試點(diǎn)企業(yè)高度重視，提前做好相關(guān)人才、知識(shí)、政策上的準(zhǔn)備與積累，在政策公布后，迅速、準(zhǔn)確地按增值稅納稅人進(jìn)行相關(guān)涉稅事務(wù)操作。財(cái)務(wù)管理人員特別是涉稅人員要準(zhǔn)確把握最新的稅法知識(shí)，合理的做好與“營(yíng)改增”的相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)該與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“營(yíng)改增”相關(guān)工作，合理調(diào)整自己的賬務(wù)處理和日常的經(jīng)營(yíng)安排，避免和自己主管稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生分歧。

2.培養(yǎng)人才，做好“營(yíng)改增”的實(shí)務(wù)判斷

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人才應(yīng)該是高素質(zhì)的綜合性人才，其自身對(duì)我國(guó)的稅法以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)全面掌握，對(duì)于企業(yè)的籌資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)又非常熟悉。在人才培養(yǎng)方面，企業(yè)可以預(yù)留一部分教育經(jīng)費(fèi)，送一批財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)的學(xué)歷性學(xué)習(xí)以及專業(yè)性的學(xué)習(xí)。企業(yè)也可以聘請(qǐng)一些學(xué)校教授和專家，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員以講座的形式進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的內(nèi)部培養(yǎng)。另一方面企業(yè)可以提高自身財(cái)務(wù)招聘條件，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的門檻，組成一支高素養(yǎng)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。在專業(yè)提升方面，要通過(guò)專業(yè)輔導(dǎo)、業(yè)務(wù)討論等進(jìn)行涉稅人員水平的提升。譬如，為了貫徹落實(shí)國(guó)家“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革政策，2013年，國(guó)網(wǎng)盤錦供電公司邀請(qǐng)國(guó)稅局專家開(kāi)展‘營(yíng)改增稅收知識(shí)宣貫培訓(xùn)，來(lái)自各部門、各單位30余人開(kāi)展“營(yíng)改增”稅收培訓(xùn)學(xué)習(xí)，目的是為進(jìn)一步了解和掌握國(guó)家稅收政策，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，拓展企業(yè)發(fā)展空間。

3.提高重視程度，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”在企業(yè)財(cái)務(wù)中的可操作性

納稅活動(dòng)是企業(yè)的一項(xiàng)重要活動(dòng)，納稅的多少關(guān)系到企業(yè)需要向國(guó)家支出多少，影響企業(yè)利潤(rùn)的一項(xiàng)重要因素。在當(dāng)前進(jìn)一步釋放改革紅利的基礎(chǔ)上，“營(yíng)改增”政策應(yīng)運(yùn)而生。因此，企業(yè)要真正用好這一政策，達(dá)到制度設(shè)計(jì)的效果，提升其可操作性才具有現(xiàn)實(shí)意義。首先，要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的目的并不僅僅是減輕當(dāng)前自己環(huán)節(jié)的稅負(fù)，而是使得整個(gè)納稅鏈條下，稅負(fù)水平最低。2014年4月底，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確規(guī)定自今年6月1日起，電信業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，對(duì)供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，這意味著電信業(yè)運(yùn)營(yíng)商將具有一般納稅人資格，需要改為使用增值稅發(fā)票。以中國(guó)電信為例，在盤錦地區(qū)近百戶，上百戶電力用戶從普通發(fā)票更改為增值稅發(fā)票，對(duì)于小城市來(lái)說(shuō)必須及早統(tǒng)計(jì)戶數(shù)，及時(shí)與稅務(wù)局溝通增加發(fā)票領(lǐng)用量，確保用戶能夠收到專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅改優(yōu)惠。其次，要通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”切實(shí)實(shí)現(xiàn)本企業(yè)稅負(fù)的優(yōu)化。例如就供電企業(yè)而言，要明確了“營(yíng)改增”對(duì)公司稅收是有著減壓的作用，雖然企業(yè)的銷項(xiàng)稅額不受影響，但輸配電成本中部分業(yè)務(wù)由于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施增加進(jìn)項(xiàng)稅額，減少輸配電成本，進(jìn)而增加企業(yè)利潤(rùn)總額。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)按貨物或勞務(wù)項(xiàng)目分開(kāi)簽訂，避免籠統(tǒng)或混合簽訂導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。總之，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，為企業(yè)提高收益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化能夠提供有力的支撐。

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