張艷潔

【摘 要】隨著社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，事業(yè)單位要想走向市場(chǎng)，并在市場(chǎng)中獲得穩(wěn)定的發(fā)展，就要實(shí)行企業(yè)化管理。企業(yè)管理中的會(huì)計(jì)制度有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，所以，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度不得不向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變，在這個(gè)過(guò)程中，就要對(duì)事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行重新的審視，對(duì)原來(lái)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理理念進(jìn)行推陳出新，加以完善。因此，本文就以事業(yè)單位企業(yè)化管理為背景，對(duì)其會(huì)計(jì)管理方式進(jìn)行重點(diǎn)的探究和分析，以促進(jìn)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；企業(yè)化管理；會(huì)計(jì)制度；管理方式；探究

事業(yè)單位作為政府經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)具有重要的意義，近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)，財(cái)會(huì)制度得到了不斷的改革，在這種形勢(shì)下，事業(yè)單位的為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也要改革自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，向企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變，因此，本文就對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度存在的不足進(jìn)行分析，并積極尋找適合事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的方式，希望可以為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員提供一些借鑒經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變的可行性

現(xiàn)代社會(huì)的會(huì)計(jì)體系由事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)共同構(gòu)成，對(duì)于事業(yè)單位而言，會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一種。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政改革也得到不斷的深入，預(yù)算會(huì)計(jì)的相應(yīng)職能也得到一定程度的拓寬，預(yù)算單位會(huì)計(jì)的主體地位日漸加強(qiáng)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)的差別正在縮小，兩者的發(fā)展方向逐漸趨同。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位和企業(yè)之間的會(huì)計(jì)制度相同點(diǎn)也越來(lái)越多，首先，它們的會(huì)計(jì)前提一致，包括會(huì)計(jì)的主體、貨幣計(jì)量、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)等；核算原則相同，遵循的原則大致一致，像真實(shí)性、相關(guān)性原則等；兩者在會(huì)計(jì)要素方面存在相應(yīng)的差異性，事業(yè)單位要素主要是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等，企業(yè)則包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用等；兩者之間的要素界定、相關(guān)內(nèi)容和特征一致，同時(shí)，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、核算內(nèi)容、財(cái)務(wù)分析法的應(yīng)用上也大致相同。

現(xiàn)階段，隨著我國(guó)財(cái)政制度的改革，事業(yè)單位的管理模式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，從開(kāi)始的由國(guó)家撥付經(jīng)費(fèi)收支向定額、核定收支、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，收支項(xiàng)目發(fā)展呈多元化趨勢(shì)，開(kāi)始注重成本核算，強(qiáng)調(diào)資金使用效率、現(xiàn)金支付等；由此看來(lái)，企業(yè)和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定具相似性，從計(jì)量原則、報(bào)表要求、信息質(zhì)量的要求等方面觀察，兩者對(duì)資產(chǎn)、收支等方面的規(guī)定也基本一致，綜上所述，可以看出，企業(yè)和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度在很大程度上都大同小異。

二、存在的不足

1.資產(chǎn)核算方式存在的不足

在事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)核算方式：對(duì)于固定資產(chǎn)而言，不計(jì)提折舊，只是對(duì)賬面原值進(jìn)行相應(yīng)的核算，通常情況下，憑借提取修購(gòu)基金的方式，使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)得到有效的更新和維護(hù)；事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)增加、計(jì)價(jià)、轉(zhuǎn)出及固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧等會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出了一系列相應(yīng)的規(guī)定，但是，對(duì)于規(guī)定資產(chǎn)在使用中價(jià)值損耗的方法卻沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定；由于一般情況下不反映凈值，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、凈值會(huì)隨著時(shí)間變化而變化，出現(xiàn)價(jià)值背離固定資產(chǎn)原值的現(xiàn)象，不反映固定資產(chǎn)的磨損等，這樣就會(huì)造成凈資產(chǎn)指標(biāo)無(wú)法反映單位資產(chǎn)的實(shí)際情況，成本核算時(shí)，沒(méi)有考慮折舊費(fèi)，造成成本核算缺乏一定的完整性；虛增事業(yè)成本，單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)的時(shí)候，借記專(zhuān)款支出等科目，進(jìn)而使事業(yè)成本得到虛增；不計(jì)入折舊，降低收入成本，但不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)配比原則。

2.成本核算存在的不足

現(xiàn)階段，在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位自然有經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)，但在進(jìn)行核算的時(shí)候，兩者往往采用的是不同的核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的核算方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制；對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)不進(jìn)行成本核算，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，由于對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)不計(jì)算成本，所以，就無(wú)法對(duì)非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)和考核；在實(shí)際工作中，很難將這兩種業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分，造成費(fèi)用很難進(jìn)行合理的分?jǐn)偅M(jìn)而致使不能準(zhǔn)確核算成本。這樣的話，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部管理帶來(lái)了不利的影響，不利于國(guó)家預(yù)算資金的有效使用，甚至造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的不足

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算要采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在這種規(guī)定下，事業(yè)單位往往出現(xiàn)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的問(wèn)題，使得單位的核算方法采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，不能有效的反映該事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，例如：當(dāng)在不經(jīng)常產(chǎn)生費(fèi)用的方面發(fā)生費(fèi)用時(shí)，增加了支出，進(jìn)而使結(jié)余降低，造成當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余也非實(shí)際的結(jié)余。特別是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，政府進(jìn)行采購(gòu)，造成采購(gòu)和付款的環(huán)節(jié)相分離，使得采購(gòu)和支付之間存在一定的時(shí)間間隔，若按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的處理，那么，采購(gòu)和支付的間隔越長(zhǎng)，就會(huì)出現(xiàn)越嚴(yán)重的賬實(shí)不符現(xiàn)象，尤其是間隔跨年度，不能有效的反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。

三、會(huì)計(jì)管理方式探究

1.將會(huì)計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)置

在事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化改革過(guò)程中，事業(yè)型單位中的會(huì)計(jì)核算規(guī)范逐漸向預(yù)算會(huì)計(jì)接近，像要進(jìn)行企業(yè)化管理的部門(mén)、一些帶有施工性質(zhì)的單位等則向著企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏；事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化管理之后，對(duì)于國(guó)家撥付的事業(yè)費(fèi)管理，要憑借財(cái)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，事業(yè)單位設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)該按照新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求執(zhí)行，并考慮事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化管理的特征，可采用新會(huì)計(jì)制度中比較通用的科目；對(duì)于不能反映單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的，且在事業(yè)單位中又很重要的科目，可統(tǒng)一另設(shè)置；將國(guó)家撥付資金的性質(zhì)作為依據(jù)，設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，并進(jìn)行核算，例如：在所有者權(quán)益類(lèi)科目中，沒(méi)有反映資金來(lái)源的科目，這時(shí)，可依據(jù)資金來(lái)源的特點(diǎn)，設(shè)置一個(gè)實(shí)收資金的科目，以反映事業(yè)單位實(shí)收的各類(lèi)資金，同時(shí)，也可以根據(jù)自身的需要，設(shè)置一個(gè)事業(yè)公積科目，用來(lái)發(fā)展事業(yè)單位建設(shè)的自有資金，這也是屬于所有者權(quán)益類(lèi)科目中的部分；另外，在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)用外，可增設(shè)一個(gè)事業(yè)費(fèi)用科目，可以有效對(duì)各個(gè)事業(yè)單位發(fā)展中發(fā)生的各種費(fèi)用控制和掌握。

2.構(gòu)建成本核算模式

其實(shí)，對(duì)于事業(yè)單位而言，構(gòu)建合理的成本核算模式具有重要的作用。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，但單位內(nèi)的部分業(yè)務(wù)存在一定的特殊性，可能考慮到成本核算和管理方面等內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)該類(lèi)業(yè)務(wù)更適合權(quán)責(zé)發(fā)生制，其核算基礎(chǔ)課選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，適當(dāng)?shù)牟捎迷摵怂慊A(chǔ)，可有效強(qiáng)化成本控制，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、預(yù)算和控制的一體化目標(biāo)，從而有效的體現(xiàn)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的成果；將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算的基礎(chǔ)，但兼顧國(guó)家撥付事業(yè)費(fèi)的事業(yè)單位依然采用財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，進(jìn)行相關(guān)的核算；事業(yè)單位要建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，將財(cái)政收入和經(jīng)營(yíng)性收入進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分；事業(yè)單位企業(yè)化管理的初步階段，可采用企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則相結(jié)合的方法，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，例如：對(duì)于總賬和報(bào)表可采用企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，事業(yè)經(jīng)費(fèi)則采用事業(yè)單位的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化管理后，很多事業(yè)單位的職工對(duì)于這種新的管理模式不適應(yīng)，財(cái)務(wù)意識(shí)不到位，還是側(cè)重于對(duì)資金、增量和財(cái)務(wù)的合規(guī)性管理，往往忽略了對(duì)資產(chǎn)、存量、資產(chǎn)績(jī)效等的管理，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題，因此，事業(yè)單位要及時(shí)對(duì)本單位的職工，尤其是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將財(cái)務(wù)人員的知識(shí)進(jìn)行更新，提高他們的會(huì)計(jì)核算水平，強(qiáng)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，促使其更加規(guī)范化。

4.建立科學(xué)核算方式

事業(yè)單位企業(yè)化不是一句話的事，需要落實(shí)到工作的方方面面，因此，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立新的固定資產(chǎn)核算方式，對(duì)固定資產(chǎn)的構(gòu)建、處置、構(gòu)建等進(jìn)行合理的設(shè)置，優(yōu)選最佳固定資產(chǎn)折舊方法，并根據(jù)實(shí)際需要，適當(dāng)設(shè)置累計(jì)折舊科目，有利于正確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值耗損狀況；在事業(yè)單位成本核算中，列支折舊費(fèi)用，不實(shí)行成本核算的單位，只提折舊，不列支出，具體做法就是在每個(gè)財(cái)務(wù)年度末，填決算表時(shí)，填一份比較詳細(xì)的固定資產(chǎn)增減情況表，要根據(jù)年末固定資產(chǎn)折舊的實(shí)際總額，填報(bào)第一年的預(yù)算報(bào)表，并將折舊基金計(jì)劃進(jìn)行申列，將預(yù)算撥款中獲得的折舊基金，納入專(zhuān)款專(zhuān)用的科目，并保存、備用；當(dāng)固定資產(chǎn)需要更新時(shí)，必須請(qǐng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)，經(jīng)上級(jí)部門(mén)審查核實(shí)后，確認(rèn)需要更新時(shí)，就從折舊基金中支付使用。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，進(jìn)行了相應(yīng)的改革，以密切和市場(chǎng)的關(guān)系，促進(jìn)自身穩(wěn)定、健康發(fā)展。事業(yè)單位的發(fā)展對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)具有重要的意義，因此，要想讓事業(yè)單位在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得長(zhǎng)足發(fā)展，就要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)管理方式，從設(shè)置科目、構(gòu)建成本核算模式、建立科學(xué)核算方式著手，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的順利進(jìn)行。

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