張炳蓮

[提要] 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和信用交易的盛行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額逐漸增多，如何有效管理應(yīng)收賬款備受關(guān)注。本文通過天津市上市公司揭示上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量現(xiàn)狀，提出加強應(yīng)收賬款質(zhì)量管理的對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；質(zhì)量管理；壞賬準(zhǔn)備

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年8月10日

在日益激烈的商業(yè)競爭中上市公司的應(yīng)收賬款不斷增加造成資產(chǎn)質(zhì)量惡化。加強應(yīng)收賬款質(zhì)量管理，已成為上市公司當(dāng)前迫切需要解決的重要問題。

企業(yè)實施應(yīng)收賬款有利于增加企業(yè)銷售，增強本企業(yè)在行業(yè)中的競爭力；有利于減少企業(yè)產(chǎn)品庫存，降低經(jīng)營風(fēng)險；有利于企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量。但是過多的應(yīng)收賬款不利于優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流；可能虛增企業(yè)經(jīng)營成果，不利于企業(yè)評價；增加企業(yè)的資金占有，增大經(jīng)營成本；在一定程度上降低企業(yè)的償債能力，進(jìn)而影響企業(yè)的形象。

一、上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量現(xiàn)狀

通過對天津地區(qū)在上海證券交易所上市的上市公司進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量普遍低下，具體體現(xiàn)為以下四個方面：

（一）應(yīng)收賬款數(shù)額較大。天津市上市公司披露的年度財務(wù)報告中，應(yīng)收賬款的金額占主營業(yè)務(wù)收入和流動資產(chǎn)的比重普遍較高，長此以往，公司將缺乏可持續(xù)發(fā)展以及擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的現(xiàn)金流。

（二）應(yīng)收賬款賬齡較長。判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵是其流動性。逾期應(yīng)收賬款的產(chǎn)生通常源于客戶喪失償付能力或惡意拖欠，逾期時間越長，形成壞賬的可能性也就越大。

（三）壞賬準(zhǔn)備計提不足。按照國際會計準(zhǔn)則，企業(yè)一般對三年以上的應(yīng)收賬款計提100%壞賬準(zhǔn)備，目前我國會計準(zhǔn)則對計提比例沒有強制性要求，造成部分上市公司通過壞賬準(zhǔn)備的計提比例進(jìn)行盈余管理。一旦提高壞賬準(zhǔn)備計提比例，往往導(dǎo)致上市公司突現(xiàn)虧損或盈利大幅下降。

（四）關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款較多。借助關(guān)聯(lián)方交易，上市公司資金或明或暗地流向大股東或其他關(guān)聯(lián)方。一方面上市公司巨額現(xiàn)金的流出，造成資金短缺，使公司持續(xù)經(jīng)營能力與償債能力下降；另一方面當(dāng)欠款方以物資抵債時，換來的劣質(zhì)資產(chǎn)反而使公司的不良資產(chǎn)比例上升，加重了公司發(fā)展的包袱。

二、應(yīng)收賬款管理

應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)管理中一種重要的資產(chǎn)，同樣應(yīng)該貫徹管理控制理念。按照資產(chǎn)管理控制程序，結(jié)合應(yīng)收賬款管理的特點，設(shè)計應(yīng)收賬款全程管理思路。由圖1可以看出，根據(jù)應(yīng)收賬款管理的各個步驟與應(yīng)收賬款產(chǎn)生流程各個環(huán)節(jié)的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行事前、日常、回收管理。（圖1）

（一）應(yīng)收賬款的事前控制

1、應(yīng)收賬款持有水平以及信用政策的確定。合理控制企業(yè)對應(yīng)收賬款的持有水平，就是要求企業(yè)信用管理部門根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定一個信用銷售的最佳額度，確定企業(yè)應(yīng)收賬款的最佳持有額度，是在擴大銷售與控制持有成本之間的一種權(quán)衡，企業(yè)信用管理部門要綜合考慮企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，以確定一個合理的應(yīng)收賬款持有水平。確定應(yīng)收賬款持有水平通常有：測算應(yīng)收賬款的最小成本法、測算應(yīng)收賬款持有水平的最大收益法、信用額度法。明確監(jiān)控職責(zé)，突出對銷售人員的監(jiān)管，建立有效的內(nèi)部控制制度，建立健全應(yīng)收賬款信用管理及預(yù)警系統(tǒng)等，通過建立健全企業(yè)的內(nèi)部管理機制，力爭有效地防范應(yīng)收賬款可能帶來的風(fēng)險。

公司內(nèi)部設(shè)立信用管理部門或安排專業(yè)信用管理人員來管理客戶信用。通過實地調(diào)查賒銷客戶的資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)紀(jì)錄、企業(yè)信譽等建立客戶信用等級檔案，通過加大資信調(diào)查力度，從源頭上扼制逾期應(yīng)收賬款的增加和壞賬的形成，避免與有惡意拖欠行為的企業(yè)合作。

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)賒銷客戶的還款能力和信用級別，結(jié)合市場競爭及公司自身承受違約風(fēng)險的能力，權(quán)衡增加的銷售盈利和預(yù)計要負(fù)擔(dān)的成本，制定和執(zhí)行相對嚴(yán)格的信用政策，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司的業(yè)務(wù)活動，把應(yīng)收賬款控制在適當(dāng)?shù)乃?，有效地減少壞賬、呆賬的發(fā)生，使公司資金的回收和周轉(zhuǎn)處在一個良好的軌道上。

2、銷售合同的簽訂。作為應(yīng)收賬款形成經(jīng)辦人的營銷部門和營銷人員應(yīng)當(dāng)是回收賬款的主要責(zé)任人，應(yīng)把貨幣資金回籠情況納入銷售業(yè)績考核中并與其工資獎金掛鉤；對應(yīng)收賬款形成的壞賬損失相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟責(zé)任，以調(diào)動營銷人員對催收應(yīng)收賬款的積極性，增強其風(fēng)險意識和責(zé)任感。

同時，按照相關(guān)法律和法規(guī)要求，規(guī)范合同的格式和內(nèi)容，重視重大賒銷合同的簽訂、復(fù)核，嚴(yán)把賒銷合同審批關(guān)。賒銷批準(zhǔn)權(quán)應(yīng)高度集中，所有賒銷業(yè)務(wù)，均需經(jīng)過有審批資格的經(jīng)辦人員審批后方可辦理。公司應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點，制定賒銷分級審批制度，賦予不同級別的人員不同的賒銷限額審批權(quán)，超過限額必須呈報上一級領(lǐng)導(dǎo)審批，避免業(yè)務(wù)人員有意識賒銷，從中牟取私利。

銷售合同要嚴(yán)格按照《合同法》的有關(guān)規(guī)定認(rèn)審查，客戶簽約者是否有權(quán)簽訂銷售合同，是否有合法有效的委托書；銷售合同客體是否正確和齊全；銷售價格的合理性，價格異常的要分析是否存在銷售人員舞弊情況；違約責(zé)任是否合理和明確等等，從而避免效力待定合同或者無效合同的產(chǎn)生。

同時，要防止應(yīng)收賬款超過2年的訴訟吋效。首先是要求賒銷客戶先行支付其中的一部分貨款，該收款單就可以作為訴訟時效期間的催收證據(jù)；其次是通過企業(yè)的專職法律顧問向賒銷客戶發(fā)出律師函進(jìn)行催收而取得證據(jù)。

3、落實《暫行規(guī)定》，及時披露關(guān)聯(lián)方交易。上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，可能利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系影響交易的正常進(jìn)行，以不合理的高價將其產(chǎn)品或劣質(zhì)資產(chǎn)出售或置換給上市公司，換取上市公司的現(xiàn)金或優(yōu)良資產(chǎn)；或者以非正常的低價從上市公司購買產(chǎn)品或資產(chǎn)，甚至不支付價款，致使上市公司應(yīng)收賬款不斷增加、資金被長期占用，直接影響上市公司正常生產(chǎn)經(jīng)營，損害中小股東的合法權(quán)益。因此，當(dāng)上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易時，要嚴(yán)格執(zhí)行財政部《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定。（圖2）

（二）應(yīng)收賬款的日常管理。應(yīng)收賬款的日常管理包括應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督與分析，逾期應(yīng)收賬款的甄別與管理等。它的目的是應(yīng)收賬款發(fā)生以后，力爭將應(yīng)收賬款可能帶來的風(fēng)險降到最小，同時及時準(zhǔn)確評估可能存在的風(fēng)險。

公司應(yīng)當(dāng)按照不同客戶分別設(shè)立應(yīng)收賬款臺賬，詳細(xì)記載業(yè)務(wù)部門及責(zé)任人名稱、應(yīng)收賬款發(fā)生時間、金額、結(jié)算方式、合同期限、折扣條件、增減變動、余額、賬齡等相關(guān)信息，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)資料定期（按月、季、年）編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，及時向管理人員和有關(guān)部門反映應(yīng)收賬款的收回、余額等信息。

財務(wù)部門應(yīng)配合信用管理部門，定期對應(yīng)收賬款的回收情況、客戶品質(zhì)、賬齡等情況進(jìn)行分析。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析預(yù)期壞賬風(fēng)險及對財務(wù)狀況的影響，及時采取措施，調(diào)整公司信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。

銷售部門和財務(wù)部門相互合作，財務(wù)部門可以了解每一筆拖欠的應(yīng)收賬款的逾期情況，便于及時催收；可以了解每個客戶的拖欠情況，作為以后對其交易時的資金審批參考；具體地分析企業(yè)的應(yīng)收賬款回收狀況，及時調(diào)整信用政策；利用賬齡分析表，進(jìn)行應(yīng)收賬款的跟蹤管理；按應(yīng)收賬款賬齡的長短不同分別制定不同的比率計提壞賬準(zhǔn)備金，加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，加強應(yīng)收賬款的跟蹤管理，從應(yīng)收賬款產(chǎn)生之日起，與客戶建立經(jīng)常性的聯(lián)系，監(jiān)督其支付情況，直到賬款被全部收回，比如：

在發(fā)貨后十日內(nèi)，與客戶進(jìn)行聯(lián)系，通知其發(fā)貨情況及付款日期和金額；

在貨款到期日前十天，與客戶進(jìn)行第二次聯(lián)系，詢問貨物接收情況及提醒其付款到期日已臨近，應(yīng)準(zhǔn)備付款；

在貨款到期日后十天，如客戶沒有付款，應(yīng)立即與客戶聯(lián)系，催促其付款；

在貨款到期日后一個月，如客戶仍未付款，則應(yīng)向客戶施加更大壓力，催促其付款，并準(zhǔn)備在其仍不付款時，采取專案處理。

（三）應(yīng)收賬款的回收管理。應(yīng)收賬款的回收管理包括嚴(yán)格執(zhí)行收賬政策，采用合理的手段追收逾期應(yīng)收賬款等。在這個階段，應(yīng)當(dāng)關(guān)注如何有效回收應(yīng)收賬款。

公司確定賒銷產(chǎn)品時，就擬定好收賬策略，逐步進(jìn)行賬款的回收。通常情況下，各個客戶拖欠或拒付賬款的原因不盡相同，針對不同類型的客戶，公司需要采取不同的收賬政策。對于信用記錄好、因某些特殊原因而暫時無法如期付款的客戶，則需派人協(xié)商解決，達(dá)成新的協(xié)議，爭取妥善友好地解決問題。而對于信用記錄差、惡意拖欠貨款的客戶，立即停止對其進(jìn)行信用賒銷，并積極、堅決催收賬款；如果催收失敗，迅速訴諸法律，此外還可以：

1、合理地利用擔(dān)保。在對客戶進(jìn)行信用銷售時，可以由客戶或者第三方提供一定的財產(chǎn)作為其履約的擔(dān)保，如果客戶不履約償還貨款，銷貨企業(yè)有權(quán)依合同規(guī)定取得抵押財產(chǎn)的所有權(quán)，或者從變賣抵押財產(chǎn)的價款中得到適當(dāng)?shù)难a償。

2、債務(wù)重組。債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。對無力償付的客戶，進(jìn)行應(yīng)收賬款債權(quán)重整：允許欠款戶以非貨幣性資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）抵償；改變債務(wù)形式為長期應(yīng)收款，允許客戶制定分期償債計劃；修改債務(wù)條件，延長付款期，激勵客戶還款，等等。

3、出售債權(quán)。企業(yè)可于商品發(fā)運以前向貸款者申請借款，經(jīng)貸款者同意貸款，即可在商品發(fā)運以后將應(yīng)收賬款讓售給貸款者，貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去容許扣除的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業(yè)。

除了積極催收貨款外，企業(yè)還可采取以下的應(yīng)收賬款管理創(chuàng)新方式：（1）充分利用各大商業(yè)銀行的應(yīng)收賬款保理及應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)來進(jìn)行融資；（2）債權(quán)與股權(quán)互轉(zhuǎn)。賒銷企業(yè)在發(fā)生贖銷業(yè)務(wù)的吋候，通過契約的方式約定在購貨方出現(xiàn)償付貨款困難時，將賒銷企業(yè)對購貨方的債權(quán)轉(zhuǎn)為對購買方的股權(quán)，而在購貨方具備支付能力時，再將股權(quán)贖回到債權(quán)。

總之，只要企業(yè)采取有效措施，應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險是可以防范的。只有進(jìn)行了科學(xué)的防范，才可以使企業(yè)在市場競爭中既擴大銷售，增加盈利，又使應(yīng)收賬款風(fēng)險盡可能地降到最低。我們應(yīng)加強應(yīng)收賬款的質(zhì)量管理，從應(yīng)收賬款防范機制的建立和逾期債權(quán)的處理入手，及時收回應(yīng)收賬款，加快公司的資金周轉(zhuǎn)，從而實現(xiàn)公司效益最大化。

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