高文秀

[提要] 對于自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利的會計(jì)核算，視同銷售，此時銷售收入以市場賣價(jià)確認(rèn)。本文卻持有不同觀點(diǎn)，并說明其合理性。

關(guān)鍵詞：自產(chǎn)產(chǎn)品；非貨幣性福利；商業(yè)折扣；應(yīng)付職工薪酬

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年7月31日

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南指出職工薪酬包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。同時規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)視同銷售，一方面確認(rèn)銷售收入與銷項(xiàng)稅額，一方面結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。因此，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，發(fā)放薪酬時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。

例：A企業(yè)為一家電腦生產(chǎn)企業(yè)，職工共100名（80名直接生產(chǎn)工人，20名管理人員），公司以其生產(chǎn)的每臺成本為4，000元的電腦作福利發(fā)給職工，售價(jià)每臺5，000元。增值稅稅率17%。

借：管理費(fèi)用 117000

生產(chǎn)成本 468000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 585000

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000

借：主營業(yè)務(wù)成本 400000

貸：庫存商品 400000

但是，筆者認(rèn)為，這樣的會計(jì)處理不甚合理。作為本企業(yè)職工，職工清楚企業(yè)作為非貨幣性福利發(fā)放的自產(chǎn)產(chǎn)品的成本，而上述會計(jì)處理以售價(jià)計(jì)算職工薪酬，致使職工薪酬高于實(shí)際，引發(fā)職工不滿。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第七條規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。我們可以將視同銷售的規(guī)定與商業(yè)折扣的規(guī)定結(jié)合起來，將銷售收入與銷售成本的差額視為企業(yè)的商業(yè)折扣。

作如下處理：

借：管理費(fèi)用 374400

生產(chǎn)成本 93600

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 468000

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000

借：主營業(yè)務(wù)成本 400000

貸：庫存商品 400000

采用商業(yè)折扣的辦法，企業(yè)成本降低（117000+468000-374400-93600）=117000元，而銷項(xiàng)稅額降低（85000-68000）=17000元。對企業(yè)而言，職工薪酬最終分配到“生產(chǎn)成本”等賬戶，第一種處理致使企業(yè)生產(chǎn)成本上升，同時增值稅銷項(xiàng)稅額也要高于以成本價(jià)格計(jì)算的銷項(xiàng)稅額。

因此，筆者認(rèn)為，在將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利的會計(jì)核算時，應(yīng)采用商業(yè)折扣的處理方法，既給予職工優(yōu)惠，提高職工積極性，又降低了企業(yè)成本與銷項(xiàng)稅額。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.